22
ценах. Расчет показателя, характеризующего уровень затрат на один рубль
товарной продукции (издержкоемкость) выполняется по формуле 1.1.
Рисунок 2. Направления анализа затрат
34
h = ∑ (Qi х Zi) / ∑ (Qi х Pi) (1.1)
где Qi – количество выпущенной продукции, шт.;
Zi – себестоимость единицы продукции, руб.;
Pi – цена единицы продукции, руб.
При значении показателя уровне ниже единицы производство продукции
является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.
Данный показатель является важным обобщающим показателем
34
Федорова А.В. Теоретические аспекты анализа затрат на производство // Символ науки. – 2017. - №1. – С. 74.
Анализ затрат
Анализ затрат на
реализацию
(коммерческие расходы)
Анализ затрат по видам
деятельности
Анализ затрат на
рубль товарной
продукции
Анализ себестоимости
Анализ косвенных расходов
Анализ суммы затрат
По системе в целом
По производственным,
вспомогательным,
обслуживающим и
функциональным
управленческим
подразделениям
Общепроизводст
-
венных
Общехозяйственных
Других косвенных
расходов
Изделий с большим
удельным весом
Убыточной и
низкорентабельной
продукции
Высокорентабельных
товаров и услуг
По элементам затрат
По статьям
калькуляции
По элементам затрат
По статьям
калькуляции
По бюджетам затрат
Расходы на
содержание и
эксплуатацию
оборудования
Цеховые
расходы
23
себестоимости продукции. Он выгодно отличается своей универсальностью:
может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает
прямую связь между себестоимостью и прибылью
35
.
Показатель уровня затрат на рубль товарной продукции может быть
интерпретирован, во-первых, как сумма затрат, необходимых для производства
одного рубля товарной продукции; во-вторых, как относительная величина,
характеризующая структуру стоимости продукции.
Коммерческие расходы представляют собой затраты, связанные с
отгрузкой и реализацией продукции. Вместе с производственной
себестоимостью они образуют полную себестоимость продукции. Для
осуществления анализа коммерческих расходов используются данные бизнес-
плана и учетных регистров (ведомостей, машинограмм) в разрезе
установленной номенклатуры затрат и их элементов. Анализ следует начинать
с общей оценки динамики и выполнения плана коммерческих расходов в целом
и по видам путем сопоставления фактических сумм расходов с планом и
данными за предыдущий период. Такой анализ позволяет определить суммы
абсолютных отклонений (экономии или перерасхода) в целом и по статьям
затрат.
Анализ себестоимости продукции начинается с изучением общей суммы
затрат в целом и по основным элементам затрат. В общей сумме затрат
выделяются переменные (сдельная заработная плата производственных
рабочих, прямые материальные затраты и т.п.) и постоянные (амортизация,
повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого
персонала) затраты. Деление затрат на постоянные и переменные основаны на
том, что некоторые затраты можно прямо отнести на производство конкретной
единицы продукции, а другие – к партии продукции или производству в целом.
Это деление играет значительную роль при анализе безубыточности
производства и широко используется в мировой практике при характеристике
35
Сигидов Ю.И., Адаменко А.А., Рыбянцева М.С. Указ. соч. – С. 47.
24
рискованности деятельности предприятия
36
.
Структура затрат анализируется по элементам затрат и статьям
калькуляции. Анализ по экономическим элементам затрат позволяет
определить удельный вес каждого ресурса в общей сумме затрат и выявить
экономическое своеобразие производства (материалоемкое, трудоемкое и т.п.).
В результате анализа выявляются основные направления и резервы снижения
себестоимости продукции. Анализируются плановые, фактические и базисные
показатели и определяется их динамика по экономическим элементам затрат.
Анализ по статьям калькуляции позволяет определить экономию или
перерасход при отклонении фактической себестоимости от плановой и
показывает влияние каждой статьи затрат на общее изменение себестоимости.
Для анализа расходов по статьям затрат используют данные аналитического
бухгалтерского учета. В процессе анализа косвенных затрат в первую очередь,
выясняются причины, вызвавшие их абсолютное и относительное изменение
37
.
Внедрение системы анализа и контроля исполнения бюджетов на
предприятии предполагает различие содержания и целей процедуры текущего
анализа и контроля исполнения бюджетов и итогового контроля и анализа.
Основой в рамках бюджетного процесса выступает текущий контроль,
поскольку управленческое воздействие по результатам контрольных
мероприятий следует производить своевременно и регулярно. Итоговый анализ
и контроль важны для корректировок стратегических показателей и для
внесения изменений в методическую базу бюджетного процесса
38
.
Кроме вышеперечисленных методов в анализе затрат также применяют
коэффициентный анализ затрат (табл. 2), который обеспечивает более полное
представление о направлении расходовании ресурсов экономических
субъектов.
Выбор инструментов анализа зависит от того, какое из перечисленных
36
Горелова М.Ю. Указ. соч. – С. 194.
37
Кушнарева И.В. Принципы управления затратами в предпринимательской деятельности // Актуальные
вопросы экономических наук. – 2017. - №1-2. – С. 168.
38
Морозова Н.С., Меркулова Е.Ю. Анализ себестоимости продукции // Социально-экономические явления и
процессы. – 2016. - №8. – С. 69.
25
выше направлений является приоритетным на текущий момент:
1. Анализ структуры затрат дает наиболее полную картину
эффективности производимых расходов компании. Соответственно, в
результате становится возможным принять управленческие решения, связанные
с формированием планов по дальнейшей деятельности предприятия,
выявлению резервов снижения издержек, повышению общей эффективности и
рентабельности производства и продаж.
2. Анализ динамики затрат дает представление о влиянии того или иного
компонента затрат на итоговый финансовый результат от деятельности
предприятия. Причем такое влияние отслеживается во времени. Анализ
динамики дает возможность находить варианты управления прибылью и
рентабельностью предприятия.
Таблица 2
Коэффициентный анализ затрат
Группа
показа-
телей
Показа-
тель
Расчет
Критерии
оценки
Характе-ристика
1
2
3
4
5
Показатели
затратоем-
кости
Затрато-
емкость
общая
Zе = Zобщ × N,
где Zобщ –
общая величина
затрат;
N – объем
реализации
Оцени-
вается в
динамике
Показывает величину
затрат, приходящихся
на рубль реализации
Материало-
емкость
Mе = Zм / N,
где Zм – затраты
материальные
Оцени-
вается в
динамике
Отражает
материальные
затраты,
приходящиеся на
рубль реализации,
или сумму
материальных затрат,
необходимых для
получения 1 рубля
выручки
Зарплато-
емкость
3Пе = 3П / N,
где 3П – расходы
на оплату труда с
начисления на
социальное
страховнаие
Оцени-
вается в
динамике
Отражает затраты на
оплату труда,
приходящиеся на
рубль реализации,
или сумму расходов
на оплату труда,
необходимых для
получения 1 рубля
выручки
Амортиза-
Aе = A / N,
Оцени-
Показывает сумма
26
циоемкость
где A – сумма
начисленных
амортизацион-
вается в
динамике
начисленной
амортизации, которая
приходится на 1
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
ных отчислений
рубль выручки
Уровень
прочих
затрат
Uпр = Uпр / N,
где Uпр – прочие
затраты
Оцени-
вается в
динамике
Отражает уровень
прочих затрат по
отношению к обороту
Эффектив-
ность и рост
Относи-
тельная
экономия
(перерас-
ход) затрат
±Эфз = 31общ –
З0общ × ТрN,
где ТрN – темп
роста выручки от
продаж
> 0 –
относи-
тельный
перерасход
< 0 – отно-
сительная
экономия.
Оцени-
вается в
динамике
Показывает сумму
относительной
экономии
(перерасхода) затрат
с учетом изменения
объемов
производства
и продаж продукции
Эффект
опера-
ционного
рычага
ЭОР = МД/ПП,
где МД –
маржинальный
доход (выручка
минус
переменные
затраты или
прибыль плюс
постоянные
затраты);
ПП – прибыль от
продаж
Анализиру
ется
в динамике
Показывает на
сколько процентов
изменится прибыль
при 1 %-ном
изменении выручки
от продаж.
Характеризует
производственный
риск организации
Таким обазом, анализ затрат является элементом функции контроля в
системе управления затратами. Он предшествует управленческим
хозяйственным решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их.
Анализ позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов
предприятием, выявить резервы снижения затрат на производство, подготовить
материалы для принятия рациональных управленческих решений. При анализе
затрат на производство продукции применяются несколько
общеупотребляемых методик. Выбор конкретного метода зависит от цели
проведения анализа.
27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ООО «МЕРЛИОН»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Мерлион» является российской производственной коммерческой
организацией. Основные реквизиты ООО «Мерлион» указаны в табл. 3:
Таблица 3
Основные реквизиты ООО «Мерлион»
Наименование
реквизита
Содержание реквизита
ОГРН
1137746108334
ИНН
7720773783
КПП
772001001
ОКПО
11290018
Регистратор
Инспекция Федеральной Налоговой Службы № 20 по г.
Москве
Дата регистрации
15 февраля 2014 года
Адрес
111024, г Москва, ул. Энтузиастов 2-Я, д. 5, к. 1
Предметом деятельности ООО «Мерлион» является осуществление в
соответствии с действующим законодательством видов деятельности,
определённых решениями органов управления ООО «Мерлион» (табл. 4).
Таблица 4
Виды деятельности ООО «Мерлион»
Код по
ОКВЭД
Наименование вида деятельности
Основной вид деятельности
36.1
Производство мебели
Дополнительные виды деятельности
51.1
Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной
основе)
51.19
Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным
ассортиментом товаров
51.4
Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами
52.1
Розничная торговля в неспециализированных магазинах
52.44
Розничная торговля мебелью и товарами для дома
Организационная структура ООО «Мерлион» линейная: она представляет
собой совокупность подразделений, функционирующих на основе разделения
труда внутри предприятия (рис. 3).
Общее руководство деятельностью общества осуществляет директор,
который назначается и снимается с должности решением учредителей. В
28
компетенцию директора организации входит решение вопросов общего
руководства деятельностью общества.
Рисунок 3. Организационная структура ООО «Мерлион»
На конец 2016 г. в ООО «Мерлион» работает 105 человек. Компания
уделяет первостепенное внимание созданию максимально комфортных условий
для их труда, обеспечению их комплексом социальных гарантий, льгот и
компенсаций.
В 2014-2016 гг. предприятию удал0сь значительно улучшить следующие
важнейшие финанс0во-х0зяйственные п0казатели (табл. 5).
Объем оказанных услуг в денежном выражении (выручка) за
анализируемый период вырос в несколько раз. Выручка от реализации в 2015 г.
по сравнению с 2014 г. демонстрирует рост на 438 187 тыс. рублей или в 156
раз. В 2016 г. наблюдается рост на 180 309 тыс. рублей или на 40,88%.
Причинами роста выручки за анализируемый период является переход от фазы
становление деятельности в фазу завоевания рынков и увеличение продаж.
Следует отметить, что динамика объемов продаж характеризует эффективный
старт деятельности организации
Темп роста себестоимости за 3 года также значительно увеличился. В
2015 г. за счет увеличения объемов производства расходы выросли на 432 438
тыс. рублей, появились управленческие и коммерческие расходы. В 2016 г.
29
наблюдается рост себестоимости на 142 072 тыс. рублей или 32,65%,
коммерческих расходов – на 12 460 тыс. рублей, управленческих расходов на
25546 тыс. рублей.
Таблица 5
Анализ основных финансовых результатов деятельности
ООО «Мерлион» в 2014-2016 гг., тыс. рублей (кроме %)
Показатели
2014
2015
2016
Темп роста, %
2015/
2014
2016/
2015
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
2829
441016
621325
15589,11
140,88
Себестоимость оказанных услуг,
тыс. руб.
2639
435077
577149
16486,43
132,65
Коммерческие расходы, тыс. руб.
-
2532
14992
-
592,10
Управленческие расходы, тыс. руб.
-
691
26237
-
3796,96
Коммерческая себестоимость, тыс.
руб.
2639
438300
618378
16608,56
141,09
Прибыль от продаж, тыс. руб.
190
2716
2947
1429,47
108,51
Прочие доходы, тыс. руб.
-
-
-
-
-
Прочие расходы, тыс. руб.
-
-
-
-
-
Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
190
2716
2947
1429,47
108,51
Текущий налог на прибыль, тыс.
руб.
282
543
589
192,55
108,47
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
-92
2 173
2 358
-
108,51
Рентабельность деятельности, %
7,20
0,62
0,48
8,61
76,91
Всего коммерческая себестоимость в 2015 г. увеличилась на 435 661 тыс.
рублей или в 166 раз, в 2016 г. на 180 078 тыс. рублей или на 41,09%. Учитывая
весь анализируемый период, рост расходов оказался выше, чем рост выручки
(2015 г.: 16608,56% > 15589,11%, 2016 г.: 141,09% > 140,88%).
Поскольку темпы роста коммерческой себестоимости в 2015-2016 гг.
была выше, чем темпы роста выручка, темпы роста прибыли от продаж
существенно ниже темпов роста доходов: в 2015 г. на 2 526 тыс. рублей или в
14,3 раза, чем в 2014 г., в 2016 г. по сравнению с 2015 г. рост прибыли от
продаж составил 231 тыс. рублей или 8,5%.
Прочие доходы и расходы в анализируемом периоде отсутствуют.
Соответственно налогооблагаемая прибыль равна прибыли от продаж.
30
Налог на прибыль в 2014 г. составил 282 тыс. рублей, что выше
налогооблагаемой прибыли согласно данных бухгалтерского учета. Рост налога
на прибыль в 2015 г. составил 92,55%, в 2016 г. – 8,47%.
Данные факторы сказались на размере чистой прибыли. Так, чистая
прибыль в 2014 г. оказалась отрицательной (убыток), в 2015 г. ее размер
составил 2173 тыс. рублей, в 2016 г. – 23458 тыс. рублей, что выше уровня 2015
г. на 8,5%.
График динамики финансовых результатов проиллюстрирован на рис. 4.
Рисунок. 4. Динамика основных финансовых результатов
ООО «Мерлион» в 2014-2016 гг., тыс. рублей
Таким образом, рентабельность деятельности, рассчитанная как
отношение прибыли от продаж к полной себестоимости, в 2014 г. составила
7,2%, в 2015 г. наблюдается снижение рентабельности до 0,6%, в 2016 г. – до
0,5%. Уровень рентабельности за анализируемый период является крайне
низким, не покрывает никаких предпринимательских рисков. Тем не менее,
снижение рентабельности в 2015-2016 гг. свидетельствует о снижение
эффективности деятельности организации в целом.
-100000
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
-500
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
2012 г. 2013 г. 2014 г.
прибыль от продаж налог на прибыль чистая прибыль
выручка полная себестоимость
31
Данный результат также может свидетельствовать о снижении
эффективности использования трудовых и финансовых ресурсов, анализ
которых проведен в табл. 6.
Таблица 6
Анализ основных показателей эффективности деятельности
ООО «Мерлион» в 2014-2016 гг., тыс. рублей (кроме %)
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Темп роста, %
2015/
2014
2016/
2015
1. Показатели эффективности использования основных средств
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
-
1794
2694,5
-
150,20
Амортизация, тыс. руб.
-
309
713
-
230,74
Фондоотдача, руб.
-
245,83
230,59
-
93,80
Фондоемкость, руб.
-
-
-
-
106,61
Коэффициент износа, %
-
0,15
0,21
-
142,41
Рентабельность (убыточность)
использования основных
средств, %
-
121,13
87,51
-
72,25
2. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов и оплаты труда
Производительность труда, тыс.
руб.
235,75
4366,50
5917,38
1852,17
135,52
Среднегодовая заработная
плата 1 сотрудника, тыс. руб.
154,28
317,30
328,81
205,67
103,63
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
1851,32
32047,04
34524,80
1731,04
107,73
Выручка на 1 руб. оплаты труда
, руб.
1,53
13,76
18,00
900,56
130,77
3. Показатели эффективности использования капитала
Среднегодовая стоимость
активов, тыс. руб.
12104
79586
302743
657,55
380,40
Среднегодовая стоимость
собственного капитала, тыс.
руб.
329
1051
3362
319,30
320,04
Среднегодовая стоимость
основного капитала, тыс. руб.
-
1794
2695
-
150,20
Среднегодовая стоимость
оборотного капитала, тыс. руб.
12104
77792
300048
642,72
385,71
Рентабельность (убыточность)
совокупного капитала (активов
), %
-0,76
2,73
0,78
Рентабельность (убыточность)
основного капитала, %
-
121,13
87,51
Рентабельность (убыточность)
собственного капитала, %
-27,96
206,85
70,14
Рентабельность (убыточность)
оборотного капитала, %
-0,76
2,79
0,79
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств в 2016 г.
увеличилась 50%, что говорит о том, что предприятия начало формировать