14
2) по пониженной стоимости расходного материала (по цене возможного
использования) - при отпуске в основное производство, если они могут быть
использованы для выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным
выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на
сторону
19
.
Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление
нематериальных активов учитывается в составе прочих затрат.
1.1 Сущность, значение учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции
Себестоимость продукции представляет собой прямые затраты, которые
необходимы для ее производства и реализации, выраженные в денежном
эквиваленте
20
.
Вместе с этим, себестоимость является синтетическим показателем,
который отражает в себе все стороны финансово-хозяйственной и
производственной деятельности экономического субъекта: качество работы
некоторых работников, структурных подразделений предприятия, руководства в
целом, а также степень разработанности технологий и использования ресурсов –
финансовых, материальных, трудовых
21
.
Необходимость исчисления на предприятиях себестоимости обусловлена
рядом причин, важнейшими из которых является определение общего уровня
рентабельности предприятия либо некоторых видом продукции
22
.
В формировании прибыли предприятия также одним из основных
показателей выступает себестоимость. В случае увеличения себестоимости
продукции при прочих условиях, которые остались без изменений, прибыль
предприятия значительно сократится на соответствующую величину.
19
Гарин Е. Новая концепция ценообразования // Пробл. теории и практики упр. – 2015. – № 6. – С. 137
20
Фролова В. А. Принципы и факторы ценообразования [Электронный ресурс] / В. А. Фролова, В. В. Шнайдер //
Молодой ученый. – 2016. – № 9.2. – С. 54
21
Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация
затрат : практ. руководство / Ю.Н. Лапыгин, Н.Г. Прохорова. - М. : Litres, 2014. – с. 68
22
Барышникова Н.А. Экономика предприятия: учебное пособие – М.: Юрайт, 2014. – с. 62
15
Размер величины прибыли, и размер величины себестоимости находятся в
обратной функциональной зависимости
23
.
Чем больше себестоимость, тем меньшую прибыль получает предприятие,
соответственно, и наоборот, если себестоимость снижается, то предприятие в
соответствующий период получает больше прибыли от своей финансово-
хозяйственной деятельности
24
.
Основным условием для получения достоверных сведений о себестоимости
продукции на предприятии является точное установление производственных
затрат.
Во многих странах, в том числе и в Российской Федерации», государством
регламентируется состав себестоимости. Принципы, по которым формируется
состав себестоимости, закреплены в Законе РФ «О налоге на прибыль
предприятий и организаций»
25
.
Проявление регламентирующей роли государства в отношении
себестоимости продукции осуществляется через закрепление норм по
амортизации основных средств, установлению тарифов по отчислениям на
социальные нужды и пр.
26
Согласно нормативным правовым актам, себестоимость продукции (работ,
услуг) определяется в качестве стоимостной оценки различных ресурсов (топлива,
природных ресурсов, основных фондов и т.д.), которые используются при ее
производстве, а также прочих затрат, необходимых для ее производства и
последующей реализации.
В практике калькулирования, учета, планирования и анализа
себестоимости известна полная, цеховая и производственная себестоимость
(рисунок 1).
23
Солдатова А.П. Анализ затрат и оптимизация себестоимости продукции перерабатывающего предприятия / А.П.
Солдатова, Л.И. Солдатова // Science Time. - 2014. - № 11. - С. 337
24
Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация
затрат : практ. руководство / Ю.Н. Лапыгин, Н.Г. Прохорова. - М. : Litres, 2014. – с. 69
25
Смирнов К.А.Нормирование и экономия материальных затрат: Уч.пос. -М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. – с. 57
26
Богданова Ю.Н. Организация коммерческой деятельности предприятия/ Ю.Н.Богданова.- Ульяновск: УлГТУ,
2014. – с. 28
16
Рисунок 1. Виды себестоимости продукции, работ, услуг
27
Цеховая себестоимость представляет собой затраты определенного цеха по
производству цеховой продукции, в том числе стоимость полуфабрикатов,
запчастей, покупных материалов и т.п., которые были получены от прочих
структурных подразделений предприятия.
Производственная себестоимость представлена затратами, которые несет
предприятие на производство готовой продукции
28
.
Полная себестоимость отражена в затратах предприятия, осуществляемых
для производства и реализации готовой продукции. Определение полной
себестоимости осуществляется посредством сложения коммерческих расходов
предприятия и производственной себестоимости продукции
29
.
Все затраты в зависимости от объема производственно-хозяйственной
деятельности предприятия подразделяются на переменные и постоянные, что
имеет важное значение в процессе управления ими
30
.
Объем продаж и производства готовой продукции не оказывают влияния на
постоянные затраты, которые, как правило, представлены амортизацией,
арендной платой, заработной платой обслуживающего персонала и пр. При этом
27
Солдатова А.П. Анализ затрат и оптимизация себестоимости продукции перерабатывающего предприятия / А.П.
Солдатова, Л.И. Солдатова // Science Time. - 2014. - № 11. - С. 338
28
Качкова О.Е. Экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник – М.: КноРус, 2016. – с. 71
29
Алданиязов К. Н. Анализ себестоимости произведенной продукции : факторы и резервы ее снижения //
Проблемы экономики и упр. нефтегазовым комплексом. - 2014. - № 7. - С. 8
30
Гарин Е. Новая концепция ценообразования // Пробл. теории и практики упр. – 2015. – № 6. – С. 139
Виды себестоимости
Полная
себестоимость
Цеховая
себестоимость
Производственная
себестоимость
17
переменные затраты находятся в прямой зависимости от объема продаж и
производства продукции на предприятии
31
.
Переменные затраты в большинстве случаев носят форму прямых затрат
ресурсов – прямой заработной платы, расхода топлива, расхода сырья и т.д.
32
Предприятие получает большую выгоду при условии, что постоянные
затраты в меньшей сумме приходятся на единицу продукции. Это достигается при
установлении максимального объема производства с учетом производственных
мощностей, которыми располагает предприятие. Пропорциональное сокращение
переменных затрат и производства продукции не ведет к изменению суммы
постоянных затрат, при этом увеличивается себестоимость продукции и
снижается сумма прибыли
33
.
Процесс изготовления продукции, оказания услуг, выполнения работ на
предприятии характеризуется использованием различных по своей стоимости,
назначению и составу затрат.
Рисунок 2. Состав затрат на производство и реализацию
продукции
34
31
Управление затратами и контроллинг : учебник/ А.Н. Асаул [и др.].— Электрон. текстовые данные.— Кызыл:
Тувинский государственный университет, 2014.— с. 86
32
Васильева Л. Анализ хозяйственной деятельности: учебник/-Издательство: КноРус,- 2015 – с. 187
33
Мормуль Н.Ф. Экономика предприятия. Теория и практика: учебное пособие - М: Омега – Л, 2015 – с. 44
34
Гарин Е. Новая концепция ценообразования // Пробл. теории и практики упр. – 2015. – № 6. – С. 140
Состав затрат на производство и
реализацию продукции
предпроизво
дственные
(единовреме
нные)
затраты
производственные
затраты
(обслуживание
машин,
оборудования и
т.д.)
управленчес
кие затраты
коммерческие
затраты,
связанные с
управлением и
сбытом продукции
18
В налоговом кодексе определен состав затрат, которые задействованы на
производство и реализацию продукции на предприятии, которые включены в
себестоимость продукции и учитываются при формировании финансовых
результатов деятельности предприятия (рис. 2)
35
.
В качестве предмета предусмотренного в процессе управления затратами на
производстве предусмотрены непосредственно сами затраты производственного
процесса, выраженными различными видами
36
.
Особенностью затрат на производстве является их динамизм в развитии, так
как они находятся в постоянном изменении и движении. Современные условия
осуществления коммерческой деятельности предприятия предусматривают
постоянное изменение цен на сырье и материалы, необходимые для организации
производственного процесса, а также на энергоресурсы, комплектующие изделия
для производственного оборудования и машин. На себестоимости продукции
отражаются различные изменения затрат, в том числе пересмотр затрат на
трудовые и материальные ресурсы, изменение ассортимента продукции
предприятия
37
.
Затраты для непосредственного управления требуют от предприятия
принятия определенных методов и приемов. Классификация затрат, которая
построена с учетом применения методов управления затратами, позволит
закладывать в стоимость продукции только те затраты, которые были фактически
вложены на ее изготовление и организацию ее реализации на рынке. Подобная
классификация также позволяет определить уровень влияния их на финансовые
результаты деятельности предприятия
38
.
35
Смирнов К.А.Нормирование и экономия материальных затрат: Уч.пос. -М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. – с. 50
36
Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация
затрат : практ. руководство / Ю.Н. Лапыгин, Н.Г. Прохорова. - М. : Litres, 2014. – с. 72
37
Солдатова А.П. Анализ затрат и оптимизация себестоимости продукции перерабатывающего предприятия / А.П.
Солдатова, Л.И. Солдатова // Science Time. - 2014. - № 11. - С. 339
38
Алданиязов К. Н. Анализ себестоимости произведенной продукции : факторы и резервы ее снижения //
Проблемы экономики и упр. нефтегазовым комплексом. - 2014. - № 7. - С. 9
19
Достаточно важной задачей является определение затрат с отнесением их на
конкретное структурное подразделение, которое применило их в
производственном процессе
39
.
Необходимо отметить, что абсолютно точных методов, с помощью которых
можно измерить и учесть в бухгалтерском учете затрат производства не
существует на сегодняшний момент. Соответственно, при изменении затрат на
производство продукции предприятия с учетом объемов, построенных на анализе
потребительского рыночного спроса, является достаточно трудным процессом
40
.
Яркой особенностью затрат является их сложное и противоречивое влияние
на производственный процесс и экономический результат деятельности
конкретного предприятия
41
.
К примеру, если снизить текущие затраты на производство продукции
предприятия, на предприятии значительно возрастут затраты на капитальный
ремонт техники и прочего оборудования.
Утилизация отходов некачественного сырья и материалов, а также техники,
которая пришла в негодное состояние и не подлежит ремонту, приводит к
сокращению прибыли предприятия, так как данная процедура требует вложения
определенной суммы денежных средств
42
.
Затраты, которые необходимы для производства промышленной продукции,
подлежат учету по основаниям первичных экономических элементов и статей
расходов
43
.
Группировка по основанию первичных экономических элементов
осуществляется в соответствии с признаком экономической однородности по
производственным издержкам, которая определяется функциональным значением
в процессе труда некоторых видов расходов. Должна быть составлена смета
39
Черных И.М. Организация учета затрат по центрам ответственности. Уч.пос. для бакалавров. - М.: КноРус, 2013.
– с. 25
40
Дымченко О.В. Бухгалтерский учет– М. : Феникс, 2011. – с. 116
41
Солдатова А.П. Анализ затрат и оптимизация себестоимости продукции перерабатывающего предприятия / А.П.
Солдатова, Л.И. Солдатова // Science Time. - 2014. - № 11. - С. 340
42
Эндрю Уайлман Сокращение затрат / Эндрю Уайлман— Электрон. текстовые данные.— М.: Альпина Паблишер,
2015.— с. 74
43
Репин В. В. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов,- В. В Репин., В. Г. Елиферов.-
Издательство: Манн, Иванов и Фербер.- 2013.- с. 113
20
затрат на производство, предусматривающая отражение общей потребности
предприятия в материальных ресурсах, суммы амортизационных начислений по
основным фондам, затрат на оплату труда и прочих денежных расходов
предприятия.
В соответствии со своим экономическим содержанием затраты также
делятся на различные элементы (группы), которые представлены на рисунке 2
44
.
Рисунок 2. Классификация затрат по экономическому
содержанию
45
Группировка затрат по элементам производится с учетом степени участия
основных производственных элементов, которые представлены основным
капиталом, оборотными средствами и рабочей силой. Использование данной
классификации целесообразно для учета оборотных средств, расчета величины
материальных затрат, требуемой для установления в промышленности показателя
чистой продукции, а соответственно, и для определения национального дохода
46
.
44
Шевчук Д.А. Правила ценообразования – М: ГроссМедиа, 2012. – с. 84
45
Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация
затрат : практ. руководство / Ю.Н. Лапыгин, Н.Г. Прохорова. - М. : Litres, 2014. – с. 74
46
Гарин Е. Новая концепция ценообразования // Пробл. теории и практики упр. – 2015. – № 6. – С. 141
ЗАТРАТЫ
сырье и основные материалы
топливо
амортизация основных фондов
вспомогательные материалы
отчисления на социальные нужды
Заработная плата
прочие затраты не распределенные
по элементам
энергия
21
Смета затрат на производство продукции (работ, услуг) составляется также
с учетом группировки затрат по группам, что позволяет:
- выявить имеющиеся потребности в живом и овеществленном труде, для
производства запланированных объемов продукции;
- распределить по экономическому содержанию все затраты;
- определить долю определенного элемента в совокупных
производственных затратах.
Группировка затрат по экономическим элементам отражает материальные и
денежные затраты, которые несет предприятие, не распределяя их на отдельные
виды продукции и прочие хозяйственные нужды
47
.
Рисунок 3. Классификация производственных затрат по
признакам в управленческом учете
48
Методологическое единство достижения общей цели в управлении
затратами на производстве с целью максимальной оптимизации объемов
производства для получения прибыли предприятием обеспечивается системой
47
Солдатова А.П. Анализ затрат и оптимизация себестоимости продукции перерабатывающего предприятия / А.П.
Солдатова, Л.И. Солдатова // Science Time. - 2014. - № 11. - С. 342
48
Гарин Е. Новая концепция ценообразования // Пробл. теории и практики упр. – 2015. – № 6. – С. 142
Производственные затраты
По назначению
затрат
По способу включения
затрат в себестоимость
продукции
По характеру
взаимосвязи с
объемом
производства
продукции
Основные
расходы
накладн
ые
расходы
Прямые
затраты
косвенны
е затраты
перемен
ные
условно-
постоянны
е
22
управленческого учета, выступающей в качестве комплексной, системной базе
исследования затрат на производство продукции.
В управленческом учете затраты подразделяются на определенные группы
по ряду общих признаков (рис. 3)
49
.
Данная классификация отражает вес виды затрат, которые включаются в
план оптимизации производства.
Деление производственных затрат по назначению на основные и
накладные, позволяет определить:
- уровень затрат, необходимых для производства технологического
процесса по выпуску продукции – это материалы, необходимые для
непосредственного производства, оплату труда рабочих, занятых на производстве
(основные затраты);
- затраты, необходимые для эффективного обеспечения производства – это
оплата коммунальных услуг, заработная плата административно –
управленческого персонала и т.д. (накладные затраты)
50
.
Затраты, классифицированные по способу включения в себестоимость
продукции, также отличаются своими признаками. Так, затраты, которые
непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции,
составляют прямые затраты производства. Они включаются в себестоимость
продукции сразу и в полном объеме
51
.
Косвенные затраты на производство продукции не могут быть изначально
отнесены на конкретный вид товаров, именно поэтому они получили такое
название в учете.
49
Ивашенцева Т.А. Экономика предприятия. Учебник – М.: КноРус, 2016 – с. 77
50
Эндрю Уайлман Сокращение затрат / Эндрю Уайлман— Электрон. текстовые данные.— М.: Альпина Паблишер,
2015.— с. 77
51
Управление затратами и контроллинг [Электронный ресурс]: учебник/ А.Н. Асаул [и др.].— Электрон. текстовые
данные.— Кызыл: Тувинский государственный университет, 2014 – с. 85
23
Существующая взаимосвязь затраты производства и объема производства
товаров на предприятии классифицирует производственные расходы на условно-
постоянные и переменные
52
.
Объем производства продукции (материальные ресурсы, заработная плата
основных рабочих по сдельной оплате труда) определяет динамику величины
переменных затрат.
Однако, от величины объема производства не зависят условно-постоянные
затраты, к которым относится затраты по амортизации основных средств, затраты
на оплату труда административно – управленческого персонала, обслуживающего
персонала и т.д.
53
На оптимизацию объема производства большое влияние оказал
маржинальный метод, в основе которого лежит деление в зависимости от
изменения объема производства производственных и сбытовых затрат на
переменные и постоянные, а соответственно использование категории
маржинального дохода.
Таким образом, под переменными затратами в маржинальном методе
подразумеваются издержки, для которых свойственно изменение общей суммы
прямо пропорционально изменениям объема производства продукции.
Переменные затраты на единицу объема продукции при увеличении
(уменьшении) объема производства уменьшаются (увеличиваются) в
соответствующем размере
54
.
С помощью переменных издержек производства продукции можно
охарактеризовать в зависимости от колебаний объема производства динамику
затрат. Переменные издержки непосредственно отражаются в составленных
сметах на производство по предстоящему периоду
55
.
52
Кириченко С.В. Факторы и возможные пути снижения себестоимости продукции на предприятии // Актуальные
проблемы социально-экономического развития СКФО : сб. тр. конф. - Ставрополь, 2014. - С. 275
53
Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация
затрат : практ. руководство / Ю.Н. Лапыгин, Н.Г. Прохорова. - М. : Litres, 2014. – с. 76
54
Солдатова А.П. Анализ затрат и оптимизация себестоимости продукции перерабатывающего предприятия / А.П.
Солдатова, Л.И. Солдатова // Science Time. - 2014. - № 11. - С. 343
55
Эндрю Уайлман Сокращение затрат / Эндрю Уайлман— Электрон. текстовые данные.— М.: Альпина Паблишер,
2015.— с. 78