5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
1 Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции ................................................................................................................ 8
1.1 Классификация затрат, методы учета затрат.............................................. 8
1.2 Сущность и значение себестоимости продукции .................................... 10
1.3 Методы калькулирования себестоимости продукции ............................ 19
2 Анализ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на
примере ООО «Томское СРП» ............................................................................ 29
2.1 Краткая организационно–экономическая характеристика организации
............................................................................................................................. 29
2.2 Анализ учета затрат на предприятии ........................................................ 39
2.3 Анализ затрат по элементам и статьям калькуляции .............................. 44
3 Разработка мероприятий по оптимизации затрат и расчеты себестоимости
на предприятии ООО «Томское СРП» ................................................................ 55
3.1 Мероприятия по оптимизации затрат и расчеты себестоимости на
предприятии ....................................................................................................... 55
3.2 Экономическое обоснование предложенных мероприятий ................... 65
3.3 Оценка эффективности предложенных мероприятий ............................. 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 76
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ОПРОС СОТРУДНИКОВ ШВЕЙНОГО ЦЕХА ................ 80
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ............................................. 81
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ................................................................... 83
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ .................... 85
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ............................................... 92
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 ШАХМАТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ............................................ 94
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования обусловлена высокой конкуренцией
на рынке товаров и услуг. Для того, чтобы фирма могла не только зайти на
рынок, но и закрепится в определенной нише, необходимо использование
множества методов и инструментов, одним из которых является
минимизация издержек в длительном периоде. Это необходимо прежде всего
для снижения «себестоимости – текущих издержек производства и
обращения, реализации продукции, исчисленные в денежном выражении.
Включают материальные затраты, амортизацию основных средств,
заработную плату основного и вспомогательного персонала, дополнительные
(накладные) расходы, непосредственно связанные, обусловленные
производством и реализацией данного вида и объема продукции»
1
.
При этом наиболее широко используются следующие показатели
себестоимость реализованной продукции;
– себестоимость товарной продукции (полная себестоимость,
производственная себестоимость, цеховая себестоимость, сокращенная
себестоимость);
– затраты на 1 руб. товарной продукции;
– себестоимость единицы отдельного вида продукции.
В аналитических целях для управления производством могут
применяться и другие показатели себестоимости — себестоимость
продукции технологических переделов, себестоимость незавершенного
производства, себестоимость отдельных узлов, деталей и т.д.
Также актуальным вопросом управленческого учета в современной
экономической среде является проблема внедрения инновационных методов
учета затрат. Одним из таких методов учета является activity–based costing
systems, который получил широкое распространение за рубежом и имеет
1
Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. –4–е изд., испр., доп. – М.:
Центр экономики и маркетинга, 2009. C. 25
7
удачные попытки внедрения в отдельных российских организациях.
Названная методика учета позволяет устранить искажения управленческой
информации в отношении себестоимости и рентабельности отдельных
сегментов (видов деятельности, функций) организации, которые допускаются
традиционным калькулированием. Полученные ABC–данные способствуют
более обоснованному принятию долгосрочных управленческих решений,
позволяют осуществить достоверный анализ эффективности бизнес–
процессов. Однако по–прежнему практика применения метода учета затрат
по видам деятельности является незначительной для российских
хозяйствующих субъектов. В данной статье приводится аналитический обзор
предпосылок и этапов развития метода «activity–based costing systems» с
целью определения вектора развития функционального калькулирования и
основных проблем его внедрения в России.
Цель данной работы исследовать методы учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции на примере ООО «Томское
СРП».
Для достижения цели ставятся следующие задачи:
1. привести классификацию затрат и методов их учета;
2. выявить сущность и значение себестоимости;
3. представить методы калькулирования себестоимости продукции;
4. проанализировать учет затрат и калькулирования себестоимости
продукции на примере ООО «Томское СРП»;
5. провести разработку мероприятий по оптимизации затрат и расчеты
себестоимости на предприятии ООО «Томское СРП».
Объектом исследования является ООО «Томское СРП».
Предметом – является использование методов учета и снижения
затрат предприятия как регуляторов себестоимости продукции
промышленного предприятия.
Структурно работа представлена введением, тремя главами,
заключением, списком использованной литературы.
8
1 Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции
1.1 Классификация затрат, методы учета затрат
Деятельность любого предприятия связана с потреблением сырья,
материалов, энергии, топлива, с выплатой заработной платы, отчислением
платежей на социальное и пенсионное страхование работников, а также с
другими необходимыми затратами. Все затраты постоянно возмещаются из
выручки предприятия от реализации продукции, работ, услуг, что
обеспечивает непрерывность производственного процесса
2
.
По экономическому содержанию затраты группируются по элементам
сметы затрат и статьям калькуляции. Элементы, представляющие собой
первоначальную форму затрат, подразделяются на затраты овеществленного
труда (материалы, топливо, энергия, амортизация) и живого труда
(заработная плата с отчислениями на социальное страхование). Группировка
затрат по элементам позволяет непосредственно увязать план по
себестоимости с финансовым планом, и является базой планирования
оборотных средств предприятия.
В основе расчетов себестоимости лежит величина затрат. Демина И.Д.
«Стоимостное выражение живого и овеществленного труда на производство
и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг) является
затратами организации»
3
.
Понятие «затраты» следует отличать от понятия «расходы»
4
. В
расходы включаются лишь те затраты, участвующие в формировании
прибыли отчетного периода, а другая часть затрат сосредотачивается в
активе в отчетности предприятия в виде готовой продукции, незавершенного
2
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – 4–е изд., испр., доп.– М.: Финансы и статистика,
2010. C. 56
3
Магомедов А.М. Экономика предприятия: учебник для вуза/ А.М. Магомедов. – 2 – е изд., доп. – Москва:
Экзамен, 2014. C.107.
4
Бухгалтерский учет производственных операций. Методы калькулирования производственных затрат
[Электронный ресурс]. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/272550/ (дата обращения 10.04.2019)
9
производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления,
незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных
активов и тому подобного
5
. По мнению Д.В. Лысенко схема структуры затрат
и расходов экономического субъекта выглядит следующим образом (Рис. 1.).
Рисунок 1 – Затраты и расходы экономического субъекта
Таким образом, можно сделать вывод, о том, что затраты становятся
расходами в момент продажи продукции, признания выручки.
Понятие «издержки» зачастую используется в экономической
литературе в качестве понятия «затраты» применительно к производству
продукции, работ, услуг. Понятия «затраты на производство» и «издержки
производства» можно рассматривать как идентичные. Но все же понятия
«издержки» и «затраты» нужно разграничивать.
5
Лукинова Л.Г. Что вы знаете о нормативном методе учета затрат? // Промышленность: бухгалтерский учет
и налогообложение. 2016. № 10. С. 61
10
Издержки – это стоимость ресурсов, приобретенных организацией за
денежные средства, а затраты – это стоимостная оценка использованных
ресурсов
6
.
Понятия «затраты на производство» и «себестоимость»
неидентичные, так как определенная часть учтенных затрат может быть
отнесена:
– на непроизводственные счета (счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
– на прирост остатков по счету 97 «Расходы будущих периодов»;
– на прирост остатков незавершенного производства, полуфабрикатов
и инструментов собственного производства (счет 20 «Основное
производство»)
7
.
Осуществления и направления деятельности организации
подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие
расходы.
Важнейшим оценочным показателем, характеризующим результаты
хозяйственной деятельности, является уровень издержек обращения, а
именно издержкоемкость.
Издержкоемкость – экономический показатель, характеризующий
затраты предприятия на товарооборот. Выраженный в процентах, он
представляет собой относительный уровень издержек обращения.
1.2 Сущность и значение себестоимости продукции
Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем
составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на
производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются
по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.
6
Лукинова Л.Г. Организуем «калькуляционный» учет в пельменном цехе // Промышленность:
бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. № 4. С. 32
7
Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / Под ред. Л.П. Белых.
– М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. C.125.
11
Важным показателем, характеризующим работу предприятия,
является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые
результаты деятельности предприятия, темпы расширенного производства,
финансовое состояние хозяйствующих субъектов
8
.
Под себестоимостью продукции, работ, услуг понимаются
выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов:
основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов,
топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе
изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и
улучшения условий производства и его совершенствования.
В бухгалтерском учете все затраты, связанные с производством,
относятся на счет 20 «Основное производство». В себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются, в частности, такие затраты, как (п. 59 Положения
по бухучету N 34н):
– амортизация производственного оборудования;
– стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, использованных
для изготовления готовой продукции;
– заработная плата работников, непосредственно занятых в
производстве, а также начисленные на нее обязательные страховые взносы
9
.
Таблица 1
Проводки по счету 20 «Основное производство».
Проводка
Операция
Д 20 – К 02 (10, 60, 70, 69)
Затраты включены в себестоимость продукции
Аналитический учет на счете 20 надо вести по видам выпускаемой
продукции (работ, услуг).
Затраты, которые относятся сразу к нескольким видам продукции (в
бухучете они называются косвенными расходами), для включения в
8
Проводки по производству [Электронный ресурс]. – URL: Saldovka.com:
https://saldovka.com/provodki/proizvodstvo (дата обращения 10.04.2019)
9
Медведева Т.М. Учет полуфабрикатов собственного производства // Актуальные вопросы бухгалтерского
учета и налогообложения. 2016. N 7. С. 19/
12
себестоимость конкретного вида продукции надо распределять. Это делают
пропорционально какому-либо показателю, выбранному самой организацией.
Чаще всего в качестве такого показателя используется заработная плата
работников, непосредственно занятых в производстве конкретного вида
продукции, или стоимость (объем) сырья и материалов, использованных при
его производстве
10
.
Таблица 2
Проводки по видам выпускаемой продукции
Проводка
Операция
Д 23 (25) – К 02 (10, 60, 70,
69)
Отражены затраты по содержанию
вспомогательных производств
(общепроизводственные расходы)
Д 20 – К 23 (25)
Затраты по содержанию вспомогательных
производств (общепроизводственные расходы)
включены в себестоимость продукции
Общехозяйственные расходы, накопленные за месяц на счете 26
«Общехозяйственные расходы», обычно списывают на счет 90 «Продажи»
единовременно в конце месяца (п. 9 ПБУ 10/99). Это позволяет расходы на
управление организацией отражать по строке 2220 «Управленческие
расходы» отчета о финансовых результатах, что может быть интересно
пользователям отчетности. Но их можно включать и в себестоимость
продукции так же, как затраты, учитываемые на счетах 23 и 25
11
.
Таблица 3
Проводки по счету 26
Проводка
Операция
Д 26 – К 02 (10, 60, 70, 69)
Отражены общехозяйственные расходы
Д 20 – К 26
Общехозяйственные расходы включены в
себестоимость продукции
Выбранный вариант учета общехозяйственных расходов и методику
распределения косвенных расходов надо закрепить в учетной политике.
10
Экономика предприятия (фирмы): практикум/ под ред. проф. О. И. Волкова, проф. В. Я. Позднякова. –
Москва: ИНФРА – М, 2016. C. 251.
11
Nfv ;t/
13
Себестоимость продукции списывается по мере ее готовности со
счета 20 на счет 43 «Готовая продукция» и включается в расходы по мере
реализации.
Стоимость выполненных работ списывается со счета 20 на счет 90
по мере принятия работ заказчиком.
Затраты на оказание услуг можно списывать на счет 90 в конце
каждого месяца.
Таблица 4
Затраты на оказание услуг
Проводка
Операция
Д 43 – К 20
Отражена себестоимость готовой продукции
Д 90 – К 20 (43)
Себестоимость реализованной готовой
продукции (работ, услуг) списана в расходы
Д 90 – К 26
Списаны общехозяйственные расходы (если
они не учитываются в себестоимости)
На себестоимость продукции большое влияние оказывает так же
количество брака. Как правило, браком в производстве считают продукцию,
полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют
стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не
могут быть использованы по своему прямому назначению без
дополнительных затрат на их исправление. В каждой отрасли
промышленности свои виды брака
12
.
Рисунок 2 – Виды брака в зависимости от характера дефекта
12
Ионова А. Ф., Селезнева Н. Н. Финансовый анализ: уче6. – М.: ТК Велби, Изд–во Проспект, 2008. C. 258.
14
В отчетных калькуляциях продукцию к браку относят на основании
актов
Рисунок 3 – Виды брака в зависимости от места
обнаружения
Как указано в отраслевых инструкциях, учет по браку ведется и
отчетность составляется в соответствии с действующей классификацией его
причин (отдельно по каждому цеху и в целом по предприятию) и виновников
брака.
Рисунок 4 – Затраты на брак включаемы в себестоимость
продукции