34
- операционный анализ
94
.
При этом большинство автором определяют приоритетность
маржинального метода анализа затрат на производство продукции, так как
данный метод позволяет определить взаимосвязь между ценой продукции,
прямыми затратами на единицу продукции, объемом производства, а также общей
суммой смешанных затрат, постоянных затрат, прибыли
95
.
Соответственно, преимущества маржинального анализа при анализе
себестоимости продукции в процессе принятия различных решений по
управлению производством являются ключевым фактором
96
.
Данные сведения являются ключевыми в определении выхода продукции
или объема производства, то есть наиболее важной переменной, которая влияет
на прибыль, совокупные издержки, совокупный доход от продаж.
Выводы по главе 1.
Себестоимость продукции представляет собой прямые затраты, которые
необходимы для ее производства и реализации, выраженные в денежном
эквиваленте. Вместе с этим, себестоимость является синтетическим показателем,
который отражает в себе все стороны финансово-хозяйственной и
производственной деятельности экономического субъекта: качество работы
некоторых работников, структурных подразделений предприятия, руководства в
целом, а также степень разработанности технологий и использования ресурсов –
финансовых, материальных, трудовых.
Необходимость исчисления на предприятиях себестоимости обусловлена
рядом причин, важнейшими из которых является определение общего уровня
рентабельности предприятия либо некоторых видом продукции.
Основным условием для получения достоверных сведений о себестоимости
продукции на предприятии является точное установление производственных
94
Макарова Л. Борисова Е. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ,
услуг). Учебное пособие – М.: Инфа-М, 2016 – с. 64
95
Лабзунов П.П. Управление ценами и затратами в современной экономике – М.: Книжный мир, 2013. – с. 88
96
Цындря В.Н. Административное регулирование цен в России / В.Н. Цындря, Н.В. Стеценко // Пробелы в рос.
законодательстве. – 2015. – № 6. – С. 198
35
затрат. Во многих странах, в том числе и в Российской Федерации государством
регламентируется состав себестоимости.
Принципы, по которым формируется состав себестоимости, закреплены на
законодательном уровне. Проявление регламентирующей роли государства в
отношении себестоимости продукции осуществляется через закрепление норм по
амортизации основных средств, установлению тарифов по отчислениям на
социальные нужды и пр.
В практике калькулирования, учета, планирования и анализа
себестоимости известна полная, цеховая и производственная себестоимость.
Все затраты в зависимости от объема производственно-хозяйственной
деятельности предприятия подразделяются на переменные и постоянные, что
имеет важное значение в процессе управления ими.
Объем продаж и производства готовой продукции не оказывают влияния на
постоянные затраты, которые, как правило, представлены амортизацией,
арендной платой, заработной платой обслуживающего персонала и пр. При этом
переменные затраты находятся в прямой зависимости от объема продаж и
производства продукции на предприятии. Переменные затраты в большинстве
случаев носят форму прямых затрат ресурсов – прямой заработной платы, расхода
топлива, расхода сырья и т.д.
На сегодняшний день не существует единой методики анализа затрат на
производство продукции. Методами исследования затрат на практике также
являются следующие методы:
- маржинальный метод,
- "затраты-объем-прибыль" ("cost-volume-profit - "cvp"),
- "управление прямыми затратами" ("direct costing"),
- анализ безубыточной работы предприятия (маржинальный анализ),
- операционный анализ.
36
ГЛАВА 2. Анализ деятельности хозяйствующего субъекта ООО «ПК
Модуль»
2.1 Краткая характеристика организации ООО «ПК Модуль»
Общество с ограниченной ответственностью «Производственный
кооператив «Модуль» создано на основе действующего законодательства
Российской Федерации.
В качестве учредителя Общества с ограниченной ответственностью
«Производственный кооператив «Модуль» выступает гражданин Российской
Федерации – Иванов Евгений Павлович. Размер уставного фонда составляет 15
тыс. рублей.
В соответствии с законодательством Российской Федерации «О
хозяйственных обществах» в уставе предприятия прописано наименование
полное и сокращенное на государственном языке: на русском языке.
Общество с ограниченной ответственностью «Производственный
кооператив «Модуль» является юридическим лицом, которое имеет
самостоятельный баланс, а также печать, фирменное наименование. В качестве
законных прав, предоставляемых юридическим лицам в соответствии с
законодательными актами, является право от своего имени приобретать
имущественные и личные неимущественные права, а также, соответственно,
самостоятельно нести обязанности.
Расчетный счет открыт у данного предприятия в ОАО «Сбербанк», кроме
расчетного счета предприятие открыло и валютный счет для осуществления
хозяйственных операций с нерезидентами Российской Федерации.
Предприятие наделяется рядом прав по законодательству Российской
Федерации, так как ему присвоен статус юридического лица. Все вопросы,
возникающие по поводу финансово-хозяйственной деятельности при
взаимодействии с контрагентами, подлежат рассмотрению в арбитражном суде
Российской Федерации, а вопросы, которые возникают с физическими лицами,
37
подлежат рассмотрению в общих судах Российской Федерации с соблюдением
правил подсудности и подведомственности судам.
И те и другие категории вопросов могут возникнуть у Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» на любом этапе деятельности, так
как предприятие специализируется на оказании монтажных услуг юридическим и
физическим лицам, а также торговлю огнезащитным, противопожарным и прочим
оборудованием.
Для осуществления оптовой и розничной торговли через магазины и
представительства предприятие получило в установленном законодательством
порядке специальные разрешения (лицензии). Остальные виды деятельности, в
том числе оказание монтажных услуг юридическим и физическим лицам
Обществу с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» не требуют
получения специальных разрешений.
Учредитель обладает правом собственности на имущество Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль». Таким образом, имущество
предприятия не подлежит разделу на части и доли между разными лицами.
Распоряжение имуществом Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль» основано на праве хозяйственного ведения. Общество с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» не отвечает по обязательствам своего учредителя
своим имуществом, равно, как и учредитель данного предприятия не отвечает
своим имуществом по обязательствам общества.
На коммерческую основу создания предприятия указывает главная цель,
преследуемая Обществом с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» -
получение прибыли. На основе наличия либо отсутствия данной цели
гражданское законодательство Российской Федерации делит всех субъектов
хозяйствования на коммерческие и некоммерческие организации соответственно.
Прибыль, полученная предприятием в результате осуществления
деятельности, предусмотренной Уставом хозяйственного общества, направляется
на удовлетворение экономических интересов учредителя предприятия, а также на
38
удовлетворение потребностей работников предприятия, удовлетворение которых
гарантировано в силу заключенных с ними контрактов на осуществление
трудовой деятельности.
На Общество с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» заключаются
два типа договоров с работниками: трудовые договоры, а также договоры
гражданско-правового порядка. В большинстве случаев с работниками
заключаются трудовые договоры сроком от 1 до 5 лет. Трудовые договоры
способствуют установлению гарантий соблюдения трудовых обязанностей, как
работников, так и нанимателя по отношению к ним. Гражданско-правовые
договоры заключаются реже, основной причиной, провоцирующей их
заключение, является необходимость осуществления разовых работ либо работ на
срок менее одного года.
Данный промежуток выполнения служебных обязанностей (до одного года)
говорит о нецелесообразности заключения трудового договора с работниками
предприятия.
Общество с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» является
юридическим лицом и обладает уникальным номером налогоплательщика, на
основании которого предприятием осуществляются обязательные отчисления в
виде налоговых платежей в государственный бюджет.
Для Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» характерна
собственная организационная структура, рассмотрим её на Рисунке 7.
Главный
бухгалтер
Инженер -
сметчик
Главный
инженер
Бригадир
1
Бригадир
2
Бригадир
3
Бригада 1
Бригада 2
Бригада 3
Учредитель
39
Рисунок 7- Организационная структура управления Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль».
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль».
Как видно, из представленной схемы организационной структуры директор
предприятия является также наемным работником, которого принимает на работу
непосредственно сам учредитель. Кроме того вопрос о трудоустройстве главного
бухгалтера на предприятии также решается учредителем Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль».
Директор совместно с главным бухгалтером предприятия несет
ответственность перед учредителем предприятия за результаты деятельности
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль».
Основным документом, регламентирующим деятельность директора
предприятия, является трудовой договор, а также должностная инструкция.
Необходимо отметить, что анализ договорной работы позволяет отметить, что
трудовой договор с директором предприятия заключен на срок 3 года с
установленным испытательным сроком, равным 6 месяцам.
С главным бухгалтером также заключен трудовой договор (срочный
трудовой договор – контракт), срок которого также равен 3 года, но
испытательный срок установлен 3 месяца. Данные сроки соответствуют
указанным срокам в трудовом законодательстве для главных специалистов
предприятий.
Организационная структура Общества с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль» является линейной, характеризующейся централизованной
работой. Общество с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» является
малым предприятием, соответственно, можно утверждать о том, что линейность
организационной структуры является положительным моментом деятельности
предприятия, так как она способствует улучшению управленческого процесса на
предприятии, а также сокращения случаев совершения служебных
правонарушений работниками предприятия (хищений, краж, растрат и пр.).
40
Директор предприятия осуществляет отбор кандидатов на другие открытые
вакансии. В отношении каждого сотрудника устанавливается при приеме на
работу испытательный срок, зафиксированный в трудовом договоре.
Испытательный срок не устанавливается в отношении лиц, которые принимаются
в Обществе с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» по гражданско-
правовому договору для выполнения разовой либо недлительной работы.
Директору Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль»
принадлежит право самостоятельно без согласования с учредителем заключать
гражданско-правовые договоры с контрагентами предприятия на поставку
материалов, а также на покупку их, выполнение различных работ, оказание услуг,
перевозки и пр. При этом договоры заключаются директором от имени
представляемого им юридического лица.
Директор Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль»
подписывает приказы по личному составу, а также приказы, касающиеся текущей
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее важные для
дальнейшей деятельности предприятия вопросы подлежат обязательному
согласованию с учредителем Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль». Кроме того, на директора исследуемого предприятия возлагается и ряд
других обязанностей, которые прямо предусмотрены в трудовом договоре и
должностной инструкции предприятия.
Директор обязан отчитываться учредителю предприятия о результатах
финансово-хозяйственной деятельности Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль» не реже одного раза в квартал, а по желанию
учредителя – чаще. При этом директор предприятия в обоснование своего доклада
должен прилаживать соответствующие бухгалтерские отчеты и иные документы.
Такая частота отчета директора учредителю определена с целью недопущения
финансовой несостоятельности предприятия, а также более полного участия
учредителя в процессе управления Обществом с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль».
41
Учредитель может в любой момент проверить деятельность директора
предприятия и главного бухгалтера, а также достоверность приложенных
директором к отчету бухгалтерских отчетов и иных документов посредством
проведения независимой аудиторской проверки с привлечение независимого
индивидуального аудитора либо аудиторской компании, обладающих
определенным специальным разрешением, дающим право на осуществление
аудиторской деятельности.
Общество с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» отвечает
самостоятельно за результат своей финансово - хозяйственной деятельности
перед учредителем, государством, а также иными лицами - юридическими и
физическими лицами. Предприятие самостоятельно формирует свою
финансовую, ценовую, кадровую политику. Направления финансовой политики
предприятия определяют основные направления хозяйственной деятельности на
каждый финансовый год в соответствии с установившимся спросом и
предложением на товары, входящие в предмет деятельности предприятия.
В Обществе с ограниченной ответственностью «ПК Модуль»
осуществляется ведение финансового (бухгалтерского) учета в отношении
имущества предприятия, имущественных обязательств предприятия,
хозяйственных операций посредством использования в бухгалтерской работе
метода двойной записи, определяемой в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета, обязательного для всех предприятий.
В Обществе с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» используется
единый рабочий План счетов для ведения учета главным бухгалтером, в состав
данного рабочего Плана включаются:
- ряд синтетических счетов,
- ряд аналитических счетов,
- ряд аналитических признаков, которые определены в соответствии с
требованиями, необходимыми для эффективного управления, и представляют
собой обязательные признаки для использования бухгалтером предприятия.
42
В своей деятельности Общество с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль» использует материально-технические ресурсы (сырье, материалы,
топливо, энергия, комплектующие изделия и т.п.). Они в процессе производства
превращаются в услуги и подлежат постоянному пополнению.
Для этого организуется материально-техническое обеспечение,
включающее: определение потребности в материально-технических ресурсах,
поиск и покупка ресурсов, организацию доставки, хранения и выдачи
потребителям на предприятии. Снабжение материально-техническими ресурсами
должно быть своевременным, комплексным и требовать минимальных затрат.
Закупка материалов для производства производится согласно
производственным нормам расхода сырья и материалов на основании
заключенных договоров и счетов фактур.
Поставщики создают материально-вещественные условия строительного
производства, оказывают влияние на технику и технологию строительства.
Рассмотрим основные технико-экономические показатели Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» рассмотрим в Таблице 1.
Таблица 1.
Основные технико - экономические показатели Общества с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» за 2015-2017 годы.
Показатель
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонения,
%
2016/
2015
2017/
2015
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
100237
120873
140873
20,6
40,5
Прибыль, тыс. руб.
6052
9350
10350
54,5
71,0
Себестоимость продукции,
тыс. руб.
94185
111523
130523
18,4
38,6
Среднесписочная численность
работников, чел.
48
50
52
4,2
8,3
Стоимость основных фондов,
тыс. руб.
1468
1541
2257
5,0
53,8
Уровень рентабельности, %
6,4
8,4
7,9
31,3
23,4
Фондовооруженность, тыс.
руб./ чел.
30,6
30,8
43,4
0,7
41,8
Фондоотдача, руб.
68,3
78,4
62,4
14,8
-8,6
Фондоемксть, руб.
0,015
0,013
0,016
-13,3
6,7
43
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью «ПК
Модуль».
Рассмотрев показатели, рассчитанные в Таблице 1, можно сказать, что в
2016 году Общество с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» несколько
увеличило товарооборот на 20,6%, по сравнению с 2015 годом. Также в 2017 году
данный показатель увеличился на 40,5%, по сравнению с 2015 годом.
Себестоимость производимой продукции увеличилась в рассматриваемом
периоде: в 2016 году на 18,4%, в 2017 году на 38,6%, по сравнению с 2015 годом.
Финансовый результат деятельности Общество с ограниченной ответственностью
«ПК Модуль» в 2016 году увеличился на 54,5%, а в 2017 году на 74,0% по
сравнению с 2015 годом.
С увеличением объема работ и увеличения своего присутствия на рынке
монтажных услуг среднесписочная численность работников Общество с
ограниченной ответственностью «ПК Модуль» увеличилась в 2016 году на 4,2%, а
в 2017 году на 8,3%, по сравнению с 2015 годом. На предприятии появилась
дополнительная бригада работников.
С учетом переоценки основных производственных фондов, их стоимость
увеличилась на 5,0% в 2016 году, а в 2017 году за счет модернизации насосов для
промывки систем отопления на 53,8% увеличилась стоимость основных
производственных фондов, по сравнению с 2015 годом.
Значение фондовооруженности в 2016 году увеличилось на 0,7%, однако, в
2017 году увеличилось на 41,8%, по сравнению с 2015 годом. Это обусловлено
увеличением численности персонала. С увеличением суммы выручки –
фондоотдача в 2016 году увеличилась на 14,8%, а в 2017 году снизилась на 8,6%.
Фондоемкость в 2016 году снизилась на 13,3%, а в 2017 году увеличилась на
6,7%, так как это обратный показатель фондоотдачи.
Далее в Таблице 2 рассмотрим структуру баланса Общества с ограниченной
ответственностью «ПК Модуль»