62
3) за счет инновационного сервера базы данных производительность
системы увеличится в 1,5 раза, что в сочетании с хорошей масштабируемостью
программного продукта и отказоустойчивостью оборудования способность
обеспечивать оперативность банковских операций;
4) сокращение срока оборачиваемости оборотных средств на 12-25 %;
5) улучшение контроля за издержками и их сокращение – в среднем на
15-20 % и более
39
.
Перейдем к экономической составляющей мероприятий, что позволит
оценить эффективность инновации. Источник финансирования – частные
средства. В табл. 19 отразим смету общих затрат:
Таблица 19
Смета общих затрат на осуществление мероприятий
Мероприятие/задача
Сумма, тыс. руб.
1. Приобретение программных модулей для автоматизации
процессов бюджетирования и управленческого учета
1125
2. Приобретение оборудования (сервера, компьютеров,
сетевых модулей)
1800
3. Установка и настройка программы и оборудования
1230
4. Разработка нормативной документации и регламентов
480
5. Переобучение персонала
680
6. Тестирование системы
700
7. Прочие затраты
350
Итого
6365
Для осуществления мероприятий следует существенно модернизировать
учетно-аналитическую систему управления затратами, реализовать в ней
возможности 100% автоматизации. Для этого необходимо приобрести
программные продукты, способные справится с данной задачей. 1С
Предприятие, используемое в настоящее время в ООО «Мерлион» не способно
эффективно справится с данной задачей. В качестве альтернативы предприятию
предложено использовать продукт Галактика ERP .
Комплексная система управления предприятием Галактика ERP –
является ядром комплекса бизнес-решений Галактика Business Suite, главное
назначение которого – выполнение в едином информационном пространстве
39
Костромина Д. В. Управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров
финансовой ответственности // Финансовый менеджмент. – 2016. - №2. – С. 34.
63
типовых и специализированных задач управления предприятием, холдингом,
группой компаний в условиях современной экономики. Система адресована
средним и крупным предприятиям и обладает широкой функциональностью
для информационной поддержки всего спектра задач стратегического
планирования и оперативного управления.
Начальные вложения в проект таким образом составят
сумму по строкам 1-7, то есть 6365 тыс. рублей или 6,365 млн.
рублей.
Построим диаграмму для отображения сроков вложений
(табл. 20):
Таблица 20
Ленточный график реализации инновационного проекта
Мероприятие/задача
Год реализации
2017
2018
2019
2020
2021
1. Приобретение программ для
автоматизации процессов бюджетирования и
управленческого учета
2. Приобретение оборудования (сервера,
компьютеров, сетевых модулей)
3. Установка и настройка программы и
оборудования
4. Разработка нормативной документации и
регламентов
5. Переобучение персонала
6. Тестирование системы
7. Эксплуатация системы
Составим таблицу расходов и доходов (табл. 21):
Таблица 21
Таблица номинальных доходов и расходов (тыс. руб.)
Мероприятие/задача
Год реализации
2017
2018
2019
2020
2021
1. Приобретение программных модулей для
автоматизации процессов бюджетирования и
управленческого учета
1125
0
0
0
0
2. Приобретение оборудования (сервера,
компьютеров, сетевых модулей)
1800
0
0
0
0
3. Установка и настройка программы и
оборудования
230
1000
0
0
0
4. Разработка нормативной документации и
регламентов
230
250
0
0
0
5. Переобучение персонала
0
300
380
0
0
64
6. Тестирование системы
0
350
350
0
0
7. Прочие затраты
100
100
150
0
0
Итого
3485
2000
880
0
0
Доход от инновации
0
0
0
6790
29501
Для расчета дисконтированной стоимости следует
найти основной коэффициент дисконтирования.
Основная формула для расчета коэффициента дисконтирования
(α):
α = a + b + с,
В качестве параметра а следует принять ставку в 10% -
базовый уровень доходности по депозитам 2016 г.
Для определения параметра b следует найти средний класс
инновации (Приложение 14): (6 + 7 + 6 + 6 + 8 + 4 + 5 + 8 + 6 + 5 + 5 + 1+ 5 + 1+
8 + 2 + 8) / 17 = 5,35.
В данном классе инновации устанавливается уровень
риска в 5,5%. Это и есть значение параметра b.
В качестве параметра c следует установить текущий
уровень инфляции. Уровень инфляции в 2016 г. составил 5,4%. За
параметр с был принят показатель в 5,5%.
Тогда α = 10 + 5,5 +5,5 = 21%.
Произведем расчет интегрального эффекта (табл. 22).
Таблица 22
Расчет чистого дисконтированного дохода
Показатель
2017
2018
2019
2020
2021
Доходы, тыс. руб.
0
0
0
6790
29501
Расходы, тыс. руб.
3485
2000
880
0
0
Сальдо доходов и расходов, тыс.
руб.
-3485
-2000
-880
6790
29501
Коэффициент дисконтирования
0,83
0,68
0,56
0,47
0,39
ЧДД, тыс. руб.
-2880,17
-1366,03
-496,74
3167,59
11373,91
Интегральный эффект, тыс. руб.
-2880,17
-4246,19
-4742,93
-1575,34
9798,57
ЧДД за 2021 г. было определено как умножение прибыли от
инновации на коэффициент дисконтирования, то есть 29501 х
65
0,39 = 11373,91. Это означает, что в 2021 г. чистая прибыль от
внедрения инновации ставит 11 374 тыс. рублей с учетом
обесценения денежных средств за это время (ставка
дисконта была определена в размере 21%).
Интегральный эффект на 2021 г. составил -2880,17 + 1366,03 + 496,74 +
3167,59 + 11373,91 = 9798,57, то есть чистая прибыль за весь период
реализации проекта составила 9 799 тыс. рублей.
Исходя из представленной таблицы определяем, что
NPV на пятый год (в 2021 г.) реализации проекта составил
9798,57 > 0 следовательно, проект может быть принят.
Найдем индекс доходности (ИД) и внутреннюю норму
доходности (IRR) проекта.
ИД = (6790 * 0,47 + 29501 * 0,39) / (3485 * 0,83 + 2000 * 0,68 + 880 * 0,56)
=3,1
Так, например, на пятый год (2021 г.) реализации проекта ИД
3,1.
Поскольку индекс доходности больше 1 с 2021 г., то проект
может быть принят. Найдем внутреннюю доходность проекта,
приравняв NPV к 0. Осуществим поиск IRR в Excel итерационным
методом. Получаем, что IRR для 2021 г. составит 69%.
Внедрение системы управления на основе ЦФО,
управленческого учета затрат и их нормирования
демонстрирует направленность предприятия на долгосрочную
перспективу и развитие бизнеса и является основой для
применения в скором будущем новых инструментов
управленческого контроля.
66
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании изученных источников (нормативно-правовых документов,
учебников, статей) можно сделать вывод о том, что однозначного толкования
понятий «затраты», «расходы» и «издержки» в настоящее время не найдено.
Рассмотрев несколько интерпретаций терминов «затраты» и «расходы», мы
хотим предложить своё видение данных терминов:
- затраты – это денежная оценка ресурсов, использованных для
производства и продажи готовой продукции, работ, услуг за определенный
период времени.
- расходы – это денежная оценка объема ресурсов, которые либо
полностью перенесли свою стоимость на проданную продукцию, либо просто
выбыли из организации.
Понятие «затраты» больше относится к финансовой сфере, планированию
и оценке эффективности деятельности предприятия, т. е. более применимо к
управленческому учету. Понятие «издержки» используется в экономической
теории и в экономическом анализе. Затраты – выраженные в денежной форме
расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на
производство, обращение, сбыт продукции. Экономическое содержание
понятия «затраты» аналогично «издержкам», однако на практике в
бухгалтерском учете чаще употребляются словосочетания с «затратами», в
экономическом анализе – с «издержками».
Регулирование бухгалтерского учета затрат в России носит
централизованный характер и предусматривает вариативность методов
отражения в учете операций. В с00тветствии с гл. 3 ст. 20 п. 4 Закона № 402-ФЗ
одним из осн0вных принципов регулир0вания бухгалтерск0го учета является
«применение междунар0дных стандарт0в как основы разраб0тки федеральных
и 0траслевых стандартов». В Р0ссии же в наст0ящее время федеральные и
0траслевые стандарты бухгалтерского учета т0лько начинают разрабатываться.
Анализ затрат является элементом функции контроля в системе
управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным
68
решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет
оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить
резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для
принятия рациональных управленческих решений.
Объектом исследования в данной работе является российская
организация ООО «Мерлион», которая занимается производством мебели. За
анализируемый период темпы роста доходов ниже темпов роста расходов, что
привело к снижению темпов роста показателей прибыли (валовой,
налогооблагаемой, чистой). Отрицательные темпы роста показателей
рентабельности в 2015-2016 гг. свидетельствует о стабильном снижении
обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами и риске
потери финансовой устойчивости. Причинами этого могут быть
неэффективные управленческие решения, направленных на увеличение объема
оказываемых услуг, обеспечение прибыльности деятельности организации.
Среди положительных моментов можно назвать увеличение численности
квалифицированного персонала, рост фонда отплат труда.
ООО «Мерлион» в 2016 году в организации учета хозяйственной
деятельности руководствовалось Законом № 402-ФЗ, планом счетов и
Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету,
учетной политикой. Бухгалтерская отчетность по результатам финансово-
хозяйственной деятельности за 2016 год аудиторами, внешними контролерами
не проверена.
Методы учета и списания (или распределения) расходов требуют к себе
особого внимания, поскольку оказывают влияние на финансовые результаты
всего предприятия и конкретных продуктов и являются неотъемлемой частью
системы управления затратами. При исследовании учета затрат в ООО
«Мерлион» были выявлены следующие нарушения и недостатки:
1. Положения учетной политики предприятия регулируют какие статьи
затрат относятся к общепроизводственным, а какие к расходам основных и
69
вспомогательных производств. В учетной политике ООО «Мерлион» не
закреплено, каким образом происходит закрытие и распределение счетов учета
общепроизводственных расходов.
2. Учет затрат ведется в ООО «Мерлион» на низком уровне, с
многочисленными нарушениями методологи учета. Так, были выявлены
некорректные операции при списании остаточной стоимости основных средств
(на счет затрат вместе счета 91-02 «Прочие расходы») и материалов (без
оприходования на счете 10 «Материалы»).
3. Так как на предприятии учетного процессы автоматизированы,
достоверность корректного распределения и списание общепроизводственных
и общехозяйственных расходов не проверяется.
4. При исследовании соответствия показателей регистров учета и
показателей отчетности, было выявлено, что бухгалтерская отчетность
искажена.
Рекомендации по улучшение учета затрат на предприятии:
1. Привести учетную политику в соответствие с требованиями ПБУ
1/2008, так как данный документ в ООО «Мерлион» не вполне соответствует
требованиям нормативных актов. Следовательно, ООО «Мерлион» следует
доработать положения учетной политики для целей бухгалтерского учета
предприятия перечнем статей затрат общепроизводственных и
общехозяйственных производств, а также закрепить способы распределения и
закрытия данных счетов.
2. Усилить контроль за соблюдением предпосылки временной
определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью
рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы
все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.
3. Усилить контроль над правильностью оформления первичных
документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми
органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.
4. Рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации
70
персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком
применения последних изменений в законодательстве.
5. Внести исправительные записи в бухгалтерский учет в 2015 г. по
списанию основного средства. Остаточную стоимость списать на прочие
расходы, при этом сделать записать методом красное сторно дебет 20 кредит 01
на сумму 61 006,60 рублей.
6. Внести исправления в бухгалтерскую отчетность за 2014 г. согласно
данным бухгалтерского учета и предоставить ее в соответствующие инстанции.
На основе проведенного анализа ООО «Мерлион» может снизить
себестоимость продукции за счет:
1. Повышения аналитичности получаемой информации. Достичь этого
можно увеличив число объектов такого учета.
2. Организация должна обеспечить учет затрат не только по месту
возникновения, но также по центрам ответственности затрат.
3. Текущий оперативный контроль и анализ издержек в конкретных
производственных центрах ответственности дает возможность оперативно
воздействовать на протекающие технологические и хозяйственно -
организационные процессы, выявлять резервы снижения себестоимости по
переделам.
Предприятию следует ведение более жесткой политики контроля за
расходованием и использованием материальных ресурсов предприятия (дерева
и прочего сырья), поиск новых менее материалоемких видов продукции. Поиск
выгодных поставщиков муки и сырья, получение у постоянных поставщиков
скидок, отсрочек платежей.
Результаты, полученные при проведенном анализе, и предложенные
рекомендации, позволят выбрать оптимальную стратегию в управлении
затратами, что приведет к принятию наиболее эффективных управленческих
решений.
71
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-Ф3 (ред. от
28.12.2016) // СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс РФ» (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-Ф3 (ред. от
03.04.2017) // СПС «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(ред. от 23.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс».
4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред
. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс».
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
(ред. от 06.04.2015) // СПС «КонсультантПлюс».
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) //
СПС «КонсультантПлюс».
7. Приказ Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 № 371 «Об утверждении
Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических
предприятиях» (ред. от 12.10.1999) // СПС «КонсультантПлюс».
8. Приказ Роскомдрагмета от 10.09.1996 № 131»Об утверждении
Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции на ювелирных предприятиях» // СПС «КонсультантПлюс».
9. Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на
предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной
промышленности (утв. Минсельхозпродом РФ 19.03.1996) (ред. от
12.10.1999) // СПС «КонсультантПлюс».
10. Белов А.А. Финансовый учет и анализ. Теория и практика: Учебник /
Белов А.А., Белов А.Н. – М.: Изд-во «Эксмо», 2014. – 624 с.