2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции .................................................................................................................... 6
1.1. Понятие и классификация затрат, основные принципы организации их
учета .......................................................................................................................... 6
1.2. Нормативно-правовые основы формирования затрат и калькулирования
себестоимости продукции .................................................................................... 14
1.3. Методика анализа затрат на производство продукции .............................. 19
Глава 2. Организация бухгалтерского учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции в ООО «Мерлион» ....................................................... 27
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ................ 27
2.2. Основные методы учета затрат в организации ........................................... 34
2.3. Калькулирование себестоимости продукции в организации .................... 41
Глава 3. Определение приоритетных направлений совершенствования
механизма управления затратами в организации .................................................. 55
3.1. Формирование и внедрение эффективной политики управления
затратами организации ......................................................................................... 55
3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на
производство продукции ...................................................................................... 58
3.3. Расчет экономической эффективности по рационализации затрат
организации ........................................................................................................... 61
Заключение ................................................................................................................ 67
Список литературы ................................................................................................... 71
Приложения ............................................................................................................... 75
3
ВВЕДЕНИЕ
Реальный сектор экономики имеет отличительные черты, заключающиеся
в осуществлении значительных затратах. Специфика деятельности каждого
отдельного экономического субъекта обусловлена отраслевыми особенностями,
циклом производства продукции или услуг, итогом производства, применением
большого количества материалов и техники в ходе производства, что оказывает
влияние на способы ведения бухгалтерского учета. При ведении учета затрат
важно разбираться в методах их признания и рассчитывать финансовые
результаты правильно.
Важное значение приобретает классификация затрат. Группировать
затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту
возникновения, по экономической роли в процессе производства, по способу их
включения в себестоимость продукции и т. д.
Правильная организация учета затрат образует наилучший контроль над
действенным использованием запасов, материалов, основных средств,
трудовых и других ресурсов предприятия. Постепенно при усложнении
производственной деятельности возрастает нужда в учете затрат на
производство для того, чтобы своевременно и верно принимать решения по
определению стоимости производимой продукции. Правильность принимаемых
решений влияет на финансовый результат, а, следовательно, и на основную
цель предприятия в рыночной экономике – получение максимальной прибыли.
Важную роль в управлении себестоимостью играет экономический
анализ, который позволяет оценить хозяйственные ситуации, связанные с
формированием себестоимости продукции, выявить недостатки, резервы
улучшения использования ресурсов и принять соответствующие
управленческие решения. Эффективный анализ затрат возможен только в
комплексе с другими основными элементами менеджмента предприятия,
который включает операции, которые отражают принятие оптимальных
управленческих решений на основании анализа и обеспечение его выполнения
на основе определенной аналитической информации.
4
Много внимания за последние годы уделяется бухгалтерскому учету и
анализу затрат. Наиболее известны здесь работы: М.А. Вахрушиной, Н.Д.
Воронова, М.А. Врублевского, М.А. Гончарова, Т.Н. Добродомова, В.Б.
Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, Н.С. Крутских, В.Э. Керимова,
И.И. Кульнева, Е.А. Мизиковского, О.И. Науменко, С.А. Николаевой, В.Ф.
Палия, А.Ю. Соколова, В.В. Сыроижко, А.Д. Шеремета, Н.И. Щеблыкина и
других.
Значительный вклад в развитие научного обеспечения управленческого
учета затрат внесли такие зарубежные авторы, как А.Апчерч, Э.Аткинсон,
Р.Гаррисон, К.Друри, Д. Миддлтон, Р. Нидлз, Д. Хан и др., а также российские
ученые: П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, М.А. Вахрушина, Ж.В. Дегальцева,
В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, Е.И. Костюкова, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев,
С.А. Рассказова-Николаева, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, В.И. Ткач, Л.И.
Хоружий, М.Б. Чиркова и др. Несмотря на наличие многочисленных
исследований, многие вопросы учета и анализа затрат недостаточно полно
разработаны и освещены.
Цель выпускной бакалаврской работы: исследование учета затрат на
производство продукции (работ, услуг), а также разработка рекомендаций по
повышению эффективности управления и бухгалтерского учета затрат в ООО
«Мерлион».
Для осуществления поставленных целей необходимо выполнить
следующие задачи:
1) изучить экономическую сущность и классификацию на производство
продукции (работ, услуг);
2) рассмотреть систему нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг);
3) обосновать методику проведения анализа затрат на производство
продукции (работ, услуг);
4) дать организационную и экономическую характеристику субъекта
исследования – ООО «Мерлион»;
5
5) рассмотреть бухгалтерский учет затрат на производство продукции
(работ, услуг) в ООО «Мерлион»;
6) изучить калькулирование себестоимости продукции в ООО
«Мерлион»;
7) разработать рекомендации по совершенствованию управления
затратами на производство продукции (работ, услуг) в ООО «Мерлион»
8) разработать рекомендации по совершенствованию учета затрат на
производство продукции (работ, услуг) в ООО «Мерлион»;
9) оценить эффективность предложенных мероприятий.
Объектом исследования является система организации учета затрат и
расходов ООО «Мерлион». Предметом исследования выступили теоретические,
методологические и нормативно-правовые основы в области учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции.
Методологической и теоретической основой работы являются положения
и выводы, содержащиеся в научных трудах ведущих зарубежных и
отечественных ученых и специалистов, учебных и методических пособиях,
посвященных учету затрат, аудиту, контроллингу и бюджетированию. Для
реализации практической части исследования была использована бухгалтерская
информация объекта исследования.
В работе нашли применение методы системного анализа, наблюдения,
научного абстрагирования, измерения, аналогии, индукции и дедукции,
организационно-управленческого анализа, а именно экспертных оценок, оценки
бизнеса и системы сбалансированных показателей.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1. Понятие и классификация затрат, основные принципы организации
их учета
Учет затрат имеет неоспоримую важность для экономических субъектов
любых отраслей. При правильной организации учета затрат предприятия имеют
возможность рассчитать объективный финансовый результат (разницу между
доходами и расходами), оценить показатели результативности деятельности,
включая рентабельность, определить нерентабельные виды деятельности и
продукции, выявить резервы повышения эффективности, повлиять на будущие
расходы, а следовательно увеличить прибыль.
В современных литературных источниках вопросам бухгалтерского учета
затрат уделяется значительное внимание. Так, исследователи раскрывают
понятие финансовых результатов как разницы между полученными доходами и
произведенными расходами с целью получения прибыли. Но для начала
следует разобраться, что из себя представляют «расходы», в чем состоит их
отличие от таких понятий как «затраты» и «издержки», как данные категории
трактуются в нормативных документах и экономической литературе.
У экономистов и бухгалтеров существуют различные интерпретации
терминов «расходы», «затраты» и «издержки», некоторые из которых
приведены ниже.
По мнению к.э.н. В.К. Скляренко «Затраты – это денежная оценка
стоимости материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на
производство и реализацию продукции за определенный период времени.
Расходы – это затраты определенного периода времени, документально
подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью
перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.
Издержки – это совокупность различных видов затрат на производство и
продажу продукции»
1
.
1
Скляренко В.К. В чем разница между затратами, расходами и издержками [Электронный ресурс] //
Элитариум. – Режим доступа: http://elitarium.ru/zatraty-rashody-izderzhki-aktivy-proizvodstvo-buhgalterskij-
upravlencheskij-uchet (дата обращения: 18.05.2017).
7
К аналогичному выводу приходит А.Н. Никитина, давая несколько иное
определение затратам («выраженные в денежной форме расходы предприятий,
предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт
продукции»)
2
.
В.К. Скляренко и А.Н. Никитина полагают, затраты являются более
широким понятием, нежели расходы, которые в свою очередь шире понятия
издержки, но при определенных условиях данные категории могут совпадать.
Тем не менее, все три понятия связаны с производством и реализацией
продукции. Ключевым моментом отличия расходов от затрат является момент
реализации, и логично предположить, что объем понесенных затрат за
определенный период времени станет объемом расходов, если он в момент
реализации будет сопоставлен с соответствующим доходом.
Данного мнения придерживаются Е.В. Галкина
3
, А.А Ефремова
4
, которые
также логично выводят, что затраты признаются расходами, если они по
окончании определенного временного периода (периода их накопления)
приводят не к образованию и признанию в учете какого-либо внеоборотного
или оборотного актива, а связаны с получением доходов за отчетный период.
Сформулированные ими постулаты гармонируют с положениями МСФО
5
,
согласно которым затраты также могут отражаться только двумя способами:
либо как актив, либо как расход.
Более упрощенный для понимания вариант объяснения разницы между
затратами и расходами приводится в исследованиях этих понятий у С.В.
Шебека, С.А. Николаевой
6
, А.В. Юсуповой и Л.И Хоружий
7
: «Затраты – это
использование ресурсов, а расходы – это когда ресурсы покидают компанию».
2
Никитина А.Р. Содержание понятий «Затраты», «Расходы», «Издержки», «Себестоимость» и их различия //
Мир современной науки. – 2014. - №6 (28). – С. 71.
3
Галкина Е.В. Экономическая сущность затрат и расходов в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет и
налоги в торговле и общественном питании. – 2016. - №4. – С. 49.
4
Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов //
Экономические науки. – 2015. - №18. – С. 27.
5
Грюнинг Х. ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. – М: Весь мир, 2014. – С. 148.
6
Шебек С.В., Николаева С.А. Управленческий учет. Мифы и легенды. – М.: Аудиторско-консалтинговая фирма
«ЦБА», 2014. – М. 187.
7
Юсупова А.В., Хоружий Л.И. Различия понятий «издержки», «расходы», «затраты», их отражение в
российских и международных стандартах бухгалтерского учета // Международный студенческий научный
вестник. – 2013. - №10. – С. 20.
8
К данной трактовке приближено мнение А.С Игуменникова: «Расходы – это
денежная оценка объема ресурсов, которые либо полностью перенесли свою
стоимость на проданную продукцию, либо просто выбыли из организации»
8
.
Т.А. Головина анализирует понятия «расходы», «затраты» и
«себестоимость». Автор утверждает, что «расходы являются решающим
показателем для представления предприятия во внешней среде, так как затраты
– это расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном
выражении на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. Понятие
«затраты» шире чем понятие «себестоимость», которая представляет собой
стоимостную оценку используемых ресурсов в процессе производства и
реализации, т.е. затраты на простое воспроизводство, текущие расходы
конкретного предприятия
9
.
Таким образом, приведенные выше определения показывают, что
развивается подход к объяснению затратных терминов, базирующийся на более
широком восприятие дефиниции «затраты» по сравнению с дефиницией
«расходы». На наш взгляд, данная позиция, соответствует подходу нормативно-
правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет в настоящее время.
Но существует и иная точка зрения.
Т.Ю. Дружиловская считает, что как раз «в бухгалтерском финансовом
учете понятия «расходы» и «затраты» являются принципиально разными
категориями. Затраты не могут превращаться в расходы»
10
. Исследователь
приходит к выводу о том, что основным свойством затрат является их участие в
формировании себестоимость произведенного (готовой продукции) или
приобретенного актива (товаров). Поэтому категории «расходы» и «затраты» и
нет смысла даже сравнивать, и, тем более, проводить между ними
отождествление, поскольку затраты формирует себестоимость активов
8
Игуменников А.С. Различие понятий «затраты» и «расходы» // Молодой ученый. – 2015. - №5. – С. 278.
9
Головина Т.А. Экономическая природа и направления реализации контроллинга в системе управления
производственными затратами // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы междунар. науч.
конф. (г. Москва, апрель 2015 г.).Т. II. – М.: РИОР, 2015. – С. 88.
10
Дружиловская Т.Ю. Характеристика «Расходов» и «Затрат» для бухгалтерского финансового учета //
Международный бухгалтерский учет. – 2015. - №2 (344). – С.32.
9
(увеличивая их), другая – влияет на показатель прибыли (уменьшая ее).
Анализ движения общественного продукта как процесса «экономические
ресурсы» – «затраты» – «себестоимость» – «цена» отражает сложившееся в
отечественной экономической литературе мнение, согласно которому затраты
предприятия на производство и реализацию продукции принято называть
себестоимостью, а расчет ее величины – калькулированием себестоимости. То
есть, себестоимость продукции представляет собой «…персонифицированные
затраты, связанные с результатом деятельности»
11
.
Также необходимо отметить, что понятие «себестоимость» связано не
только с суммой затрат, но и с объектом учета. Так, в управленческом учете
выделяют технологическую, производственную и полную себестоимость
готовой продукции, полную себестоимость реализованной продукции. По
мнению Б.С. Юровского себестоимость продукции не имеет одного
объективного значения, а ее величина зависит от метода ее расчета: простого,
нормативного, позаказного, попередельного
12
.
И.Е. Мизиковский и Уляшева Л.Г. приходят к выводу о том, что различия
между понятиями «затраты» и «расходы» возникают при рассмотрении
хозяйственных операций в тесной связи с периодом времени, к которым они
относятся, что является чисто бухгалтерским подходом. Различия между
понятиями «затраты» и «издержки» производства в отчетном периоде
практически отсутствуют. Они возникают, если мы рассматриваем содержание
этих понятий в динамике и не только в рамках производственного процесса
(например, экономические издержки и бухгалтерские затраты); сравниваем по
величине стоимости (например, амортизационные отчисления, начисленные
бухгалтерским и налоговым методами)
13
.
Мы согласны с последним мнением и считаем, что затраты и издержки –
это будущие расходы. Изначально большинство расходов экономические
11
Ефремова А.А. Указ. соч. – С. 28.
12
Юровский Ю.С. Учет и аудит затрат для принятия управленческих решений в производственных
организациях // Успехи современного естествознания. – 2014. - № 11. – C. 90.
13
Мизиковский И.Е., Уляшева Л.Г. Основные подходы к трактовке затратных терминов // Государственное и
муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. – 2016. - №3. – С. 210.
10
субъекты учитывают на счетах учета затрат, постепенно формируя
себестоимость и другие расходы, что в современном понимании
рассматривается как расходы по обычным видам деятельности. И лишь
некоторые расходы изначально учитываются на счете прочих расходов.
Стремление к снижению затрат на каждом предприятии формирует
общую тенденцию роста эффективности производства. Эффект бизнеса
обусловлен соотношением затрат и результатов производственной
деятельности экономического субъекта. Главный мотив текущей деятельности
любой организации в рыночных условиях – максимизация прибыли.
Возможности достижения этой цели во всех случаях ограничены, с одной
стороны, спросом на выпускаемую организацией продукцию по рыночной
цене, с другой – расходами на оплату ресурсов, приобретаемых по рыночным
ценам. Для завоевания места на конкурентном рынке организация может идти
на временное снижение цены на свою продукцию и даже временно нести
убытки. Но длительное время существовать без прибыли организация не может.
Каждое конкретное предприятие в производстве продукции использует
определенное количество оплачиваемых ресурсов. Этими затратами
определяется себестоимость товара на данном предприятии. В текущей работе
каждый производитель заинтересован в уменьшении расходов, так как их рост
– это главный фактор снижения прибыли. Снижение расходов отвечает
принципу прибыльности рыночной экономики.
Стратегическую роль для организаций в условиях обострения жесткой
конкуренции рыночной среды и стагнации экономики приобретает учет и
контроль затрат, которые имеют непосредственное влияние на финансовые
результаты деятельности. Как отмечает О.Н. Романко, состояние управления
затратами зависит от качества информации. Это определяется ее соответствием
требованиям субъекту управления
14
. Они характеризуются следующим
критериям: полнота, своевременность, достоверность. Следовательно,
14
Ромашко О.Н. Роль учетной информации о расходах в системе экономической безопасности предприятия //
Проблемы экономики и менеджмента. – 2013. - №8 (24). – С. 133.
11
достоверная оценка расходов возможна при наличии сведений, полнота,
своевременность и достоверность которых влияет на принятие управленческих
решений.
Исследователь Ю.С. Юровский отмечает другой критерий – качество
информации. Наиболее приемлемой в управлении расходами следует считать
информацию, которая соответствует критерию ее качества. Это дает
возможность руководителям организации достаточно эффективно
осуществлять управление расходами. Наличие качественной информации,
соответствующей требованиям управления, дает возможность достаточности
информационного обеспечения для принятия управленческих решений.
Информация такого рода, как правило, включает в себя, все необходимые для
эффективного планирования и успешного регулирования производства
продукции сведений
15
.
В результате соответствия принципам полноты, своевременности,
достоверность и качества, информация служит базой формирования гибкой и
эффективной учетно-аналитической системы расходов. Основной
составляющей качественной информации являются сведения из бухгалтерского
учета, которые выступают внутренним ресурсом обеспечения управленческих
нужд. Такая информация позволяет существенно влиять на показатели,
характеризующие эффективность деятельности экономического субъекта.
Общая классификация затрат на производство представлена на рис. 1.
Существуют и иные классификаторы, которые помогают руководителю и
финансовому менеджеру управлять затратами осознанно, своевременно и
эффективно. Наличие подробной информации о затратах дает возможность:
установить цену изделий, услуг, оценить экономичность процессов,
эффективность использования ресурсов отдельными подразделениями,
значимость заказчиков с точки зрения их вклада в прибыль предприятия
16
.
Себестоимость как экономическая категория отражает уровень затрат на
15
Юровский Ю.С. Указ. соч. – C. 91.
16
Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии. / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова и В.П. Кустарев — СПб.:
изд. Дом «Бизнес-пресса», 2016. – С. 72.