5
Содержание
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции
1.1. Сущность и классификация затрат, понятие себестоимости продукции и
принципы её калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.2. Характеристика и классификация методов учета затрат . . . . . . . . . . . . . .17
1.3. Современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Глава 2. Практика учета затрат и формирования себестоимости на
предприятии
2.1. Общая экономическая характеристика предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . .39
2.2. Организация учета затрат на предприятии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.3. Особенности формирования себестоимости продукции на предприятии. . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Глава 3. Анализ затрат и калькулирования себестоимости продукции на
предприятии
3.1. Анализ состава и структуры затрат на производстве . . . . . . . . . . . . . . . . .52
3.2. Анализ общей себестоимости и принципов калькулирования заложенных
в учетной политике предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54
3.3. Мероприятия направленные на снижение себестоимости продукции и
совершенствование системы учета затрат на предприятии . . . . . . . . . . . . . . .62
Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Список использованной литературы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69
Приложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
6
Введение
Организация производит продукцию исходя из разрабатываемых
бизнес-планов и условий договоров, заключенных с покупателями и
заказчиками, постоянно изучая спрос и конкурентоспособность продукции,
расширяя ее ассортимент и придерживаясь потребности рынка.
Изготовленная продукция при этом составляет часть товарно-материальных
запасов, предназначенных для реализации, показывающая эффективность и
целесообразность хозяйственной деятельности, позволяя предприятию
выполнять свои обязательства и возмещать затраты. Вместе с объемом
реализации планируется, и сумма прибыли, так как при установлении
продажных цен на продукцию в состав включается определенный процент
дохода. В системе показателей, характеризующих эффективность
производства и реализации, ведущее место принадлежит себестоимости
продукции, которая соответственно составлена из затрат на производство и
реализацию. На современном рынке сбыта снижение себестоимости
предполагает снижение цены продукции для потребителя, которое при
прочих равных условиях создает высокую конкурентоспособность данной
продукции, что является важным в борьбе за сохранение уже существующих
рынков сбыта, а также завоевание новых. В этом состоит актуальность темы
данной выпускной квалификационной работы.
Целями работы на основании исследования экономической
литературы и практики работы предприятия являются определение
теоретических основ и практики учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции, а также разработка рекомендаций по
совершенствованию производственного учета и вскрытие резервов снижения
себестоимости.
В соответствии с целями этой выпускной квалификационной работы
задачи состоят в следующем:
выявить экономическую сущность затрат на производство и их значение в
экономике предприятия;
7
определить как затраты на производство влияют на себестоимость
продукции;
исследовать теоретические и практические особенности существующих
методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг;
изучить зарубежный опыт учета затрат на производство продукции;
ознакомиться с производственной деятельностью предприятия;
проанализировать калькуляцию себестоимости продукции;
проанализировать структуру и динамику себестоимости продукции по
экономическим элементам, для выявления резервов снижения себестоимости.
Объектом исследования является Хозяйственное Общество «Кокчи», в
дальнейшем именуемое ХО «Кокчи». Данное предприятие является
единственным по выпуску аккумуляторов в Туркменистане, а особо
выгодным условием для предприятия служит, то, что основные материалы
для производства аккумуляторов производятся и добываются на территории
страны.
Нормативно-правовые акты и законы Туркменистана в области
экономики и финансов, а также Национальные Стандарты по бухгалтерскому
учету и отчетности, наряду с научными трудами ученых-экономистов, таких
как Савицкая Г.В., Бабаев Ю.А., Заббарова О.А., Вахрушина М.А.,
Алексеева Н.А., Соколова Е.С., Крылов Э. И., Шалаева Л.В., Ефремова А.А.,
Шер И.Ф., Курсель-Сенель Ж.-Г., Друри К., Имаи М. и другие
поспособствовали раскрытию темы данной выпускной квалификационной
работы.
8
Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости продукции
1.1. Сущность и классификация затрат, понятие себестоимости
продукции и принципы её калькулирования
Каждое предприятие, прежде чем начать свою деятельность,
определяет, какую прибыль из этого можно извлечь. Прибыль же зависит в
основном от цены продукции и затрат на ее производство. Но цена не может
быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя: под
воздействием законов рыночного ценообразования и в условиях свободной
конкуренции она выравнивается самостоятельно. Однако затраты на
производство возрастают или снижаются в зависимости от объема
потребляемых ресурсов, уровня техники, организации производства и других
факторов. Следовательно, производитель может управлять предприятием так,
чтобы снизить затраты при выпуске продукции.
Любая деятельность, направленная на получение прибыли
первоначально требует вложений: финансовых, материальных и трудовых.
Совокупность этих вложений составляют в последующем цену на
реализацию, которая могла бы покрыть все затраты с долей прибыли. Суть
экономики предприятия в определении затрат и их учете, который зависит от
технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции,
структуры управления и других составляющих, предопределяющих процессы
документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию,
обобщение и отражение. Основными задачами учета затрат являются:
— своевременное и правильное отражение затрат;
— предоставление информации для оперативного контроля над
использованием ресурсов и сравнения с существующими нормами,
нормативами и сметами;
— выявление резервов снижения себестоимости и предупреждение
непроизводительных расходов и потерь.
Чтобы перейти к рассмотрению учета затрат первоначально следует
определить сущность слова «затраты», так как в экономической литературе
9
наряду с этим термином используются также понятия «расходы» и
«издержки». «Затраты» определяются как объем ресурсов за определенный
период, использованный на производство и сбыт продукции; «расходы» -
документально оформленные затраты (как пример, расходно-кассовый
ордер); а термин «издержки» в научной литературе имеет двоякий оттенок и
может означать как расходы, так и затраты. Неоднозначность данного слова
подтверждает и тот факт, что англо-русские словари предлагают два
эквивалента в словосочетаниях «production costs» и «distribution expenses» для
соответствующих русских терминов «производственные затраты» и
«издержки обращения» (расходы на реализацию). Экономическая теория,
представляет две версии толкования вышеприведенных понятий: по И.Ф.
Шеру
1
и Г.Л. Ганту
2
. Согласно Шеру эти слова – синонимы, то есть, что
потрачено и утеряно является расходами. Согласно же Ганту расходы – это
продуктивные затраты ради получения прибыли, а потери – это уменьшение
актива, которое не может принести прибыль и означает только убыток.
Проанализировав сущность вышеуказанных терминов, можно сделать вывод:
затраты – это фактические издержки производства, а расходы – уменьшение
средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе
хозяйственной деятельности, признаваемое в момент реализации продукции.
Правильное понимание сущности затрат способствует усовершенствованию
их учета и контроля независимо от сферы и вида деятельности.
Для подсчета суммы всех затрат предприятия их приводят к единому
показателю в денежном выражении, чем и является себестоимость. Важно
правильно понимать состав и структуру себестоимости, так как ошибки при
ее расчете могут привести к финансовым потерям. По составу все затраты
подразделяются на одноэлементные и комплексные. Экономический элемент
- это однородный вид затрат на производство и реализацию продукции.
1
Иоганн Фридрих Шер – (Johann Friedrih Schär (1846-1924)) – швейцарский ученый, бухгалтер
2
Генри Лоуренс Гант – (Henry Laurence Gantt (1861 – 1919)) – американский инженер, консультант по
управлению.
10
Одноэлементные – это затраты, состоящие из одного элемента, которых на
уровне предприятия невозможно разложить на составные части, такие как
материалы, заработная плата, амортизация и другие. К комплексным же
могут относиться общепроизводственные и общехозяйственные затраты,
состоящие из нескольких одноэлементных. Экономические элементы
показывают, что и на какую сумму израсходовано в целом по организации,
независимо относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к
работам и услугам непроизводственного характера. К
экономическим элементам относятся:
1. Сырье и материалы
2. Оплата труда
3. Социальные отчисления
4. Амортизация основных средств и
нематериальных активов
5. Прочие затраты.
В «Сырье и материалы» входят:
1) сырье и материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции или
являющиеся необходимым компонентом при ее изготовлении;
2) материалы, используемые при производстве продукции для обеспечения
технологического процесса, упаковки продукции или расходуемые на другие
производственные и хозяйственные нужды;
3) работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними
организациями или самим предприятием, не относящиеся к основному виду
деятельности, например: выполнение отдельных операций по изготовлению
продукции, обработка сырья и материалов, проведение испытаний для
определения качества потребляемого сырья и материалов, контроль над
соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных
средств, используемых в деятельности и другие;
4) топливо и источники энергии всех видов, расходуемые на технологические
цели и отопление производственных зданий;
5) тары и упаковки;
6) недостача материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
11
Стоимость материальных ресурсов, включаемых в элемент «Сырье и
материалы» формируется из фактических расходов на их покупку (без НДС),
транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия и
других аналогичных расходов.
«Оплата труда» и «Социальные отчисления» оценивают трудовые
ресурсы. «Оплату труда» составляют выплаты по заработной плате персоналу
предприятия, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и
должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда,
его количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, а
также иных условий в соответствии с применяемыми на предприятии
формами и системами. А «Социальные отчисления» отражают обязательные
платежи в Фонд социальной защиты населения.
«Амортизация основных средств и нематериальных активов»
показывает сумму амортизационных отчислений соответственно по
основным средствам и нематериальным активам, используемым в
предпринимательской деятельности.
К «Прочим затратам» относятся:
1. Налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые
бюджетные и внебюджетные фонды;
2. Страховые взносы по видам обязательного страхования;
3. Оплата услуг связи;
4. Плата за подготовку и переподготовку кадров;
5. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
6. Компенсация за амортизацию использованных для нужд организации
личных транспортных средств, оборудования, инструментов и
приспособлений;
7. Стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления
ее соответствия требованиям стандартов;
8. Оплата работ по сертификации продукции;
9. Арендная плата;
12
10. Командировочные и представительские расходы;
11. Отчисления в резерв предстоящих расходов по ремонту основных
средств;
12. Другие затраты, которые могут быть в составе себестоимости продукции.
Группировка затрат по экономическим элементам является объектом
финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской
отчетности в форме приложения к балансу. Однако такая классификация не
позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции и установить
объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.
Например, электроэнергия на предприятии может быть использована как в
технологическом процессе производства продукции, так и для освещения
цехов или офиса предприятия. В свою очередь электроэнергия в
технологическом процессе может расходоваться на изготовление
разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие — больше, на
другое — меньше. Для решения таких задач применяют классификацию
затрат по статьям, раскрывающая их целевое назначение и связь с
технологическим процессом. Затраты по статьям в последствии
детализируются по отдельным продукциям, видам расходуемых материалов,
системам и формам оплаты труда производственных рабочих. Часть статей –
в основном одноэлементные, а остальные статьи являются комплексными.
Например, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования"
включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда и
амортизацию основных средств. Статьи затрат на предприятиях различаются
по отраслям производства, но имеется типовая группировка статей для всех
производственных организаций:
1) Сырье и материалы;
2) Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера;
3) Возвратные отходы (вычитаются);
4) Топливо и энергия на технологические цели;
13
5) Заработная плата производственных рабочих;
6) Социальное страхование;
7) Расходы на подготовку и освоение производства;
8) Общепроизводственные расходы;
9) Общехозяйственные расходы;
10) Потери от брака;
11) Прочие производственные расходы;
12) Расходы на реализацию.
По назначению все затраты делятся на основные (технологические) и
накладные (хозяйственно-управленческие). Основные - это затраты
непосредственно связанные с процессом производства: сырье и материалы,
топливо и энергия на технологические цели, заработная плата
производственных рабочих, социальные отчисления, расходы на освоение
производства новых видов продукции и эксплуатацию оборудования. К
накладным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
При включении в себестоимость продукции затраты подразделяются на
прямые и косвенные. Прямые затраты по первичным документам могут быть
отнесены непосредственно на те виды продукции, с изготовлением которых
они связаны. А косвенные, так как связаны с управлением производства
сначала накапливаются на соответствующих собирательно-
распределительных счетах, затем включаются в себестоимость конкретных
изделий с помощью специальных расчетов. Выбор базы распределения
обусловливается особенностями организации и технологии производства и
устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости. Наличие косвенных затрат приводит к
неточному исчислению себестоимости продукции, поэтому их необходимо
всемерно снижать.
По отношению к объему производства затраты разделяются на
переменные и постоянные. Переменные затраты изменяются в зависимости от
объема производства, а постоянные не зависят от этого, но с увеличением
14
объема производства их доля в себестоимости снижается, а доля переменных
затрат, рассчитанная на одну единицу продукции не изменяется, поэтому они
иногда называются условно-переменными и условно-постоянными. Все
прямые затраты являются переменными, а в составе общепроизводственных,
общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и
постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон
включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая
зависит от количества и длительности телефонных разговоров. При учете
необходимо четко разграничивать постоянные и переменные затраты, так как
разделение имеет большое значение для снижения себестоимости.
Большое значение при калькулировании и оценке готовой продукции
имеет группировка затрат по времени их возникновения и отнесения на
себестоимость продукции. Затраты на производство продукции включаются в
себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо
от времени оплаты – предварительной или последующей. В зависимости от
времени возникновения затраты бывают: текущие, будущего отчетного
периода и предстоящие. К текущим относятся расходы на производство и
реализацию продукции данного периода. Расходы будущего отчетного
периода — это затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие
включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в
последующие отчетные периоды (арендная плата). А предстоящие расходы, в
данном периоде еще не произведены, но для правильного отражения
фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за
этот отчетный период в плановом размере (оплата отпусков рабочих). В
зависимости же от времени исчисления себестоимость бывает годовая,
квартальная или месячная.
Все затраты связанные с производством и реализацией являются
основой калькуляционных расчетов. Калькуляция представляет собой
исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Себестоимость
— гибкая и изменчивая структура, как по разнообразию ее составляющих, так