52
На основании приведенных сведениях о материальных затратах и
стоимости товарной продукции произведем расчет показателей
материалоемкости продукции, которые нужны для оценки влияния факторов на
ее динамику (табл. 17).
Из табл. 17 видно, что материалоемкость в целом увеличилась на 0,93
копейки (87,96 – 87,03) в том числе за счет изменений:
1) объема выпуска продукции:92,53 – 87,03 = 5,45 копеек;
2) производственной структуры: 77,79 – 92,53 = -14,73 копеек;
3) удельного расхода сырья: 88,39 – 77,79 = 10,6 копеек;
4) цен на сырье и материалы: 93,14 – 88,39 = 4,75 копеек;
5) отпускных цен на продукцию: 87,96 – 93,14 = -5,18 копеек.
Таким образом, за счет совершенствования производственной программы
ООО «Мерлион» в 2016 г. уменьшился удельный вес продукции с более
высоким уровнем материалоемкости. В результате воздействия данных
факторов сумма материальных затрат в себестоимости продукции снизилась на
91547,01 тыс. руб.(-0,15 * 621325).
За счет роста расходов материальных ресурсов по сравнению с
утвержденными нормами материалоемкость увеличилась на 10,6 коп. Под
влиянием данного фактора стоимость материальных затрат в себестоимости
продукции увеличилась на 65861,38 тыс. руб. (0,11 * 621325).
Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости
продукции оказало изменение удельного расхода сырья.
Прирост объема продукции вследствие изменения общей суммы
материальных затрат можно определить с помощью следующей формулы:
∆ВП = (МЗ1 - МЗ0 / МЕ0) (2.5)
Влияние изменения эффективности использования материальных
ресурсов на прирост объема продукции можно исчислить по следующей
формуле:
∆ВП = МЗ1 (1 / МЕ1 - 1 / МЕ0) (2.6)
Таблица 17
Факторный анализ материалоемкости продукции ООО «Мерлион» в 2015-2016 гг.
Показа-
тель
Объем
произ-
водства
Структура
продук-
ции
Расход
материа-
ла на
изделие
Цены на
материа-
лы
Цены на
продук-
цию
Расчет
материало-
емкости
Уровень
материало-
емкости, коп.
2015 г.: ME
0
2015 г.
2015 г.
2015 г.
2015 г.
2015 г.
383811,64 :
441016
87,03
ME
усл1
2016 г.
2015 г.
2015 г.
2015 г.
2015 г.
432895,43 :
467860
92,53
ME
усл2
2016 г.
2016 г.
2015 г.
2015 г.
2015 г.
456473,42 :
586783
77,79
ME
усл3
2016 г.
2016 г.
2016 г.
2015 г.
2015 г.
518673,3 :
586783
88,39
ME
усл4
2016 г.
2016 г.
2016 г.
2016 г.
2015 г.
546543,49 :
586783
93,14
2016 г.: ME
1
2016 г.
2016 г.
2016 г.
2016 г.
2016 г.
546543,49 :
621325
87,96
В табл. 18 проведен анализ материалоемкости продукции.
Таблица 18
Анализ материалоемкости продукции ООО «Мерлион» в 2015-2016 гг.
Наименование
показателей
2015 г.
2016 г.
Отклонение
тыс. руб.
Отклонение,
%
1. Объем продукции тыс
. руб. ВП
441016
621325
180309
40,885
2. Сумма материальных
затрат тыс. руб. МЗ
383811.64
546543.49
162731,85
42,399
3. Материалоемкость
продукции, п.2/ п.3
87,029
87,964
0,935
1,075
Изменение объема продукции на 180309 тыс.руб. было вызвано за счет:
1) изменения общей суммы материальных затрат: 162731,85 / 0,87 =
186985,86 тыс. руб.
2) изменения эффективности использования материальных ресурсов:
546543,49 (1 / 0,88 - 1 / 0,87) = -6676,86 тыс. руб.
Таким образом, мы выяснили, что на рост затрат наибольшее влияние
оказала увеличение объема производства продукции, повышение уровня
переменных затрат, рост постоянных затрат. В то же время затраты снизились
за счет изменения структуры производства и повышения цен на продукцию.
55
ГЛАВА 3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИОРИТЕТНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В
ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Формирование и внедрение эффективной политики управления
затратами организации
Определение резервов снижения затрат является важным фактором для
снижения уровня расходов и повышения рентабельности компании. Экономии
затрат можно достичь благодаря конкретным организационно-техническим
мероприятиям. Для выявления резервов экономии расходов проводится
факторный анализ по каждой статье расходов. Так экономии позволит достичь
разумное сокращение аппарата управления, экономное использовании средств,
сокращение потерь, связанных с порчей готовой продукции и материалов и пр.
Рациональность расхода сырья и материалов во многом зависит также от
уровня специализации предприятия, выполнения плана кооперированных
поставок, состояние складского и весоизмерительного хозяйств, состояния
учета ценностей и контроля за использованием их по прямому назначению.
Следует отметить, что фактор изменения цен на материалы в свою
очередь увеличивает общую сумму затрат. К данному фактору относят
изменение оплаты за перевозку грузов и доставку сырья и материалов на
склады предприятия, а также повышение цен на материалы и так далее.
При определении резервов снижения затрат необходимо учитывать
основные факторы, которые снижают себестоимость продукции, к ним
относятся:
технический уровень производства, мероприятия, направленные на его
повышение;
организация труда и производства, проведение мероприятий,
способствующих их улучшению;
производственная продукция, изменение её структуры и объёма.
Для того чтобы, наиболее полно раскрыть резервы снижения
себестоимости ремонтных работ, необходимо установить не только ближайшие
, но и глубинные факторы.
На основе проведенного анализа ООО «Мерлион» может снизить
56
себестоимость продукции за счет:
1. Повышения аналитичности получаемой информации. Достичь этого
можно увеличив число объектов такого учета. В качестве рекомендации может
быть предложено использование системы «Директ-кост» с деление затрат на
постоянные, условные и условно-постоянные. Смысл деления затрат на
постоянные и переменные состоит в том, что сближаются показатели
себестоимости произведенной и реализованной продукции. Это позволяет
нормировать затраты, т. е. установить стандартные нормативные затраты.
Именно данная форма определения затрат наиболее широко используется в
ценообразовании.
Так как в ООО «Мерлион» не организован учет по субстчетам основного
производства, рекомендуется открыть к счету 20 следующие субсчета:
20-01 «Производство мягкой мебели»;
20-02 «Производство кухонной мебели»;
20-03 «Производство мебельных принадлежностей»;
20-04 «Производство комплексной мебели»;
20-05 «Производство иной продукции»;
20-06 «Выполнение работ и оказание услуг».
Субсчета являются регистрами второго порядка, они не отражаются в
балансе, но их результаты обобщаются для каждого синтетического счета, к
которому они относятся. При контроле должны быть соблюдены три равенства:
1. Сальдо синтетического счета на начало периода = сумма сальдо
открытых субсчетов.
2. Оборот по дебету и кредиту синтетического счета = сумма значений
оборотов по субсчетам.
3. Сальдо на конец периода = сумма остатков на конец периода по
субсчетам.
2. Организация должна обеспечить учет затрат не только по месту
возникновения, но также по центрам ответственности затрат.
Для принятия управленческих решений необходимы данные о затратах не
57
только в целом по подразделению, но и по отдельным цехам. Ситуация, при
которой руководители фирм и структурных подразделений не несут прямой
полной ответственности за сохранность, а также использование материальных
ценностей и трудовых ресурсов, свидетельствует об отсутствии взаимосвязи
между местом возникновения затрат и центром ответственности. Это приводит
к обезличиванию оценки результатов работы отдельных подразделений и
служб, вклада каждого рабочего в конечные результаты. Детализация центров
затрат позволит не вычислять усредненную себестоимость продукции по цеху,
а формировать объективную информацию о затратах участков и себестоимости
отдельных операций, что особенно актуально при расширении ассортимента
выпускаемой продукции.
Центр финансовой отчетственности – группы подразделений (отделов,
групп отделов), различающиеся по видам предоставленных им полномочий или
целям деятельности, наделенных материальными, трудовыми и финансовыми
ресурсами. Формирование финансовой структуры предприятия, а именно
выделение центров финансовой ответственности – первый шаг на пути к
созданию системы бюджетирования.
Совершенствованию системы оперативного менеджмента в ООО
«Мерлион» должно быть основано на развитии системы управленческого учета
и бюджетирования как процесса построения и исполнения контроля
сельскохозяйственной деятельности ООО «Мерлион» на основе бюджетов
отдельных подразделений.
Система бюджетирования требует для своего внедрения и поддержания
определенных затрат и тонких настроек. Расчет нормативов в денежном и
натуральном выражении, подготовка нормативных калькуляций,
классификаторов бюджетов, центров ответственности и статей, их пересмотр
при изменениях рыночной ситуации и условий производства – все это требует
значительных затрат, прежде всего времени работы сотрудников. Все эти
работы следует проводить с достаточной периодичностью, поскольку слишком
частые или слишком редкие пересмотры нормативов могут подорвать доверие к
58
ним и к бюджетам в целом, а также снизить аналитическую ценность этой
системы для принятия управленческих решений.
3. Текущий оперативный контроль и анализ издержек в конкретных
производственных центрах ответственности дает возможность оперативно
воздействовать на протекающие технологические и хозяйственно -
организационные процессы, выявлять резервы снижения себестоимости по
переделам.
Предприятию следует ведение более жесткой политики контроля за
расходованием и использованием материальных ресурсов предприятия (дерева
и прочего сырья), поиск новых менее материалоемких видов продукции. Поиск
выгодных поставщиков муки и сырья, получение у постоянных поставщиков
скидок, отсрочек платежей.
Результаты, полученные при проведенном анализе, и предложенные
рекомендации, позволят выбрать оптимальную стратегию в управлении
затратами, что приведет к принятию наиболее эффективных управленческих
решений.
3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на
производство продукции
Методы учета и списания (или распределения) расходов требуют к себе
особого внимания, поскольку оказывают влияние на финансовые результаты
всего предприятия и конкретных продуктов и являются неотъемлемой частью
системы управления затратами. При исследовании учета затрат в ООО
«Мерлион» были выявлены следующие нарушения и недостатки:
1. Положения учетной политики предприятия регулируют какие статьи
затрат относятся к общепроизводственным, а какие к расходам основных и
вспомогательных производств. В учетной политике ООО «Мерлион» не
закреплено, каким образом происходит закрытие и распределение счетов учета
общепроизводственных расходов.
2. Учет затрат ведется в ООО «Мерлион» на низком уровне, с
многочисленными нарушениями методологи учета. Так, были выявлены
59
некорректные операции при списании остаточной стоимости основных средств
(на счет затрат вместе счета 91-02 «Прочие расходы») и материалов (без
оприходования на счете 10 «Материалы»).
3. Так как на предприятии учетного процессы автоматизированы,
достоверность корректного распределения и списание общепроизводственных
и общехозяйственных расходов не проверяется.
4. При исследовании соответствия показателей регистров учета и
показателей отчетности, было выявлено, что бухгалтерская отчетность
искажена, то есть составлена не верно. Так, остаток по счету 20 на начало 2016
г. согласно регистру «Анализ счета 20» равен 61 006,60, в то время как в
бухгалтерском балансе на 31 декабря 2015 г. остаток по строке 2110 «Запасы,
данную сумму не включает.
Еще одной причиной считать отчетность ООО «Мерлион» искаженной
является несоответствие показателя 2220 «Управленческие расходы» Отчета о
финансовых результатах за 2016 г. регистру учета «Анализ счета 26». Согласно
регистрам учета, счет 26 закрылся в 2016 г. операцией Дебет 90-02 Кредит 20
суммой 40 735 838,32 рублей, в то время как в строке 2220 формы №2 указана
сумма 26237 тыс. рублей, то есть разница составила 40 735 – 26 237 = 14499
тыс. рублей.
Ошибки, допущенные в учете затрат в ООО «Мерлион», относятся к
разряду методологических и технических. Порядок исправления ошибок в
учете и отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления
ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту
формирования отчетности.
Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном
периоде, исправляются последним числом этого отчетного периода. В
зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно,
дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.
Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности
60
правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором
были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную
пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления
таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные
проводки и т.д. Ошибки, которые привели к искажению финансовых
результатов прошлых лет, подлежат обособленному отражению на счете 91 в
составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток),
выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.
В налоговом учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы,
исправляются путем подачи уточняющей налоговой декларации.
Рекомендации по улучшение учета затрат на предприятии:
1. Привести учетную политику в соответствие с требованиями ПБУ
1/2008, так как данный документ в ООО «Мерлион» не вполне соответствует
требованиям нормативных актов. Следовательно, ООО «Мерлион» следует
доработать положения учетной политики для целей бухгалтерского учета
предприятия перечнем статей затрат общепроизводственных и
общехозяйственных производств, а также закрепить способы распределения и
закрытия данных счетов.
2. Усилить контроль за соблюдением предпосылки временной
определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью
рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы
все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.
3. Усилить контроль над правильностью оформления первичных
документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми
органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.
4. Рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации
персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком
применения последних изменений в законодательстве.
5. Внести исправительные записи в бухгалтерский учет в 2016 г. по
списанию основного средства. Остаточную стоимость списать на прочие
61
расходы, при этом сделать записать методом красное сторно дебет 20 кредит 01
на сумму 61 006,60 рублей.
6. Внести исправления в бухгалтерскую отчетность за 2016 г. согласно
данным бухгалтерского учета и предоставить ее в соответствующие инстанции.
Далее проведен расчет эффективности от предложенных мероприятий.
3.3. Расчет экономической эффективности по рационализации затрат
организации
Можно отметить в качестве первых результатов перехода на ЦФО и
нормирования затрат:
1) появление реальной возможности расчета многовариантных планов без
привлечения дополнительных ресурсов;
2) сокращение проведения ежемесячного план-фактного анализа до двух
дней после закрытия баланса бухгалтерией;
3) экономия (до 20-30%) рабочего времени при повседневной работе
пользователей по сравнению с прежней системой планирования;
4) появление возможности мониторинга и оперативного управления
затратами;
5) повышение надежности и достоверности получения отчетной
информации и, как следствие, улучшение экономическая обоснованность
принимаемых решений;
6) повышение профессиональных навыков персонала в области
финансового управления.
Д.В. Костромина утверждает, что обобщенные результаты от внедрения
управления на основе ЦФО на предприятиях различных отраслей выглядят
следующим образом:
1) снижение затрат за счет эффективного контроля и выявления скрытых
резервов на 3-5 %;
2) за счет повышения операционной эффективности и создания общей
технологической, ресурсной и процессной платформы, удается достичь
соотношения затрат к доходам на уровне 55 %;