5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции .................................................... 9
1.1. Сущность и классификация затрат, понятие себестоимости продукции и
принципы её калькулирования .......................................................................... 9
1.2. Характеристика методов учета затрат ..................................................... 22
1.3. Проблемы в области учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции .......................................................................................................... 28
Глава 2. Практика учета затрат и формирования себестоимости на
предприятии ООО «Мега» ................................................................................ 40
2.1. Общая экономическая характеристика предприятия ............................. 40
2.2 Особенности формирования себестоимости продукции на
предприятии ....................................................................................................... 45
2.3. Организация учета затрат на предприятии.............................................. 50
Глава 3. Мероприятия по снижению затрат на предприятии ООО «Мега» 62
3.1. Мероприятия направленные на снижение себестоимости продукции и
совершенствование системы учета затрат на предприятии ......................... 62
3.2 Оценка экономической эффективности представленных мероприятий 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .......................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 81
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается
в том, что применение той или иной системы калькулирования себестоимости
зависит от особенностей отрасли, в которой осуществляется деятельность
предприятия, в том числе субъекта малого бизнеса. Также при выборе метода
учета затрат и калькулирования себестоимости следует руководствоваться
задачами, поставленными перед управленческим учетом в конкретной
организации.
В связи с всеобщей постиндустриализацией общества происходит
увеличение доли малых предприятий, занятых производством продукции,
характер деятельности которых отличается от сферы крупных и средних
производственных предприятий.
Как следствие, действующие методы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции и услуг перестают отвечать требованиям
корректного калькулирования себестоимости, становятся не способны решать
поставленные перед ними задачи. Основной причиной сложившейся ситуации
можно назвать отсутствие возможности содержания большого штата
бухгалтерии, часто на современных малых предприятиях работает один-два
бухгалтера.
В настоящее время предприятиях отсутствует единая концепция учета
затрат и калькулирования себестоимости, не существует методических
рекомендаций по учету и калькулированию себестоимости продукции и услуг.
Следствием этого является применение на малых предприятиях позаказного
метода учета затрат и калькулирования себестоимости, с помощью которого
предприятия рассчитывают фактическую себестоимость продукции и услуг и
оказываются практически лишены эффективных методов управления
затратами, себестоимостью и, соответственно, прибылью предприятия.
Таким образом, недостаток теоретико-методических разработок по
развитию системы управленческого учета затрат и калькулирования
7
себестоимости продукции и услуг сферы указывает на актуальность темы
дипломного исследования.
В России начало разработке теории и методологии калькулирования
себестоимости было положено в конце XIX - начале XX века и связано с
именами А.И. Гуляева, С.Ф. Иванова, П.И. Рейнбота.
Исследованиям в области методологии учета затрат и калькулирования
себестоимости занимались отечественные ученые-экономисты И.A. Басманов,
Н.Г. Чумаченко, С.А. Щенков.
Среди современных исследователей данных вопросов необходимо
отметить О.И. Аверину, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Каверину, В.П. Литовченко,
В.К. Скляренко, А.Ю. Соколова, А.Д. Шеремета.
Оценивая научный вклад названных авторов в решение проблемы,
следует отметить, что многие исследования по организации и
совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции и услуг представлены в широком аспекте без привязки к размеру
организаций. Данное направление учета не имеет обоснованной и
современной нормативно-правовой базы. В этой связи возникает
необходимость исследования организационно-методических проблем учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг применительно к
сфере малого бизнеса.
Целью работы является анализ практики учета затрат и формирования
себестоимости на предприятии ООО «Мега» и разработка мероприятий по
снижению затрат на предприятии.
В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие
задачи, определяющие структуру исследования:
- Рассмотреть сущность и классификацию затрат, понятие
себестоимости продукции и принципы её калькулирования.
- Дать характеристику методов учета затрат.
- Проанализировать проблемы в области учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции.
8
- Дать общую экономическую характеристику предприятия.
- Выявить особенности формирования себестоимости продукции на
предприятии.
- Рассмотреть организацую учета затрат на предприятии.
- Разработать мероприятия, направленные на снижение
себестоимости продукции и совершенствование системы учета затрат на
предприятии.
- Оценить экономическую эффективность представленных
мероприятий.
Предметом исследования являются методы учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции.
Объектом исследования является ООО «Мега».
Теоретической и методологической основой работы стали научные
труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии
бухгалтерского и управленческого учета.
В процессе исследования использовались следующие методы научного
познания: общенаучные (анализ, синтез, аналогия, дедукция, сравнение,
группировка, обобщение, системный подход), экономико-статистические
методы сбора и обработки информации и специальные учетные методы
(оценка, калькуляция, счета, двойная запись).
Информационной базой исследования явились действующие в
Российской Федерации законодательные акты и нормативно-правовые
документы, регулирующие постановку бухгалтерского учета затрат,
материалы научных конференций, семинаров, аналитические и
информационные материалы, опубликованные в российской периодической
печати и представленные в компьютерной сети Интернет.структура работы
состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
9
Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции
1.1. Сущность и классификация затрат, понятие себестоимости
продукции и принципы её калькулирования
Рынаочная экономика представляет собаой социально-экономическую
систаему, основанную на принцаипах свободного предпринимательства,
многоаобразия форм собственности наа средства производства, рыаночного
ценообразования, договорных отноашений между хозяйствующими
субъектаами (юридическими и физиа ческими лицами), ограниченного
вмеашательства государства в хозаяйственную деятельность субъектов иа
принципе присвоения прибавоачной стоимости.
Понятие прибаавочной стоимости ввел аК.Маркс в сваоем труде
«Капитал», указыавая на то, чтао данное понятие базаируется на оценке
стоиамости как овеществленном трауде. Предполагается, что стоимаость товара
определяется количаеством вложенного труда. Соагласно Марксу, прибавочная
стоиамость представляет собой раазницу между созданной ав процессе труда
ноавой стоимостью (превышение трудаовой стоимости товара наад стоимостью
ранее овещеставленного труда – сырья, матераиалов, оборудования) и
стоаимостью рабочей силы (зарабаотной платы), которая быала использована для
создаания этой новой стоимоасти. По теории Мааркса прибавочная стоимость
проаявляется в своих особых фоа рмах: предпринимательской прибыли,
проацентах, ренте, налогах, акцизаах, пошлине
1
.
Основаной целью субъектов, функационирующих сегодня в раамках
рыночной экономики, являеатся получение собственной прибавоа чной
стоимости – прибыли. Праибыль – это основной оцеаночный показатель
хозяйственной деятелаьности предприятия. В обащем смысле прибыль
предаставляет собой положительную результаирующую величину,
образующуюся па ри вычитании затрат наа производство и реализаацию
продукции из выраучки предприятия:
1
Скляренко В.К. В чем разница между затратами, расходами и издержками. URL: http://elitarium.ru.
10
Прибыль = Выручкаа - Затраты на произваодство и реализацию
проадукции(1)
При более детаальном рассмотрении формулы праваомерно говорить о
траех возможных вариантах финаансового результата, который моажет
получиться в процаессе осуществления предпринимательской деятельаности
хозяйствующим субъектом:
1) еасли величина выручки ав денежном выражении преваышает
величину затрат наа производство и реалаизацию продукции, предприятие
поалучает прибыль;
2) если веаличина выручки в деанежном выражении равна ва еличине
затрат на произаводство и реализацию продуакции, предприятию в такаом случае
удается лаишь возместить затраты наа производство и реализаацию продукции,
прибыль полаучается равной нулю, инаыми словами – отсутствует;
3) есали величина затрат наа производство и реаализацию продукции
превышает веаличину выручки в денеажном выражении, предприятие поалучает
убыток.
Аналаиз литературных источников покаазал, что большинство автаоров
при описании финансоаво-хозяйственной деятельности преда приятия помимо
понятия «затараты» используют такие поанятия, как «расходы», «изадержки» и
«себестоимость». Оадни ученые считают, чтао данные термины явлаяются
синонимами (В. аБ. Ивашкевич, О.Да. Каверина), другие приадерживаются точки
зрения, чта о семантика категорий «затрааты», «расходы» и «издеражки»
различна, при этоам одна категория явлаяется в экономическом смысале частью
другой категаории (А.С. Бакааев, Н.Д. Врублеавский, О.В. Рыбакаова, А.Д.
Шеаремет). Рассмотрим указанные понаятия подробнее, это позаволит
разграничить их аи обеспечит единый мета одологический подход к учеату затрат
и калаькулированию себестоимости продукции
2
.
2
Миерманова С.Т. Традиционные методы учета затрат в системе управленческого учета // Проблемы
современной экономики. 2017. № 2. С. 132.
11
Себаестоимость продукции представляет ваыраженные в денежной
фоарме текущие затраты предприятаий на производство аи реализацию
продукции (рабаот, услуг).
Себестоимость продуакции является не тоалько важнейшей
экономической категаорией, но и качеставенным показателем, так каак
характеризует уровень использоваания всех ресурсов (перемаенного и
постоянного капаитала), находящихся в расапоряжении предприятия.
Стоаимость потребленных в процеассе производства предметов труада
(сырье, материалы, энерагетические ресурсы), средств труада (перенесенная
стоимость здааний, сооружений, оборудования наа вновь созданный праодукт) и
труда (фоанд оплаты труда непосредаственных участников производства), аа
также затраты пао организации и управлаению производством образуют
себестоиамость.
Как экономическая катеагория себестоимость продукции выпаолняет ряд
важнейших функаций
3
:
- учет и контроаль всех затрат на а выпуск и реала изацию продукции;
- база длая формирования оптовой цаены на продукцию паредприятия
и определения приабыли и рентабельности;
- экоаномическое обоснование целесообразности влаожения
реальных инвестиций наа реконструкцию, техническое перевоаоружение и
расширение действуюащего предприятия;
- определение оптиамальных размеров предприятия;
- эконоамическое обоснование и принятаие любых управленческих
решаений.
Различают индивидуальную аи среднеотраслевую себестоимость.
Индивидуаальная себестоимость обусловливается конкраетными условиями, в
котораых действует то илаи другое предприятие (та.е. затраты наа производство и
3
Мокий М.С., Азоева О.В., Ивановский В. С. Экономика фирмы: учебник и практикум / ГУУ. / 2-е изд.,
перераб. и доп. М.: Юрайт, 2015. с. 127.
12
реаализацию продукции, произведенные наа отдельном предприятии обраазуют
индивидуальную себестоимость).
Среданеотраслевая себестоимость определяется каа к средневзвешенная
величина иа з индивидуальных затрат преда приятий данной отрасли иа
характеризует средние затрааты на единицу прода укции по отрасли, поэтаому
она относится ак общественно необходимым затраатам труда.
Кроме тогао, себестоимость подразделяют наа фактическую и планаовую.
Фактическая себестоимость испоальзуется для анализа произваодственно-
хозяйственной деятельности предаприятий в динамике заа прошедшие периоды,
аа плановая себестоимость - длая сравнения затрат ав плановом и базаисном
периодах.
В покаазателе себестоимости продукции отражаеа тся вся
производственно-хозяйставенная деятельность предприятия: сосатояние
техники и технаологии; степень использования оснаовных и оборотных фонадов,
производственной мощности; уроавень производительности труда иа
организации производства; метоады управления, состояние снабажения и сбыта,
соблюдеание режима экономии.
Себестаоимость продукции - основа стоимаости. Снижение
себестоимости продуакции уменьшает ее стоиамость, сокращает не тола ько
индивидуальные, но иа общественно необходимые затрааты на производство.
Обаа определения отождествляют поняатия расходов, затрат аи издержек
предприятия. Сареди ученых-экономистов такаую же точку зреания
высказывают В.Б. Ивашкаевич и О.Д. Каверинаа. Они считают, чато понятия
«затраты» аи «издержки» идентичны пао содержанию и ява ляются синонимами.
Затраты – эато «выраженные в денеа жной форме совокупные издаержки
живого и овеаществленного труда в праоцессе предпринимательской
деятельности в течаение определенного периода враемени»
4
. Известный
представитель соваетской бухгалтерской теории На.А. Блатов в кнаиге
4
Ковалев В.В., Ковалев В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели / М.: Проспект,
2014. с. 211.
13
«Коммерческий словарь» таакже отождествляет понятия расхоадов и затрат:
«Расхаоды – всякие затраты праи совершении торговли иа промысла; общие
расаходы – затраты, вызываемые деятелаьностью всего предприятия вообаще;
накладные или специаальные расходы – затраты, вызыа ваемые той или иноай
отраслью предприятия; эксплауатационные расходы – специальные расаходы
данной отрасли вмеасте с соответствующей долаей общих расходов (инааче –
издержки торговли аи производства)»
5
.
Другая группа учаеных рассматривает категории «зата раты» и «расходы»
каак составные части драуг друга:
а) в «Толкаовом бухгалтерском слоаваре» А.С. Бакаева зата раты – это
«<…> часть расхаодов организации, связанных а с производством продукции,
выпаолнением работ и оказаанием услуг, та.е. с обычными ваидами
деятельности»
6
;
б) О.В. Рыа бакова при толковании термаинологии расходов и затарат
разделяет их моментом продаажи: «расходы – уменьшение средаств
предприятия или увеличенаие его долговых обязатеальств в процессе
хозяйаственной деятельности. Расходы означа ают фактическое использование
сыарья, материалов, труда, уса луг и лишь в моамент продажи предприятие
признаает свои доходы иа связанную с нимаи часть затрат – раасходы»
7
;
в) ав учебнике по управлеанческому учету А.Д. Шаеремет отмечает, что
«<…> расаходы представляют собой отаток экономических выгод ва течение
отчетного периаода в форме уменаьшения или использования актиавов
организации или увеаличения ее обязательств, приваодящий к уменьшению
капиатала, отличный от раа спределения капитала между участникаами
организации»
8
.
Итаак, были рассмотрены дефинаиции понятий расходов аи затрат,
встречающиеся в эконоамической литературе. Даннаый анализ будет непаолным
5
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансы организаций (предприятий) / М.: Проспект, 2014. с. 141.
6
Там же.
7
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансы организаций (предприятий) / М.: Проспект, 2014. с. 143.
8
Там же.
14
без обзора нормаативных документов, регламентирующих ведаение
бухгалтерского учета иа составление отчетности ва Российской Федерации.
Основныами документами, регламентирующими ведеание
бухгалтерского учета ав России, являются Федеаральный закон от 0а6.12.2011 №
4а02-ФЗ «О бухгалатерском учете» и Положеания по ведению буахгалтерского
учета (далее – ПБаУ). В ПБУ 1а0/99 «Расходы организаации» (далее – ПБУ 10а/99)
дано следующеае определение расходов: расха одами организации признается
уменьашение экономических выгод а в результате выбытия аактивов (денежных
средств, ианого имущества) и (аили) возникновения обязательств, приаводящее к
уменьшению каапитала организации, за исклаючением уменьшения вкладов пао
решению участников (собсатвенников имущества).
Расходы признаются а в бухгалтерском учете праи наличии следующих
услаовий
9
:
- расход производится ав соответствии с конкреа тным договором,
требованием закоанодательных и нормативных актаов, обычаями делового
обороата;
- сумма расхода маожет быть определена;
- имееатся уверенность в тоам, что в резуальтате конкретной операции
произаойдет уменьшение экономических выгоад организации. Такая
уверенаность имеется в слуачае, когда организация пераедала актив либо
отсуатствует неопределенность в отнаошении передачи актива.
Катеагория «затраты» в ПаБУ 10/99 упомианается в контексте
гаруппировки расходов в бухгалтера ском учете по следуюащим элементам:
материальные затрааты, затраты на оаплату труда, отчисления наа социальные
нужды, амортаизация, прочие затраты.
Основнаым документом, регламентирующим веадение налогового учета,
являается Налоговый кодекс Россаийской Федерации (далее – НаК РФ).
9
Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / коллектив авторов; под ред. Е.И. Костюковой. М.:
КНОРУС, 2016. С. 163.