35
kikaku». Общей задачей этих методов является снижение уровня отдельных
статей затрат и себестоимости конечного продукта в целом, однако у каждого
из них свои особенности (см. таблицу 4).
Таблица 4
Сравнительная характеристика
систем «кайдзен - костинг» и «таргет-костинг»
Область
сравнения
«кайдзен-костинг»
«таргет-костинг»
Сущность
Процесс постепенного снижения
затрат на этапе производства
продукции, в результате
которого достигается
необходимый уровень
себестоимости и обеспечивается
прибыльность производства
Себестоимость рассматривается
как величина, к которой
организация должна стремиться,
чтобы предложить рынку
конкурентный продукт. Сначала
определяется рыночная цена на
данный вид продукции, затем
устанавливается желаемый
размер прибыли, а потом
рассчитывается максимально
допустимый размер
себестоимости
Основные
понятия
Кайдзен-задача — сокращение
разницы между сметной и
целевой себестоимостью
Анализ дрифтинг-затрат —
анализ влияния каждой статьи
расходов на себестоимость
изделия
Целевая себестоимость (target
cost) = Цена – Прибыль
целевая цена (target price) —
определяемая при помощи
маркетинговых исследований
целевая прибыль (target profit)
— желаемая прибыль
организации от продажи
продукции
Управление
затратами
на стадии производства
на стадии планирования
«Таргет-костинг» позволяет до начала производства
проанализировать все риски, связанные с производством и реализацией
продукции или отказаться от них. Среди преимуществ данной системы -
стратегическое управление затратами с учитыванием внешних факторов
влияния на производственную деятельность. А главная задача «кайдзен-
костинг» — постоянное совершенствование всех процессов за счет
исключительно внутренних резервов так, чтобы затраты непрерывно
снижались. Сочетание этих систем может обеспечить предприятию
конкурентное преимущество в достижении более низкого по отношению к
конкурентам уровня себестоимости.
36
В условиях жесткой конкуренции первоочередной задачей
производителя является не только качество продукции, но и минимизация
затрат на его изготовление. Такой оптимальный баланс между качеством и
затратами может быть достигнут при помощи анализа затрат всех стадий
жизненного цикла продукции (Life Cycle Costing - LCC). Жизненный цикл —
концепция, согласно которой экономические блага, представляющие
материальные активы, имеют свой период существования. Началом
жизненного цикла служит момент появления возможности использования
экономического блага для удовлетворения потребности. Окончанием же
является исчерпание полезности экономического блага. Этот подход впервые
был сформулирован Р. Верноном
8
в 1966 году и применен в США в рамках
государственных проектов, где финансирование проводилось по полной
стоимости контракта, а не из себестоимости конкретной продукции.
Используя этот метод, можно определить практически все финансовые
показатели еще на стадии проектирования. Жизненный цикл продукции
включает следующие элементы затрат разделенные по этапам:
1) разработка нового продукта — затраты на проведение исследований:
состояния рынка, спроса и предложения, позиций основных конкурентов,
реальных и потенциальных запросов покупателей; затраты на технологию,
сертификацию, стандартизацию продукта и прочие затраты;
2) выведение продукта на рынок — затраты на рекламу и стимулирование
продаж;
3) рост — увеличение затрат на производство, сбыт, постпродажное
обслуживание, а также затраты на разработку модификаций основной
продукции;
4) зрелость — рост объемов продаж, приводящий к снижению себестоимости
единицы продукции; цены устанавливаются на уровне лучших конкурентов,
приводящие к росту прибыли;
8
Раймонд Вернон (Raymond Vernon (1913-1999)) – американский экономист
37
5) упадок — постепенное снятие с производства нерентабельных продуктов,
снижение цены до минимального уровня затрат.
Стадии жизненного цикла продукта формируют затраты и прибыль
организации. Прослеживается влияние стадий жизненного цикла продукта на
уровень затрат, их состав, структуру, целевое назначение, степень
эффективности. Стоимость жизненного цикла продукции определяется по
формуле:
T
LCC = Z
приоб
+ ∑ (Z
эксп.t
+ Z
внед.t
+ Z
утил.t
) x __1__ , (8)
t=1
(1 + i)
t
где Z
приоб
– первоначальная стоимость приобретения изделия; Z
эксп.t
– годовые
эксплуатационные расходы некапитального характера; Z
утил.t
–
сопутствующие капитальные затраты, связанные с введением изделия в
эксплуатацию; Z
утил.t
– затраты на утилизацию продукции; t – текущий год
эксплуатации; T – конечный год эксплуатации (срок службы объекта); i-
норма дисконта (ставка дисконтирования).
Эксплуатационные расходы состоят из затрат на материалы,
необходимые в процессе эксплуатации, инфраструктуру материально-
технического снабжения (склад, транспорт), затраты на содержание
обслуживающего персонала, затраты на проведение технического
обслуживания (текущие, капитальные и неплановые ремонты). Капитальные
вложения, осуществляемые при внедрении изделия в эксплуатацию
включают: затраты на обучение персонала, на ремонт оборудования и прочие
расходы. Утилизационные затраты продукции в конце жизненного цикла
составляют затраты, связанные с демонтажем оборудования, выводом из
эксплуатации и утилизацию.
Преимущества анализа LCC: позволяет определить затраты при
производстве конкретного вида продукции на любой момент времени;
адекватно и обоснованно отражает затраты предприятия на производство
нового вида продукции, помогая осуществлять управление ими;
предусматривает учет влияния инфляции и применение дисконтирования
38
денежных потоков при принятии управленческих решений. Главный
недостаток: сложность идентификации этапов жизненного цикла.
Наряду с системами качества в настоящее время бенчмаркинг
(benchmarking) является эффективной системой управления бизнесом.
Бенчмаркинг - это внутриорганизационный процесс, направленный на
усиление позиции предприятия в конкурентной борьбе, а сравнительный
анализ деятельности конкурентов при этом дает больше возможностей для
развития. Компания Xerox впервые применила эту систему в 1979 году, а
сама идея стимулировалась падением акций компании на рынке. Первый
фотокопировальный станок Xerox был изобретен в 1959 году, и с этого
времени до начала 70-х годов компания была практическим монополистом,
диктуя свои условия клиентам. Но с активной деятельностью конкурентов,
таких как IBM, KODAK и CANON, в середине 70-х рыночная доля компании
упала с 82 до 35 процентов. После этого Xerox подверг анализу все стороны
деятельности, как своего предприятия, так и конкурентов. Внедряя
бенчмаркинг, компания рассматривала данную процедуру как
общеорганизационное усилие. В качестве деловой практики бенчмаркинг
стал использоваться в 1980-е годы, и постепенно был принят компаниями во
всем мире.
Таким образом, в зависимости от особенностей организации и
технологии производства применяют несколько методов учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции.
39
Глава 2. Практика учета затрат и формирования себестоимости
на предприятии
2.1. Общая экономическая характеристика предприятия
ХО «Кокчи» промышленное предприятие, основанное в 2014 году 26
марта. Основным видом деятельности общества является производство
свинцово-кислотных аккумуляторных батарей. ХО «Кокчи» имеет
территориально распределенную структуру. Главный управляющий офис
предприятия находится в городе Ашхабаде по адресу: Копетдагский этрап,
улица Мир 6 дом 73, а производство аккумуляторов размещено на
химическом заводе в городе Туркменабате, в арендованном цеховом
помещении на территории промышленной зоны. Там производятся 9 типов
аккумуляторов и их комплектующие:
1) 12 V 60 Ah
2) 12 V 75 Ah
3) 12 V 90 Ah
4) 12 V 105 Ah
5) 12 V 120 Ah
6) 12 V 165 Ah
7) 12 V 180 Ah
8) 12 V 190 Ah
9) 12 V 200 Ah
ХО «Кокчи» коммерческая организация, основной целью которой
является получение прибыли и эффективное ее использование для
экономического и социального развития. Предприятие обладает полной
хозяйственной самостоятельностью, осуществляет права владения,
пользования и распоряжения имуществом, имеет право от своего имени
заключать договоры - купли, продажи, мены, подряда, найма, аренды, займа,
залога, передачи и любые другие, не противоречащие действующему
законодательству Туркменистана. Руководство текущей деятельностью
предприятия осуществляет директор. Общая численность персонала ХО
«Кокчи» на май 2016 года составила 65 человек. Предприятие имеет
следующую административно-организационную структуру:
40
Рисунок 1. Структура организации ХО «Кокчи»
Как видно из рисунка 1 предприятие ХО «Кокчи» имеет линейно-
функциональную структуру, при которой четко выражено разделение труда и
специализация. Преимуществами такого типа организационной структуры
является единство и четкость распоряжений, согласованность действий и
четкая система взаимосвязей между директором и подчиненными.
Директором предприятия является Реджепов Какаджан Меретгулыевич. Он
утверждает планы, устанавливает оплату труда для рабочих, утверждает
структуру и затраты предприятия. Работниками непосредственно
подчиняющимися директору являются главный бухгалтер, инспектор отдела
кадров, инженер-технолог и менеджер по продажам. У каждого из этих
специалистов свои обязанности: главный бухгалтер возглавляя отдел
бухгалтерии, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и
отчетности предприятия; инспектор отдела кадров решает все вопросы,
связанные с персоналом предприятия; инженер-технолог отвечает за
технологию и процесс производства, а менеджер по продажам ответственен
за реализацию продукции.
Второй линией подчинения являются бухгалтер-кассир, заведующий
складом, бригадир по производству и инженер по технике безопасности,
которые в свою очередь работают непосредственно при цехе
аккумуляторного производства. Среди сотрудников цеха есть также другие
Главный бухгалтер
Директор
предприятия
Инспектор
отдела кадров
Инженер -
технолог
Бухгалтер–кассир
Заведующий
складом
Бригадир по
производству
Инженер по ТБ
Менеджер по
продажам
41
специалисты: литейщики пластин, операторы по сборке пластин,
специалисты по намазке активной массы оксида свинца на пластины,
электросварщики, специалисты по укомплектованию готовой
аккумуляторной батареи и другие. Трудовые отношения на предприятии,
включая вопросы найма и увольнения, режима труда и отдыха, условий
оплаты труда, гарантии и компенсации регулируются индивидуальными
трудовыми договорами.
Уставный капитал предприятия был сформирован в размере 5 000
(пять тысяч) манат, но так как производство аккумуляторов достаточно
дорогостоящее ХО «Кокчи» не обошлось без долгосрочного кредита на
сумму 1 793 767 (Один миллион семьсот девяносто три тысячи семьсот
шестьдесят семь) манат. Срок окупаемости проекта 5 лет. Предприятие
самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную
деятельность, в том числе определяет цены и порядок расчетов за
производимую продукцию. Производство аккумуляторов по бизнес-плану
планировалось в следующем объеме: 1) за 2015 год – 120 000 шт.; 2) за 2016
год – 240 000 шт.; 3) за 2017 год – 360 000 шт. Главная задача, стоящая перед
предприятием - расширение рынка сбыта продукции и увеличение
ассортимента производимой продукции. Отраслевой спецификой
производства аккумуляторных батарей является необходимость в учете
запасов готовой продукции в разрезе сроков годности, а особенностью
производства считается большое количество переделов.
Таблица 5
Анализ основных экономических показателей деятельности
ХО «Кокчи»
Показатели
2015 г.
2016 г.
Абсолют
ное измене
ние
(+,-)
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
Объем производства
8 514 000
12 771 000
+ 4 257 000
150
42
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
Выручка от продажи товаров, в
манатах
7 095 000
10 642 500
+ 3 547 500
150
Коммерческие расходы, в
манатах
1 525 960
1 907 450
+ 381 490
125
Уровень расходов на продажу
на 1 манат товарооборота, в
манатах
0,55
0,31
- 0,24
56
Среднесписочная численность
работников, чел.
56
58
+ 2
104
Производительность труда 1
работника, в манатах
126 696,43
183 491,38
+ 56 794,95
145
Фонд оплаты труда работников,
в манатах
234 240
257 664
+ 23 424
110
Среднегодовая заработная
плата 1 работающего, в манатах
4 800
5 280
+ 480
110
Среднегодовая стоимость ОФ, в
манатах
1 604 996
1 364 247
- 240 749
85
Фондоотдача, в манатах
4,42
7,80
+ 3,38
176
Фондовооруженность труда 1
работающего, манат
28 660,63
23 521,49
- 5 139,14
82
Прибыль от продажи товаров, в
манатах
3 161 103
5 474 804
+ 2 313 701
173
Рентабельность основной
деятельности, %
80
106
+ 26
133
Рентабельность продаж, %
44,55
51,44
+ 6,89
115
В таблице 5 приведены следующие основные экономические
показатели ХО «Кокчи» за период 2015- 2016 годы:
1) Прибыль предприятия увеличилась на 73% или на 2 313 701 манат, что
вызвано увеличением объема производства и реализации продукции;
2) Объем производства предприятия увеличился на 50% или на 4 257 000
манат;
3) Объем реализации продукции также вырос на 50% или на 3 547 500 манат,
при этом уровень затрат на 1 манат товарооборота сократился на 24 тенге;
4) Производительность труда на 1 рабочего увеличилась на 45% или на
56 794,95 манат, хотя среднесписочное количество работников предприятия
повысилось всего на 2 человека;
43
5) Наряду с фондом оплаты труда работников который увеличился на 10%
или на 23 424 маната, также выросла среднегодовая заработная плата 1
работающего на 10 %;
6) Среднегодовая стоимость основных фондов уменьшилась на 15% или на
240 749 манат;
7) Хотя фондовооруженность сократилась на 18%, однако фондоотдача
увеличилась на 76%;
8) Рентабельность продаж за вышеуказанный период повысилась на 15%, а
рентабельность основной деятельности в целом увеличилась на 33%.
Таким образом, анализ основных показателей рентабельности за
анализируемый период свидетельствует об увеличении показателей за счет
роста прибыли и снижения затрат. В целом финансовое состояние
предприятия ХО «Кокчи» можно охарактеризовать стабильным, и с
положительным ростом.
2.2. Организация учета затрат на предприятии
Согласно учетной политики, принятой на предприятии ХО «Кокчи»,
бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском
учете» и Положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
Туркменистане. Рабочий план счетов составлен на основе Плана счетов
финансово – хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению,
утвержденными приказом Министерства финансов Туркменистана № 198-Ö
от 5 ноября 2012 года. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется
отделом бухгалтерии, возглавляемый главным бухгалтером. Учет ведется в
валюте Туркменистана – манатах, по автоматизированной форме учета на
туркменском языке.
Первичная документация в бухгалтерском учете является письменным
свидетельством осуществления хозяйственной операции. Учет производства в
ХО «Кокчи» оформляется различными документами, а исходными
первичными документами на производстве являются спецификации норм
расхода материалов на единицу выпускаемой продукции и операционно-
44
трудовые нормативы. В производстве особое место имеет учет затрат. Исходя
из особенностей технологии и организации производства в ХО «Кокчи»
установлено применение полуфабрикатного варианта попередельного метода
учета затрат и калькулирования с элементами нормативного. Учет включает в
себя синтетический и аналитический виды. Синтетический представляет
собой обобщенные данные, а аналитический – это детализированный учет
хозяйственных операций и средств предприятия при помощи аналитических
счетов. Данные этого учета используются при составлении внутренней
отчётности, которая строится на информации о видах, количестве и статьях
затрат выпускаемой продукции. Формирование информации о затратах на
производство осуществляется на счете 612242 «Незавершенное
производство», включающее затраты на основное производство и
полуфабрикаты собственного производства. По дебету этого счета
отражаются прямые расходы, связанные с выпуском продукции, с кредита
счетов 612241 «Сырье и материалы» и 631953 «Краткосрочная кредиторская
задолженность работникам». Также на дебете счета 612242 отражаются
косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного
производства с кредита счета 612243 «Производственные накладные
расходы», а также потери от брака 612244 «Прочие производственные
расходы». По кредиту же этот счет отражает сумму фактической
себестоимости готовой продукции в дебет счета 612341 «Готовая продукция».
Затраты на заработную плату производственных рабочих и материальные
ресурсы приходится основная доля затрат в производстве. Зарплата рабочих
организована по тарифной системе, а основными формами оплаты труда на
предприятии являются сдельная и повременная. Начисление заработной
платы работников и других выплат производится на основании документов, в
которых ведется учет отработанного времени и норм выработки. Зарплата
служащих аппарата управления и обслуживающего персонала начисляется в
зависимости от установленных окладов согласно штатному расписанию. На
сумму начисленной заработной платы составляется следующая бухгалтерская