55
Поэтому очень важно знать остатки в незавершенном производстве.
Для этого необходимо проводить инвентаризацию один раз в период, что само
по себе, является трудоемким занятием.
Остановимся подробнее на расчете себестоимости готового
оборудования.
Анализируя нормативно-правовые источники, а также специальную
литературу, можно выделить несколько определений готовой продукции. Так,
например, согласно ПБУ 5/01 готовой продукцией производственной
организации признаётся МПЗ, предназначенное для продажи.
Согласно большому бухгалтерскому словарю, готовой продукцией
признаются изделия, которые полностью закончены обработкой,
соответствуют техническим условиям и принятые на склад или заказчиком.
Самая ёмкая статья калькуляции в этом случае – это статья «Сырье и
материалы». Суммы по данной статье калькуляции формируются на
основании требований-накладных с аналитикой номенклатурной единицы.
Источниками для расчета себестоимости готовой продукции, который
будет рассмотрен в таблице 5, служат счет 25 «Общепроизводственные
затраты» и данные таблицы 9.
Таблица 9
Расчет себестоимости продукции по статьям калькуляции, руб.
MR-
500
021
SAR600
R
073
ПСП-
011М2
094
Кабель
сигнальный
ПСП-011М
038
Сумма
затрат
по
счету 20
Сырье и материалы
123687
312220
996201
2491
1434599
Заработная плата
рабочих основного
подразделения
15375
30751
61502
205
107833
Отчисления в
социальные фонды
4644
9225
18451
62
32350
Как и прежде, самым затратным элементом остается статья
калькуляции «Сырье и материалы», что хорошо видно на рисунке 8.
56
Рисунок 8. Распределение затрат в разрезе MR-500 021
Определение оптимального метода калькулирования во многом
зависит от специфики организации, типа производства, наличия
незавершенного производства, длительности производственного цикла,
номенклатуры продукции.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
применяют в единичном и мелкосерийном производстве.
Выбор данного метода обычно обусловлен тем, что прямые затраты
легко можно распределить на выпуск конкретной номенклатурной единицы.
При данном методе калькулирования объектом служит отдельный
заказ, который открывается для конкретного покупателя.
Данный заказ открывается на заранее известное количество продукции,
это может быть либо одно оборудования, либо два-три экземпляра одного вида
оборудования.
Под каждый заказ формируется индивидуальная спецификация,
которой присвоен номер заказанного оборудования. Например, если
оборудования PSF-011M 079, то и спецификация будет иметь аналогичное
название «Спецификация для PSF-011M 079». Последняя цифра в
наименовании оборудования означает его серийный номер.
Спецификации разрабатываются конструкторским отделом, учитывая
потребности конкретного покупателя. Например, SAR600 в стандартной
комплектации идет с двумя рычагами прижима шпуль, рассчитанный на
переработку одного джамба-рулона. По заказу покупателя, оборудование
57
могут усложнить, добавив в него опции по намотке стретчпленки на втулки 76
и 100, таким образом, появляются дополнительные рычаги прижима шпуль.
Основное условие позаказного метода – это заведение на каждый заказ
карточки регистрации, в которой отражаются прямые и косвенные расходы.
ООО «Мега» ведет оценку отпущенного со склада готовой продукции
по сумме всех затрат на оборудования, исключая счета 26
«Общехозяйственные расходы» и 44 «Коммерческие расходы». Данный метод
очень удобно использовать, т.к. он ориентирован на индивидуальное и
мелкосерийное производство. И вместе с тем, есть существенный недостаток:
неточность в определении производственной себестоимости до окончания
отчетного периода.
Оценку отпущенного со склада готового оборудования мы рассмотрим
на примере MR-500 021.
Данная оценка будет проводиться в несколько этапов:
1. Передача материалов на конкретное оборудование.
2. Дополнительные расходы от сторонних организаций.
3. Выпуск продукции.
4. Реализация готового оборудования.
5. Расчет себестоимости (закрытие месяца).
Передача материалов на оборудования передаётся через «Требование-
накладную» с соответствующей аналитикой по указанному станку. При этом
формируется проводка Д 20.01.1 К 10.01 с указанием себестоимости
списанного сырья.
Дополнительные расходы по данному оборудованию не
производились.
Выпуск продукции осуществляется одноимённым действием и
формирует проводку Д43 К 20.01.1. Проводку по реализации продукции и
зачета аванса рассмотрим на рисунке 9.
Расчет себестоимости продукции проводится на конец отчетного
периода.
58
Фактическую себестоимость товара мы можем увидеть в оборотно-
сальдовой ведомости по счету 90.02 «Себестоимость продукции». Оборотно-
сальдвая ведомость представлена рисунком 10.
Главный недостаток позаказного метода в том, что расчет
себестоимости проводится на конец отчетного периода и не всегда позволяет
оперативно снизить затраты на изготовление заказа.
Таким образом, номенклатурная единица MR-500 021 в январе 2017
года показала отрицательную валовую прибыль: 160000 - 24406 - 153935 = -
18341 руб. (13%).
Рисунок 9. Формирование проводок при реализации товара и
зачета аванса
Рисунок 10. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.02 с
аналитикой по выпущенному оборудованию
Выручка – это самый общий показатель финансовых результатов. В
бухгалтерском учете под определением» выручка» понимается: поступление
59
денежных средств от основной деятельности, т.е. деятельности, ради которой
была создана организация. В бухгалтерской отчетности выручка отражается за
минусом налога на добавленную стоимость. Согласно методу начисления,
выручка признается без фактического поступления денежных средств, в том
время, как при кассовом методе – предусмотрена возможность учитывать
выручку по мере поступления денежных средств.
Под длительным сроком изготовления понимается такой
технологический процесс, который продолжается более одного календарного
года. Это следует из НК РФ ст. 271 и 316.
Однако, письма Минфина РФ № 03-03/06/1581 и № 03-03-06/1/288 для
исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала
и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды. Другими
словами, к такому производству относятся не только заказы, исполнение
которых длится более 12 месяцев, но и работы, которые были начаты в конце
года, а законченные в начале следующего, т.е. в разных налоговых периодах,
если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ.
Согласно письмам 03-03/1/1637 и 03-03-06/1/17014 организация,
которая начала производство с длительным технологическим циклом, должна
распределять доход от реализации равномерно или пропорционально доле
фактических затрат отчетного периода в общей сумме доходов.
Согласно определению ВАС РФ от 21.07.2009 № ВАС-9004/09, при
поддержке проставления ФАС Северно-Западного округа от 10.04.2009 №
А42-4798/2007 выручка отражается пропорционально доле фактических
расходов отчетного периода в общей сумме затрат, если затраты возникали
неравномерно.
Рассмотрим выполнение заказа по изготовлению SAR600, сборка
которого приходится на разные налоговые периоды.
Стоимость оборудования 372000,00 рублей, без учета НДС.
Планируемые прямые расходы – 40000,00 руб. В декабре 2016 года
фактические затраты составили 32000,00 рублей. В данном случае
60
неприменим равномерный вариант разнесения, т.к. большая часть расходов
пришлась на декабрь. Поэтому доходы признаются пропорционально доле
фактически понесенных затрат в общей расчетной сумме прямых расходов.
Для определения, какой доход приходится на рубль прямых затрат,
необходимо вычислить коэффициент распределения.
Коэффициент распределения = 9,3 (372000 / 40000). Другими словами,
на 1 рубль прямых расходов приходится 9,3 рубля дохода.
Стоимость оборудования в 2016 году составила 297600,00 руб.
(32000*9,3), а с учетом начисленного НДС 3511168,00 рублей
(297600,00+297600*0,18).
В 2017 году аналогичный показатель без НДС – 75000,00 руб.
(372000,00 руб. – 297600,00 руб.), с учетом налога НДС – 88500,00 руб.
(75000,00 + 75000,00*0,18).
Ниже отразим цифры в проводках. ООО «Мега» не применят 46 счет
(согласно учетной политики). Поэтому будет применяться счет 20 «Основное
производство».
Д 20.01.1 К 90.01.1 - 351168,00 руб. - отразили выручку за 2016 г. Д
90.03 К 76 - 53460,00 руб. (297000,00 руб. *18%) отразили НДС. Д 62.01 К
90.01.1 – 75000,00 руб. – отразили выручку в январе. Д 90.03 К 68 – 13500,00
руб. (75000,00 руб.*0,18%) – начислен НДС. Д 62.01 К 90.01.1 – выставили
счет покупателю.
Д 76 К 68 - 53460,00 руб. – учтен НДС с выручки декабря 2016 г. При
признании выручки по продукции с длительным сроком изготовления важно
помнить: стоимость производственного цикла распределяется между
налоговыми периодами, если цикл выполнения был начат в одном, а
закончился в другом году.
Выводы по главе 2
В аналитиической части исследования детально рассмотрен
позаказный метод учета, как основный в деятельности ООО «Мега».
61
Позаказный метод учета затрат как свои положительные характеристики, так
и отрицательные.
Из положительных особенностей метода нами было отмечено:
1. Позволяет с аккумулировать затраты по конкретной номен-
клатурной единице.
2. На основе АВС-анализа выявить рентабельные заказы, как на
отдельный вид оборудования, так и на мелкосерийное производства.
3. Формирует базу для планирования производственных затрат и
отпускных цен в перспективных заказах.
И вместе с тем, имеется ряд недостатков:
1. Требуется большой уровень детализации, счетной работы,
человек-ресурсов.
2. Низкий уровень контроля за затратами производства.
3. Затоваривание склада, и как следствие, появление неликвидов,
которое обусловлено ошибками конструкторского отдела при создании
спецификаций, ошибками работников склада при приемке и инвентаризации
склада.
62
Глава 3. Мероприятия по снижению затрат на предприятии
ООО «Мега»
3.1. Мероприятия направленные на снижение себестоимости продукции
и совершенствование системы учета затрат на предприятии
Таким образом, как показало проведенное исследование, позаказный
метод учета, как основный в деятельности ООО «Мега» иммет как
положительные характеристики, так и отрицательные.
Из положительных особенностей метода нами было отмечено:
1. Позволяет с аккумулировать затраты по конкретной номен-
клатурной единице.
2. На основе АВС-анализа выявить рентабельные заказы, как на
отдельный вид оборудования, так и на мелкосерийное производства.
3. Формирует базу для планирования производственных затрат и
отпускных цен в перспективных заказах.
И вместе с тем, имеется ряд недостатков:
1. Требуется большой уровень детализации, счетной работы,
человек-ресурсов.
2. Низкий уровень контроля за затратами производства.
3. Затоваривание склада, и как следствие, появление неликвидов,
которое обусловлено ошибками конструкторского отдела при создании
спецификаций, ошибками работников склада при приемке и инвентаризации
склада.
Современная среда функционирования промышленных предприятий
протекает в условиях всё ухудшающейся экономической ситуации,
характеризующейся ростом цен на сырьё, ужесточением конкуренции, а также
повышением сложности и динамичности внешней среды хозяйствования. В
связи с этим, каждое предприятие стремится минимизировать затраты,
связанные с производством продукции, таким образом увеличивая
получаемую прибыль.
63
Кризисные тенденции в экономике всегда сопровождаются спадом
производства. Как следствие, в ряде отраслей и на многих предприятий
начинает преобладать единичное производство, что обуславливает
использование позаказного метода калькулирования.
При анализе позаказного метода калькулирования можно выделить
следующие преимущества его применения:
- позволяет более точно определить затраты на конкретный заказ и,
соответственно, его цену;
- даёт возможность оценить эффективность отдельных заказов,
выявить наиболее прибыльные заказы как в целом, так и по отдельным
операциям в аналогичных заказах;
- формирует базу для планирования производственных затрат и
отпускных цен по будущим заказам.
При этом необходимо осознавать, что при несомненных
преимуществах наличия сведений о себестоимости каждого заказа, данный
способ имеет как особенности, так и недостатки. Изучение позаказного
метода в мелкосерийном и индивидуальном производстве показало
следующие отрицательные стороны его применения:
- при длительном выполнении заказов текущий контроль за
уровнем затрат практически не осуществляется, хотя различные отклонения
по расходу основных материалов и основной заработной платы
производственных рабочих оформляются специальными документами
(раскройные листы, акты на замену материалов, доплатные и простойные
листки и т.д.);
- отсутствие обособленных норм приводит к выявлению
незначительных сумм отклонений, причем в сводном учете они из общих не
выделяются;
64
- калькулирование по мере окончательного выполнения заказов
затрудняет контроль над себестоимостью при частичной сдаче изделий до
окончания заказа.
Наличие ряда недостатков говорит о том, что существует
необходимость совершенствования позаказного метода. В связи с этим,
промышленным предприятиям рекомендуются следующие пути решения
данной проблемы:
- применение элементов нормативного метода, в частности
повышение удельного веса документированных отклонений, относимых на
конкретные заказы;
- организация системного ежемесячного контроля над расходом
основных материалов, покупных полуфабрикатов и заработной платы
производственных рабочих в соответствии с технологической документацией,
спецификациями применения материалов;
- разукрупнение заказов с выделением в самостоятельные объекты
учета затрат комплекты унифицированных деталей и ежемесячное
калькулирование их себестоимости с использованием нормативного метода.
Можно отметить, что на этапе принятия решения о применении в
бухгалтерском или управленческом учете позаказного способа
калькулирования и учета затрат необходимо хорошенько подумать и ответить
на вопрос, насколько данный способ повысит эффективность управления
затратами. При этом важно осознавать, что при несомненных преимуществах
наличия сведений о себестоимости каждого заказа, данный способ имеет свои
особенности и недостатки.
На основе изучения нормативно-правовой базы калькулирования
себестоимости продукции были выявлены основные различия учета
калькулирования затрат материально-производственных запасов в российских
стандартах бухгалтерского учета и международных стандартах финансовой
отчетности, которые представлены в таблице 10.