6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................................... 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ...................................... 10
1.1 Сущность и классификация затрат, понятие себестоимости продукции и
принципы её калькулирования ........................................................................................ 10
1.2 Характеристика методов учета затрат ...................................................................... 21
1.3 Проблемы в области учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции ........................................................................................................................... 23
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА УЧЕТА ЗАТРАТ И ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
НА ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРОТОН») ............................................. 29
2.1 Общая экономическая характеристика предприятия .............................................. 29
2.2 Организация учета затрат на предприятии ............................................................... 33
2.3 Особенности формирования себестоимости продукции на предприятии ............ 45
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ ....... 59
3.1 Мероприятия направленные на снижение себестоимости продукции и
совершенствование системы учета затрат на предприятии .......................................... 59
3.2 Оценка экономической эффективности представленных мероприятий ............... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................................. 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................... 67
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................................. 74
7
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики повышается самостоятельность
предприятия, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко
возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также
повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать
становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе.
Максимизация прибыли и повышение эффективности производства является
главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и
самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности
фирмы невозможно без эффективного управления затратами на производство и
реализацию продукции.
В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в
связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста
процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу,
представительских расходов и так далее. Становление рыночных отношений
требует совершенствования практики управления издержками производства с
учетом особенностей рыночной экономики и международного опыта. Это позволит
фирме выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и
минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия.
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных
операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ,
оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая
себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции. Учет
производственных затрат и исчисление себестоимости – важнейший участок в
системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение
технического уровня производства и его эффективность.
Выбранная тема «Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции» является актуальной, так как в настоящее время на многих
организациях России остро стоит вопрос снижения себестоимости продукции. Во
8
многом от величины себестоимости зависит финансовый результат деятельности
организации: величина полученной прибыли (или убыток).
Эффективное управление производственными затратами и себестоимостью
продукции требует повышения оперативности получения учетной информации, так
как от своевременного принятия управленческих решений зависят конечные
результаты работы организации. Существующие методики и организация
бухгалтерского учета и анализа на промышленных организациях практически не
способствуют принятию эффективных управленческих решений по устранению
воздействия факторов (причин), отрицательно влияющих на экономические
показатели. Действующая система учета и анализа затрат не позволяет эффективно
управлять процессом формирования себестоимости. Недостаточно используются
средства автоматизированной обработки учетной информации.
Научные исследования различных аспектов управления затратами
предприятия нашли отражение в научных трудах: Н.А. Бурдина, П.А Бирюкова,
И.С.Ольшанского, А.П. Петрова, Н.И Кожухова, Н.А. Медведева, Н.А. Моисеева, и
др.
Предмет исследования – система организации планирования затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции.
Объектом исследования является ООО «Протон».
Цель работы – исследовать планирование затрат и калькулирование
себестоимости продукции на деревообрабатывающем предприятии и предложить
методы повышения их эффективности.
Для достижения поставленной в работе цели необходимо решение
следующих задач:
− Раскрыть сущность и классификацию затрат, понятие себестоимости
продукции и принципы её калькулирования;
− Охарактеризовать методы учета затрат;
− Изучить проблемы в области учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции;
− Дать общую экономическую характеристику предприятия;
9
− Изучить организацию учета затрат на предприятии;
− Выявить особенности формирования себестоимости продукции на
предприятии;
− Разработать мероприятия направленные на снижение себестоимости
продукции и совершенствование системы учета затрат на предприятии;
− Оценить экономическую эффективность представленных мероприятий.
В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования,
такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а
также специальные методы и приемы.
Для написания выпускной квалификационной работы использовались труды
отечественных и зарубежных учёных по теории, методологии, методике и
организации учёта, экономического анализа, финансового менеджмента,
управления; нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учёту и анализу в
области формирования финансовых результатов; рекомендации и положения
(стандарты) по бухгалтерскому учёту и отчётности.
Информационной базой исследования явились опубликованные
статистические данные, информация статистической и бухгалтерской отчётности, а
также материалы, полученные в результате единовременного обследования ООО
«Протон».
Структура выпускной квалификационной работы представлена введением,
тремя главами, заключением, списком литературы и приложением. В первой главе
рассмотрены теоретические основы учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции. Во второй главе изучена практика учет
затрат и формирования себестоимости на предприятии. В третьей главе разработаны
мероприятия по снижению затрат на предприятии.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1 Сущность и классификация затрат, понятие себестоимости
продукции и принципы её калькулирования
Термин «Затраты» является очень распространенным. Многие владельцы
бизнесов, директора компаний, руководители и специалисты подразделений часто
используют его в работе, но, на самом деле, не знают истинное значение этого
слова. Подходы различных авторов к определению сущности категорий «затраты»
представлены в Приложении 1.
Достаточно часто затраты путают с расходами и наоборот. Реже затраты
путают с выплатами (платежами). Затраты – это ресурсы, использованные
(задействованные) в конкретной операции. Точнее говоря, стоимостная оценка
использованных в операции ресурсов. Расходы – это когда ресурсы уходят из
компании. А затраты – это использование ресурсов
1
.
Отличие затрат от расходов состоят в следующем:
− Объём категории. Затраты – понятие более широкое, в состав которого
входят и расходы.
− Движение. Затраты – это средства и ресурсы, потраченные на
производство товаров и не списанные с баланса, расходы – материальные ценности,
снятые с учёта.
− Документальное подтверждение и обоснованность. Затраты находятся
на балансе предприятия до момента их списания, расходы – потраченные ресурсы,
использование которых подтверждено документами и признано обоснованным.
− Относительность. Затраты могут являться активами предприятия и
выражаться в запасоёмкости, в то время как расходы относятся исключительно к
издержкам.
1
Экономика: современные проблемы и развитие : материалы региональной научно-практической конференции
"Бухгалтерский учет, анализ и аудит: современные проблемы и развитие", 25 мая 2019 г. Екатеринбург : Уральский
государственный аграрный университет, 2019. С. 51.
11
− Влияние. Расходы влияют на прибыльную часть предприятия, а затраты
– на себестоимость продукции и конкурентоспособность производства
2
.
Отличие связано с особенностью некоторых типов ресурсов. Речь в
частности идет об энергетических и о трудовых ресурсах, а также о внешних
исполнителях (сторонних организациях, оказывающих услуги или выполняющих
определенные работы).
Практически все компании в своей деятельности используют энергетические
и трудовые ресурсы, но только ни у одной компании нет такого актива как
«Энергия» (даже у компаний, производящих энергию) или «Люди (персонал)»
3
.
Многие компании прибегают к услугам сторонних организаций, но у них тоже нет
такого актива, как «Внешние исполнители».
Таким образом, ни у одной компании в балансе нет такого актива как
«Энергия», «Персонал (сотрудники)» или «Внешние исполнители». Правда,
причины такого отсутствия разные. Энергетических активов нет, потому что их в
принципе быть не может (нет склада, где хранится энергия, в отличие от готовой
продукции, товаров и материалов). Люди (в данном случае персонал компании), а
также внешние исполнители и подрядчики, в отличие от энергии, физически
существуют, но они не могут принадлежать компании, как другие активы.
Итак, компания может использовать энергетические и трудовые ресурсы, а
также привлекать внешних исполнителей. При этом, безусловно, у компании будут
возникать энергетические и трудовые затраты. Кроме того, будут появляться
затраты на услуги сторонних организаций. Но только никакого расходования
активов компании происходить не будет.
На самом деле отличие может быть еще и по информационным ресурсам
компании. Часть их них может отражаться в балансе компании в качестве
нематериальных активов (например, приобретенные программные продукты или
базы данных), а часть нет (например, клиентская база данных, сайт компании и т.д.).
Многое зависит от управленческой учетной политики, которая может отличаться от
2
Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: КноРус, 2017. С. 102.
3
Бухгалтерский учет и отчетность / под ред. Н. Н. Хахоновой. М.: РИОР : Инфра-М, печ. 2017. С. 41.
12
бухгалтерской. Тем не менее, по этой позиции тоже могут быть отличия между
ресурсами и активами
4
.
Существует несколько видов затрат, соответствующих определенным типам
ресурсов, которые используются (задействованы) в какой-то операции
(мероприятии, проекте, бизнес-процессе и т.д.).
Итак, в компании могут возникать следующие виды затрат:
− материальные затраты;
− трудовые затраты;
− энергетические затраты;
− затраты на услуги сторонних организаций;
− амортизация внеоборотных активов;
− финансовые затраты
5
.
Материальные затраты компании возникают при использовании таких
ресурсов как:
− сырье и материалы;
− товары;
− полуфабрикаты и комплектующие;
− топливо;
− тара и тарные материалы;
− запасные части;
− строительные материалы;
− инвентарь и хозяйственные принадлежности;
− материалы специального назначения;
− прочие материалы
6
.
Очевидно, что у каждой компании может быть своя классификация
материальные ресурсов, в зависимости от того, что именно задействуется в работе
компании.
4
Мавлютов Р.Р. Финансы. Волгоград : Волгоградский государственный технический университет, 2019. С. 63.
5
Калькулирование себестоимости и учет затрат / сост. Н. В. Харькова. Ульяновск : УлГТУ, 2016. С. 74.
6
Чиханова С.Е. Основы бухгалтерского учета и основы экономического анализа. Тольятти : Тольяттинский гос. ун-т,
2017.
13
Что касается энергетических и трудовых затрат, а также затрат на услуги
сторонних организаций, то выше уже отмечалось, что они формируются при
использовании таких ресурсов, как энергия, сотрудники компании и внешние
исполнители соответственно.
Амортизация постоянных активов возникает в результате эксплуатации и
использования основных средств и нематериальных активов. Таким образом,
амортизация может появляться в процессе расходования (в данном случае износа)
материальных и информационных ресурсов
7
.
Финансовые затраты появляются в процессе использования кредитов. То есть
к финансовым затратам можно отнести проценты за пользование кредитными
ресурсами.
Затраты любой компании по функциональному (процессному) принципу
разбиваются на:
− производственные затраты;
− коммерческие затраты;
− административные затраты
8
.
Производственные затраты – это те затраты, которые формируются в
процессе производства готовой продукции (для производственных компаний) или
строительства объекта (для строительных компаний) или оказания
услуг/выполнения работ (для компаний, оказывающих услуги) или в процессе
закупок и доставки товара до склада (для торговых компаний).
Таким образом, производственные затраты – это те затраты, которые должны
возникнуть у компании, чтобы у нее появилась возможность продавать (для
производственных, строительных и торговых компаний) или те затраты, которые
должны сформироваться у компании, чтобы она смогла оказать свои услуги или
выполнить какие-то работы (для компаний, оказывающих услуги).
То есть термин «производственные затраты» относится не только к
производственным компаниям.
7
Учет затрат на производство : методические указания /сост. Е. А. Гончар. Челябинск : Издательский центр ЮУрГУ,
2018. С. 17.
8
Горбачевская Е.Ю. Бухгалтерский учёт. Иркутск: Изд-во Иркутского нац. исслед. технического ун-та, 2018. С. 53.
14
Коммерческие затраты – это те затраты, которые формируются в процессе
продвижения и продаж продукции/товаров/услуг компании.
Административные затраты еще называют управленческими, или
административно-управленческими, или общефирменными, или
общехозяйственными
9
.
Теперь рассмотрим, каким образом в компании формируются (возникают)
затраты. Из определения затрат следует, что они должны формироваться при
выполнении какого-то действия, то есть какой-то операции, мероприятия, бизнес-
процесса, проекта и т.д. Таким образом, формирование затрат является прямым
следствием выполнения определенного действия.
Для выполнения любого действия требуются ресурсы. Соответственно
использование ресурсов и приводит к формированию затрат.
Например, компания закупила сырье и материалы или товары. В этом
процессе задействованы как минимум материальные ресурсы. Помимо них
сторонние исполнители могут оказывать компании какие-то услуги, например, по
таможенной очистке закупаемых материальных ресурсов.
Далее эти ресурсы нужно доставить в компанию. В процессе такой доставки
компания также может пользоваться услугами других компаний (например,
логистических) или использовать собственные транспортные средства и топливо.
После доставки и разгрузки материальных ресурсов они поступают в
производство (в случае с сырьем и материалами) или лежат на складе в ожидании
отгрузки (в случае с товарами).
Затем эти материалы используются в процессе производства продукции или
строительства объекта. Причем здесь же задействуются трудовые и энергетические
ресурсы, что приводит к возникновению затрат по оплате труда и энергетических
затрат.
Все эти затраты будут считаться активами компании и входить в
себестоимость готовой продукции или строящегося объекта до того момента пока
они не будут проданы. После продажи все эти сформированные затраты, которые
9
Концепция бухгалтерского учета в "новой" экономике / под ред. Н.Н. Парасоцкой. М.: РУСАЙНС, 2017. С. 69.
15
накопились при выполнении различных операций, становятся расходами. На
величину расходов уменьшаются активы компании.
Помимо этих затрат в компании могут возникать и другие, которые сразу же
после их формирования признаются расходами
10
.
Таким образом, все затраты, сформированные в ходе работы компании, или
сразу признаются расходами, если от них в будущем не ожидается никакой
экономической выгоды, или активами. Со временем эти активы тоже станут
расходами.
Вопрос финансирования затрат никак не связан с их признанием в качестве
расходов или активов. Затраты могут быть профинансированы до их формирования,
в момент формирования и после. Причем частично затраты могут быть
профинансированы до их возникновения, частично – после.
Можно сделать вывод, что затраты и расходы это не одно и тоже, но они
между собой напрямую взаимосвязаны. Базовый принцип такой: сначала
формируются затраты, которые либо сразу признаются расходами, что находит
отражение в отчете о доходах и расходах, либо признаются в качестве активов в
балансе компании.
В научной литературе и публикациях встречается много определений
понятия «себестоимость». Различные авторы и специалисты раскрывают его с
различными оттенками.
В бухгалтерском учете понятие «себестоимость» сейчас наиболее широко
используется в теории бухгалтерского учета как науке.
В законодательстве РФ о бухгалтерском учете понятие «себестоимость»
используется в следующих контекстах:
− в отношении фактических затрат на приобретение и изготовление товарно-
материальных ценностей (которые в дальнейшем используются производстве
товаров, выполнении работ, оказании услуг) – сырья и материалов;
− в отношении затрат непосредственно на производство и реализацию
10
Драчева Н.В. Бухгалтерский финансовый учет. Петрозаводск : КарНЦ РАН, 2019. С. 154.