26
кроме того, что особенно важно для управленческого учета, быть пригодными для
планирования и контроля объемов производства.
На практике чаще всего используются натуральные калькуляционные
единицы: непосредственно изделие, услуга, работа, меры длины, площади, массы,
объема и т. д. Производственный учет должен обеспечить планомерное снижение
себестоимости, контроль за соблюдением лимитов материальных, трудовых и
финансовых затрат, соблюдением смет накладных и других расходов. В
зависимости от целей калькулирования выделяют различные виды себестоимости:
прямую производственную, общую производственную, полную, плановую,
сметную, нормативную, фактическую, сокращенную переменную. Под прямой
производственной себестоимостью понимается совокупность прямых издержек на
производство продукции, работ, услуг; то есть таких издержек, величину которых
можно непосредственно соотнести с конкретным продуктом (напрямую включить
их в его себестоимость). Общая производственная себестоимость включает в себя,
помимо прямых производственных затрат, производственные накладные расходы,
включаемые косвенным путем на основании расчета- распределения. В полную
себестоимость продукции, работ, услуг входят все затраты предприятия, связанные
с производством, а также с управлением и сбытом (см. Рис. 1).
Плановая себестоимость является результатом заранее произведенных
расчетов. Необходимость в расчете плановой себестоимости возникает всегда, когда
речь идет об управленческом учете затрат. Она лежит в основе учета затрат по
центрам ответственности и бюджетного планирования деятельности
производственных подразделений. Без использования показателей плановой
себестоимости невозможно планирование финансового результата деятельности
организации.
Фактическая себестоимость продукции, работ, услуг рассчитывается на
основе данных о фактически сложившихся издержках, информация о которых
формируется в рамках производственного учета. Данные о фактической
себестоимости собираются в организации вне зависимости от того, ведется ли в ней
управленческий учет или нет. В управленческом учете информация о фактической
27
себестоимости необходима для возможности сопоставления реальных результатов
хозяйствования с запланированными показателями в целях выявления и анализа
причин вызвавших отклонения.
Рисунок 1 - Формирование себестоимости продукции, работ, услуг
29
Сметная себестоимость рассчитывается на основе составленной сметы затрат
на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Наиболее часто данный вид
себестоимости применяется в строительной отрасли, в сфере научно-
исследовательских разработок. Нормативная себестоимость рассчитывается на
основе используемых в организации норм и нормативов затрат на единицу
продукции, работ, услуг. Сметную и нормативную себестоимости можно
рассматривать как разновидности плановой себестоимости. Сокращенная
переменная себестоимость включает в себя только переменные производственные
издержки и используется для принятия целого ряда оперативных управленческих
решений, когда данные о полной себестоимости не позволяют правильно оценить
ситуацию
30
.
Кроме выше указанных видов, в экономической литературе можно встретить
понятия средней и индивидуальной себестоимости. Средняя себестоимость является
результатом попроцессного калькулирования, индивидуальная себестоимость
рассчитывается при позаказном методе учета затрат. При расчете себестоимости
конкретных видов продукции, работ, услуг используются статьи расходов,
29
Бухгалтерская отчетность и анализ финансового состояния предприятия / Дзобелова В. Б., Исаков А. А., Акашева В.
В., Норматова Ш.М. Стерлитамак : Агентство международных исслед., 2019. С. 33.
30
Белов А.В. Бухгалтерский учет и отчетность . Ярославль: Издательский дом ЯГТУ, 2018. С. 44.
28
называемые также статьями калькуляции или калькуляционными статьями. В
основе выделения статей калькуляции лежит признак отнесения затрат к продукту.
Таким образом, часть калькуляционных статей будет отражать прямые
затраты, другая часть – косвенные. Кроме того, с помощью статей калькуляции
производится распределение ответственности за расходы между менеджерами
различных подразделений в зависимости от того, какие из расходов являются
регулируемыми со стороны того или иного менеджера. Для эффективного
управления расходами необходимо наиболее полно и своевременно отражать в
учете все составляющие себестоимости продукции.
Обобщим материал и сделаем выводы по проделанной работе:
- общепроизводственные и общехозяйственные накладные расходы состоят
из комплексных статей и распределяются косвенным путем между видами
продукции пропорционально выручке от реализации вида продукции;
- минимизация издержек производства – находит свое выражение в
показателях себестоимости продукции, которая характеризует сумму издержек
производства и реализации налогов, сборов и обязательных отчислений в целевые
внебюджетные фонды;
- повышение технического уровня производства, совершенствование
организации производства и труда приводят к снижению затрат сырья, материалов и
заработной платы.
29
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА УЧЕТА ЗАТРАТ И ФОРМИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО
«ПРОТОН»)
2.1 Общая экономическая характеристика предприятия
ООО «ПРОТОН» - дочернее предприятие ГК «МЕТА», созданного в рамках
стратегии обеспечения сырьевой безопасности Группы ЧТПЗ для снабжения
трубных предприятий холдинга вторичным сырьем.
В каждом процессе производства возникают отходы. К числу наиболее
важных их видов относятся металлическое и металлсодержащее вторичное сырьё,
включающее в себя все отходы при производстве и обработке металла, а также
выбывающие из сферы производственного и непроизводственного потребления
различные металлоизделия.
Приемка металлолома как на вторчерметах, так и на металлургических
заводах, осуществляется согласно ГОСТа 2787-75.
По данному ГОСТу вторичные черные металлы подразделяются: по
содержанию углерода - на два класса: стальные лом и отходы и чугунные лом и
отходы; по наличию легирующих элементов - на две категории: А - углеродистые, Б
легированные; по показателям качества - на 28 видов; по содержанию легирующих
элементов - на 67 групп.
В учете для упрощения проведения анализов принято объединять данные
номенклатуры в группы по габаритности (величине куска и толщине стенки)
следующим образом: 1А-3А (габаритный стальной лом); 5А (негабаритный
стальной лом, требующий дополнительной газовой резки, либо прессования); 11А-
13А (легковесный стальной лом, так же как 5А требующий переработки с
характерной низкой ценой приемки на заводах); 8А-10А и 3АН (продукты
переработки 5А, 11А-13А методом механического прессования, а также
механической резки пресс-ножницами); 14А-16А (стальная стружка, не подлежащая
дополнительной переработки перед отгрузкой); 17А-19А и 20А-22А (габаритный и
негабаритный чугун) и прочие виды, доля которых обычно не столь велика.
30
За 2016-2018 гг. на ООО «ПРОТОН»:
- доля негабаритного и легковесного лома (5А, 11А-13А), требующего
переработки для достижения наибольшего экономического эффекта, ежегодно
возрастает;
- увеличивается доля негабаритного и легковесного лома (5А, 11А-13А) в
реализации предприятия, что обусловлено недостаточным уровнем
производственно-технической базы для его переработки, о чем подробнее будет
изложено далее;
- наблюдается общее снижение объемов заготовки, а, соответственно, и
реализации, причина чего – снижение уровня образования отходов на ПАО ПНТЗ,
который является основным поставщиком сырья для ООО «ПРОТОН».
Следует отметить, что выбор того или иного направления отгрузки обычно
осуществляется в зависимости от выгодности предложенной комбинатом или
предприятием ценой на определенный момент времени с учетом железнодорожного
тарифа.
Таким образом, перед предприятием, работающим в сфере заготовки и
переработки металлического лома, стоит задача не только в увеличении сбора и,
соответственно реализации металлических отходов, но и в увеличении объема
перерабатываемого сырья методом резания, шредирования и пакетирования с
помощью, а также в сокращении прямых производственных затрат.
Исходя из таблицы 1 видно, как изменялись основные экономические
показатели ООО «ПРОТОН» в течение трех лет. В 2017 г. относительно 2016 г.
прирост по объему выручки составил 168%, при этом себестоимость возросла на
171%. В результате чего валовая прибыль увеличилась на 159 %, что привело к
увеличению прибыли от продаж на 221% . За исследованный период произошел
значительный прирост коммерческих расходов на 106% за счет увеличения
транспортных расходов на реализацию продукции. Также произошло увеличение
управленческих расходов на 57% за счет увеличения штата персонала, а также
увеличения ставок по оплате труда.
31
Таблица 1
Анализ основных производственно-экономических показателей ООО
«ПРОТОН»
Показатель
2016
2017
2018
Отклонение (+,-)
2017 г. к 2016
г.
2018 к 2017
г.
1.Выручка
555209
1489952
1496641
934743
268
6689
101
2.Себестоимость
проданных
товаров,
продукции, работ,
услуг
427097
1157974
1331115
730877
271
173141
115
3.Валовая прибыль
128112
331978
165526
203866
259
-166452
50
4.Коммерческие
расходы
51888
107032
56918
55144
206
-50114
53
5.Управленческие
расходы
12142
19067
21873
6925
157
2806
115
6.Прибыль от
продаж
64082
205879
86735
141797
321
-119144
42
7.Прочие доходы
5405
8115
3093
2710
150
-5022
38
8.Прочие расходы
3352
5395
109
2043
2043
-5286
2
9. Прибыль до
налогообложения
66135
43
66135
208559
89719
142424
315
-118840
43
10.Текущий налог
на прибыль
13227
41720
17944
28493
315
-23776
43
11. Чистая прибыль
(убыток)
52908
166879
71775
113971
315
-95104
43
12.Среднегодовая
численность
персонала
78
92
120
14
118
28
130
13.Стоимость
основных фондов,
тыс. руб.
512
2463
2113
1951
481
-350
86
14. Фондоотдача,
тыс./руб.
(выручка/стоимость
основных фондов)
1084
605
708
-479
56
103
117
15. Стоимость
оборотных фондов,
тыс. руб.
56377
766027
597991
709650
1359
-168036
78
16. Коэффициент
оборачиваемости,
раз.
(выручка/стоимость
оборотных
активов)
10
2
3
-8
20
1
150
17.
Продолжительность
одного оборота
оборотных средств,
дн. (365 / п.16)
37
183
122
146
495
-61
67
32
Прочие расходы в 2016 г. составляют проценты по кредитам в 2017 г.
происходит увеличение на 61%. Прочие доходы увеличиваются на 50%. Прибыль до
налогообложения увеличивается на 215%, вследствие чего происходит увеличение
налога на прибыль на 215%. Чистая прибыль за исследуемый период возрастает на
215%. В 2017 г. стоимость основных фондов по отношению к 2016 г. наблюдается
рост на 381%. Главной причиной стало принятие на учет дополнительных объектов
основных средств. Стоимость оборотных фондов увеличивается на 1256%. Главной
причиной является увеличение запасов и дебиторской задолженности.
В 2018 г. по сравнению с 2017 г. происходит увеличение выручки на 1%, при
этом себестоимость возросла на 15% вследствие, чего валовая прибыль снизилась на
50%. Также происходит снижение коммерческих расходов на 47%, главной
причиной послужил переход на отгрузку автотранспортом позволяющий экономить
денежные средства. Управленческие расходы увеличиваются на 15% за счет
увеличения штата персонала, а также увеличения ставок по оплате труда. Снижение
валовой прибыли на 50% привело к снижению прибыли от продаж на 58%. Прочие
расходы снижаются на 98%, также происходит снижение прочих доходов на 62%.
Что приводит к снижению прибыли до налогообложения на 57%, а также налога на
прибыль на 57% и чистой выручки на 57%. В 2018 г. к 2017 г. произошло снижение
стоимости основных средств на 14% в связи с выбытием основных средств. По
статье стоимость оборотных средств наблюдается снижение на 22 % в связи с
уменьшением запасов и дебиторской задолженности.
ООО «ПРОТОН» является современным предприятием занимающиеся
заготовкой, переработкой и реализацией продукции.
Из анализа основных показателей можно проследить положительную
динамику объема выручки в течение трех лет.
Процесс производства на рассматриваемом нами предприятии, занимает
центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность
технологических операций, связанных с созданием готовой продукции,
выполнением работ.
33
2.2 Организация учета затрат на предприятии
Счета затрат на производство, согласно плану счетов отражаются в третьем
разделе «Затраты на производство». Счета этого раздела предназначены для
обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации
(кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным
видам деятельности ведется на счетах 20-297.
Для учета затрат на производство в ООО «ПРОТОН» рабочим планом счетов
бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета.
20 «Основное производство» - для обеспечения учета затрат производства по
элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют
по видам изготавливаемой продукции. Счет по отношению к балансу — активный,
сальдовый, по назначению - калькуляционный, по экономическому содержанию
характеризует состояние хозяйственных процессов.
Дт 20 Кт 10 - Отпущено сырье и материалы на изготовление продукции по
учетным ценам.
Предприятием оформляется требование-накладная (формы М-11). Для
сокращения количества первичных документов на предприятии оформляется
нетиповая форма документа «производственный отчет за смену».
Дт 20 Кт 10,16 - Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих
включению в себестоимость продукции.
Используются расчет бухгалтерии, Требование-накладная (формы М11). Для
сокращения количества первичных документов на предприятии оформляется
нетиповая форма документа «производственный отчет за смену».
Дт 20 Кт 05,02 - Амортизация НМА, основных средств.
Используется расчет бухгалтерии (журнал-ордер 13).
Дт 20 Кт 70 - Расходы на оплату труда работников, занятых выпуском
продукции.
Для расчетов с работниками организации по оплате труда применяются
следующие формы первичной документации, утвержденные постановлением
34
Госкомстата России от 5 января 2004г №1: № Т-49 «Расчётно - платежная
ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость». Они
составляются в бухгалтерии организации на основе предоставленных табелей
рабочего времени (форма Т-13), выписок из приказов о приеме на работу, переводе
работников и других служебных перемещениях. Формы различаются тем, что при
использовании форм №Т-51 и №Т-53 расчет заработной платы производится в
одном документе, а выплата - по-другому. При использовании форм №Т-49 выплата
заработной платы производится по тому же документу, в котором осуществляется
расчет. Кроме указанных форм, для расчетов по оплате труда применяются
следующие формы: - №Т-60 «Записка - расчет о предоставлении отпуска
работнику»; -№Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)».
Дт 20 Кт 69- Взносы во внебюджетные фонды.
Применяется форма №Т-49, Т-51, расчет бухгалтерии.
Дт 20 Кт 96 - Резерв на оплату отпусков.
Составляется расчет бухгалтерии. График отпусков (форма Т-7).
Дт 20 Кт 97 - Расходы на освоение новых видов продукции и производства.
Оформляется расчет бухгалтерии. Но при этом учитываются положения п.2
ст.262 НК РФ, согласно которого указанные расходы равномерно включаются в
состав прочих расходов равномерно в течении 2-х лет после их завершения, но при
условии, что новый вид товара, работ и услуг производился и реализовывался.
Дт 28 Кт 20 - Фактическая себестоимость окончательного брака продукции.
Составляется акт о производственном браке, расчет бухгалтерии.
Дт 43 Кт 20 - Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на
склад.
Оформляется №ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств», №М-4
«Приходный ордер» и №М-11 «Требование - накладная», утвержденные
постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 №71а №АО-1 «Авансовый
отчет», утвержденная постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 №55
35
№ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тару», №Т-
49 «Расчетно-платежная ведомость» и №Т- 51 «Расчетная ведомость» №ИНВ-3
«Инвентаризационная опись ТМЦ».
Дт 90 Кт 20 - Фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных
услуг).
Составляется журнал-ордер №10.
21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного
производства в организациях, ведущих обособленный учет. В частности, на этом
счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном
цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии и
т.д.
Дт 21 Кт 20 - Оприходованы полуфабрикаты собственного производства.
Дт 21 Кт 23 - Оприходованы полуфабрикаты, изготовленные
вспомогательным производством.
Дт 21 К 40 - Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее
использования в качестве полуфабрикатов (при использовании счета 40).
Дт 20 К 21 - Полуфабрикаты собственного производства переданы в
дальнейшую переработку.
Дт 23 К 21 - Стоимость полуфабрикатов учтена в составе расходов
вспомогательного производства.
Дт 25 К 21 - Стоимость полуфабрикатов собственного производства учтена в
составе общепроизводственных расходов.
Дт 28 К 21 - Списаны забракованные полуфабрикаты собственного
производства.
Дт 28 К 21 - Полуфабрикаты собственного производства списаны на
исправление брака.
Дт 45 К 21 - Полуфабрикаты собственного производства отгружены
покупателям.
Учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на