55
2) Работа по определению себестоимости проводится в несколько этапов с
применением автоматизированного учёта бухгалтерской программы 1С:
1 этап – В течение месяца формируется учёт производственных затрат на
собирательно-распределительных счетах 612243 и 612244.
2 этап – В конце отчётного месяца собирательно-распределительные счета
закрываются, а учтённые затраты относятся на счёт 612242 и распределяются
между видами продукции согласно рассчитанному коэффициенту
распределения.
3 этап – Осуществляется перераспределение затрат, учтённых на
калькуляционных счетах, между готовыми видами продукции
пропорционально нормативным ставкам.
4 этап – Составляется сводная калькуляция учёта общих затрат по видам
продукции за месяц, с отражением калькулирования себестоимости единицы
продукции.
5 этап – Производится сводный учёт затрат за месяц по видам продукции и
калькуляционным статьям расходов.
3) Объектами учета и калькулирования являются партии аккумуляторов
отдельно по девяти изготавливаемым типам. Калькулирование включает
определение себестоимости всего выпуска отдельных видов продукции и в
расчете на учетную единицу вида.
4) Основными элементами затрат, входящими в себестоимость являются:
материалы, оплата труда, социальное страхование, амортизация основных
средств и прочие расходы. Из них:
а) материалы оприходываются по фактической себестоимости, а списываются
на производство по средневзвешенным ценам.
б) в оплату труда входит как основная зарплата производственных рабочих,
так и дополнительная – за вредное влияние производства на здоровье рабочих
в размере 13,5 % от основной.
в) социальное страхование составляет 20 % от основной заработной платы.
56
г) амортизацию на предприятии начисляют линейным способом, норма
которой составляет 15% в год от первоначальной стоимости основного
средства.
д) прочие расходы составляются из: арендной платы, расходов на топливо и
электроэнергию, расходов на содержание оборудования и других
общепроизводственных расходов.
5) Готовая продукция учитывается по полной фактической себестоимости.
6) Для исчисления себестоимости готовой продукции первоначально
определяются затраты на незавершенное производство (НЗП), брак,
побочную продукцию и отходы.
7) Оценка побочной и бракованной продукции определяется по сумме затрат
на их производство.
8) Оценка НЗП осуществляется по средней стоимости, сложившейся из
стоимости НЗП на начало периода и производственной себестоимости
отчетного периода.
9) Для определения полной себестоимости к производственным затратам
добавляют коммерческие расходы, которые распределяются по типам
аккумуляторов пропорционально производственной себестоимости.
Себестоимость продукции как совокупный показатель отражает все
стороны хозяйственной деятельности организации, начиная от степени
использования ресурсов и заканчивая управлением предприятием в целом.
Важнейшую роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости
принадлежит анализу. Главной целью анализа себестоимости является
выявление возможностей более рационального использования ресурсов,
снижения затрат и максимизации прибыли. При анализе фактической
себестоимости произведенной продукции используется факторный анализ.
Для эффективного управления организацией важно оценить влияние
различных факторов на изменение себестоимости продукции в процессе
производства. Анализ себестоимости продукции обычно начинается с
изучения общей суммы затрат в целом и по экономическим элементам (см.
57
таблицу 10). Анализ затрат по элементам позволяет контролировать
формирование и структуру затрат по видам, характеризующим их
экономическое содержание. А структура себестоимости в свою очередь
отражает удельный вес отдельных элементов в общих затратах на
производство продукции. Несмотря на то, что предприятие ХО «Кокчи» было
основано в 2014 году, в год основания предприятия никакой
производственной деятельности не было, а все основные фонды были
приобретены к марту 2015 года (t
0
– затраты за 2015 год, t
1
– за 2016 год,
+, - отклонения).
Таблица 10
Затраты на производство продукции по экономическим элементам
Для анализа затрат на производство, были изучены показатели
основных элементов затрат. Данные таблицы 10 свидетельствуют о том, что
производство аккумуляторов является весьма материалоемким, так как
удельный вес материальных затрат преобладает в общей сумме
Элементы
затрат
Сумма, в манатах
Структура
затрат, %
t
0
t
1
+, -
t
0
t
1
+, -
1
2
3
4
5
6
7
Материальные
затраты
1 586 380
2 379 570
+ 793 190
65,88
72,99
+ 7,11
Оплата труда
234 240
257 664
+ 23 424
9,73
7,90
- 1,83
Отчисления на
социальное
страхование
46 848
51 533
+ 4 685
1,94
1,58
- 0,36
Отчисления на
амортизацию
260 269
221 229
- 39 040
10,81
6,79
- 4,02
Прочие затраты
280 200
350 250
+ 70 050
11,64
10,74
- 0,90
Себестоимость
продукции
2 407 937
3 260 246
+ 852 309
100
100
-
В том числе:
переменные расходы
постоянные расходы
2 127 737
280 200
2 909 996
350 250
+ 782 259
+ 70 050
88,36
11,64
89,26
10,74
+ 0,89
- 0,89
Объем производства
8 514 000
12 771 000
+ 4 257 000
-
-
-
Коммерческие расходы
1 525 960
1 907 450
+ 381 490
-
-
-
Полная себестоимость
3 933 897
5 167 696
+ 1 233 799
-
-
-
Доход от реализации
7 095 000
10 642 500
+ 3 547 500
-
-
-
Валовая прибыль
3 161 103
5 474 804
+ 2 313 701
-
-
-
58
себестоимости производства. Анализ данных, приведенных в таблице
показывает, что общее увеличение затрат на производство в 2016 году в
отличие от 2015 года составило 1 233 799 манат или 31,36%, однако анализ
затрат по каждому элементу показывает экономию за счет увеличения объема
производства в 2016 году. Хотя увеличение затрат в абсолютном отклонении
было неизбежным, но по всем показателям, кроме материальных затрат
наблюдается снижение удельного веса, а именно: по затратам на оплату труда
на 1,83%; по социальным отчислениям на 0,36%; по амортизационным
отчислениям на 4,02%; по прочим затратам на 0,90%.
Необходимым условием получения прибыли является определенная
степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от
реализации продукции над затратами по ее производству и реализации.
Объем производства - один из главнейших факторов изменения совокупных
затрат, выручки от реализации и дохода от основной деятельности, поэтому в
выпуске продукции большое значение имеет оценка фактического выпуска в
пределах производственной мощности. Отсюда важным управленческим
решением является правильное обоснование производственной мощности
предприятия и установление, при каких объемах выпуска продукции
производство будет рентабельным. Прибыль от реализации продукции
зависит от объема реализованной продукции, ее себестоимости и уровня
среднереализационных цен, каждый из которых может оказывать
положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение
объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному
увеличению прибыли. Анализ взаимосвязи затрат, выпуска и прибыли
позволяет определить точку безубыточности (ТБ), при которой затраты на
производство продукции будут равны выручке от ее реализации. Начиная с
этой точки производство аккумуляторов, начнет получать прибыль. ТБ иначе
называется порогом рентабельности. В международной практике одним из
способов определения ТБ производства является метод маржинального
дохода, который определяется по формуле:
59
MR=TR-VC, (9)
где MR (marginal revenue) - маржинальный доход, TR (total revenue) – общий
доход от реализации, а VC (variable costs) – переменные затраты. Но для
определения ТБ BEP (break-even point), сначала нужно рассчитать долю
маржинального дохода CMR (coefficient of marginal revenue) в общем доходе:
CMR=MR/TR, (10) в итоге
BEP=FC/СMR, (11)
где FC (fixed costs) – постоянные затраты производства. Отсюда, выявим ТБ
аккумуляторного производства ХО «Кокчи» за 2015 год:
MR = 7 095 000 - 2 127 737 = 4 967 263
CMR = 4 967 263/7 095 000 = 0,7
BEP = 280 200/0,7= 400 286
Смысл маржинального дохода состоит в том, что формирование
переменных затрат осуществляется непосредственно по каждому виду
продукции, а постоянные расходы осуществляются в рамках всего
предприятия. При этом маржинальный доход – это предельный доход,
который может быть получен предприятием от производства и продажи
каждого вида продукта. Таким образом, ХО «Кокчи» нужно было продать
аккумуляторы на сумму 400 286 манат, чтобы получить нулевую прибыль.
Все продажи свыше 400 286 манат принесли предприятию прибыль. ТБ
позволяет понять соотношение затрат и доходов и принять решения по
поводу изменения цен на продукцию. Этот показатель также является крайне
важным показателем при планировании объемов производства и продаж. При
помощи вышеперечисленной формулы выявим ТБ объема производства ХО
«Кокчи» за 2016 год:
MR = 10 642 500 – 2 909 996 = 7 732 504
CMR = 7 732 504/10 642 500 = 0, 73
BEP = 350 250/0,73= 479 795
ТБ легко рассчитать, если имеются все необходимые данные, однако
следует учесть, что при расчете принимаются определенные допущения:
60
предприятие оставляет прежнюю цену при увеличении объема продаж, хотя
в реальности в течение продолжительного времени это предположение не
вполне допустимо;
затраты тоже остаются на прежнем уровне, но в действительности при росте
объема продаж они меняются;
ТБ предполагает реализацию полного объема, то есть не должно оставаться
нереализованной продукции;
значение ТБ подсчитывается для одного вида продукции, поэтому при
расчете показателя с несколькими разными видами структура видов
продукции должна оставаться постоянной.
При расчете ТБ, параллельно определяется запас финансовой
прочности (ЗФП), показывающий, на какую сумму предприятие может
снизить доход, не попадая в убытки. При расчете запаса финансовой
прочности сравниваются объем выручки по факту и в ТБ. ЗФП может
вычисляться двумя способами: по абсолютной величине и относительной,
выражающейся в процентном соотношении разницы между объемами к
объему фактической реализации. Относительный расчет более целесообразен
в случае проведения сравнений и расчетов на перспективу. Формула ЗФП в
данном случае имеет вид:
ЗФП = (V
факт
- V
ТБ
) / V
факт
х 100, (12)
где V
факт
— фактическая реализация; V
ТБ
— объем реализации в ТБ.
Применим формулу для производства ХО «Кокчи» на периоды ЗФП
1
=2015,
ЗФП
2
=2016:
ЗФП
1
= (7 095 000 - 400 286) / 7 095 000*100= 94%
ЗФП
2
= (10 642 500 - 479 795) / 10 642 500 *100 = 95%
В соответствии с полученными результатами финансовое положение
предприятия можно охарактеризовать устойчивым и у него отсутствует риск
несостоятельности. Вывод: предприятие имеет возможность уменьшить
61
объем продаж, оставаясь прибыльным, однако руководство предприятия
планирует расширение.
Для максимизации прибыли предприятию необходимо учитывать
различные факторы влияния такие как: рост или снижение производства и
реализации, изменение расходов на материалы, трудозатраты, контроль
уровня и организации производства и технологии. Решению этих задач
способствует анализ затрат на один манат реализованной продукции, а вернее
последний манат, вырученный от продажи продукции. Этот показатель
рассчитывается формулой:
3 = ПС/ВР, (13)
где З – затраты на 1 манат реализованной продукции, ПС – полная
себестоимость продукции, а ВР – выручка от реализации. Данный показатель
характеризует как уровень себестоимости, так и как уровень рентабельности
продукции:
Р = ВП/ ВР *100%, (14)
где Р – рентабельность реализованной продукции, ВП – валовая прибыль, а
ВР – выручка от реализации. Рассмотрим рентабельность продукции и
затраты на 1 манат реализованной в 2015 и 2016 годах продукции в таблице
11:
Таблица 11
Рентабельность фактически реализованного и прогнозируемого
для реализации объема продукции ХО «Кокчи»
Показатели
за 2015 год
на 2016 год
Затраты на 1 манат, в
тенге
0,55
0,49
Рентабельность в %
44,55
51,44
Из данных таблицы 11 видно, что рентабельность реализованной
продукции за 2015 год составляет 45% или каждый вложенный манат в
производство аккумуляторов приносит 45 тенге прибыли, что неплохо
характеризует предприятие по окончанию первого года производства. В 2016
году предприятие поднимает рентабельность продаж до 52%, увеличивая
62
прибыль на каждый вложенный манат до 51 тенге. Меры по повышению
уровня рентабельности является приоритетным для ориентированного на
прибыль предприятия. Повысить рентабельность можно несколькими
способами: увеличить продажи, повысить цены или сократить себестоимость
производства, не ухудшая качества продукции. На стадии освоения
производства обычно допускаются повышенные затраты, которые следует
снижать с целью их окупаемости и получения максимальной прибыли.
3.3. Мероприятия направленные на снижение себестоимости продукции
и совершенствование системы учета затрат на предприятии
Затраты составляющие себестоимость изготавливаемой продукции
являются основой деятельности предприятия. Снижение же затрат позволяет
добиваться роста и экономической эффективности. Анализ затрат на
производство ХО «Кокчи» по элементам показал преобладание материальных
затрат в себестоимости, характеризующее производство как материалоемкое.
Исходя из этого, предприятию основное внимание нужно уделить снижению
материальных затрат. Основными условиями снижения затрат на материалы
являются улучшение конструкции и технологии производства продукции,
пересмотр норм расходов материалов, выбор подходящих поставщиков, и
максимальное сокращение расходов на доставку материалов. Одной из
причин высоких затрат на материалы в производстве ХО «Кокчи» является
тот факт, что они приобретают материалы у посредников, а не у
производителей. Им необходимо рассмотреть других возможных
поставщиков, или напрямую связаться с производителями. Средства массовой
информации такие как интернет, облегчат поиск партнеров, поставщиков и
заказчиков. Кроме этого, следует контролировать экономичный расход
материалов во время производственного процесса, потому что даже
незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при
производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию даст
значимую экономию. Большие резервы снижения себестоимости продукции
находятся в уменьшении потребления электроэнергии и топлива.
63
Ежемесячное потребление электроэнергии при производстве аккумуляторов
составляет 833 кВт/ в месяц, потребление топлива - 15000 м
3
/в месяц.
Снижение потребления электроэнергии и топлива даже на несколько
процентов даст существенную экономию. Внедрение энергоэффективных
осветительных устройств и энергосберегающих ламп с более эффективной
светоотдачей является также важным направлением в энергосбережении.
Значительные резервы снижения себестоимости заключены в
сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Изучение причин брака и выявление его виновника дадут возможность
сократить или вовсе ликвидировать потери от брака. Также по возможности
следует рационально использовать отходы производства. Конкретные пути
снижения материалоемкости должны определяться исходя из тщательного
анализа и выявления истинных причин неудовлетворительного
использования материальных ресурсов на предприятии. Наиболее ощутимые
результаты в решении проблемы снижения материалоемкости продукции
можно получить на основе разработки и реализации долговременной
программы по ресурсосбережению на предприятии.
Наряду с материальными затратами снижение себестоимости
продукции достигается повышением производительности труда, то есть
объема работ выполняемого каждым рабочим за единицу времени. С ростом
производительности труда сокращаются затраты в расчете на единицу
продукции, и как следствие уменьшается удельный вес заработной платы в
структуре себестоимости. Увеличение выработки продукции на одного
рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-
управленческих мероприятий, благодаря которым могут измениться нормы
выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Однако
чаще всего персонал не заинтересован в быстром выполнении своих
обязанностей, так как они получают фиксированную заработную плату,
независимо от качества и количества выполненных работ. В этом случае
руководитель может решить это двумя способами: либо при помощи
64
мотивирующих бесед и поощрений, либо поменять систему оплаты. Иначе
говоря, предприятие выплачивает не фиксированную зарплату, а напрямую
зависящую от количества и качества выполненной работы. И тогда рост
производительности труда приведет к росту объема продукции, что в свою
очередь сократит удельный вес других издержек производства, а именно
расходов на обслуживание производства и управление предприятием. Это
значит, что общая сумма расходов, не зависящих от запланированного объема
производства, почти не изменится в зависимости от выполнения плана
производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем
меньше доля общепроизводственных расходов. Таким образом, прибыль
предприятия также увеличится как за счет снижения себестоимости, так и
вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Увеличивая
объем выпуска продукции, следует обратить внимание на ассортимент
производимой продукции, который является важным фактором, влияющим на
уровень затрат производства. При различной рентабельности отдельных
видов продукции по отношению к себестоимости, сдвиги в составе
продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением
эффективности производства, могут уменьшать или увеличивать затраты
производства.
Изменение объема производства не оказывает влияния на общую
сумму условно-постоянных расходов, но при неизменных производственных
мощностях ведет к снижению удельных постоянных расходов на единицу
продукции. На основании этого можно рассчитать относительную экономию
на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема
производства по следующей формуле:
Э
уп
= С
б
х У
п
х Т /100 х 100, (15)
где Э
уп
- экономия на условно-постоянных расходах, в манатах; С
б
-
себестоимость товарной продукции в базовом году, в манатах; У
п
- удельный
вес постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового года,
в %; Т - темп прироста товарной продукции в отчетном году в сравнении с