25
Шестой этап – аналитический. На этом этапе составляется отчет о
прибыльности в разрезе продуктов и производится анализ их рентабельности,
выявление неиспользованной мощности, неэффективных затрат и т.п.
32
Основные перспективы и направления развития метода ABC, на наш
взгляд, связаны с его комплексным применением и интеграцией в другие
современные управленческие технологии, такие как экономическая
добавленная стоимость, теория ограничений, создание цепочки ценностей.
Например, внедрение метода «ABC – and – EVA» предлагается для
организаций, осуществляющих инновационную деятельность. Предлагаемый
подход основан на комплексном применении метода ABC в целях
обоснованного распределения производственных затрат и метода EVA как
основы для оценки экономической добавленной стоимости, созданной
отдельными сегментами деятельности организации
33
. Применение методики
«ABC – and – EVA» предполагает включение в процедуру учета и
распределения затрат дополнительного этапа: определения затрат капитала
по каждой однородной группе изделий.
В предлагаемой интегрированной методики видят ее основное
преимущество в формировании информации менеджерами организации не
только для обоснования производственных, но и инвестиционных решений.
Однако целесообразность внедрения метода «ABC – and – EVA» должна
оцениваться по значению показателя–индикатора, в качестве которого
называется коэффициент соотношения стоимости капитала к операционным
затратам. И только значение данного коэффициента, превышающего
значение 0,1, дает организации сигнал о необходимости и целесообразности
применения метода «ABC – and – EVA».
32
Карлин Т.Р., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. – М.: ИНФРА – М,
2017. С. 261.
33
Там же. С. 263
26
Кроме того, нами в предыдущих статьях уже рассматривались
преимущества и практика применения метода ABC в комплексе с анализом
затрат по цепочке ценностей
34
.
В зарубежной экономической литературе до настоящего времени не
до конца разрешен спор о возможности совместного использования метода
ABC и теории ограничений. Первоначально применение принципов этих
двух теорий казалось очень противоречивым и неприемлемым в практике
менеджмента. В настоящее время все больше экономистов склоняются к
взаимодополняемости метода ABC и теории ограничений
35
.
Теория ограничений представляет собой управленческую концепцию,
направленную на максимизацию финансового результата организации путем
эффективного управления узкими местами и ограничениями производства и
сбыта
36
. Основная цель метода ABC состоит в определении долгосрочной
стоимости ресурсов, необходимых для осуществления определенных видов
деятельности или функций.
Метод ABC разрешает проблему наиболее точного и обоснованного
разграничения накладных расходов организации. С нашей точки зрения,
использование этих методов управления затратами организации вполне
возможно в комплексе. Теория ограничений позволяет осуществлять учетно–
аналитические задачи в краткосрочной перспективе, а метод ABC направлен
на управление затратами по видам деятельности и обоснование
долгосрочных управленческих решений.
Анализ практики применения учета затрат по видам деятельности
позволил выделить основные препятствия и проблемы его внедрения, к
которым относятся: сложность оптимального выбора видов деятельности и
драйверов затрат; громоздкость учетной системы; взаимное распределение
затрат; отсутствие технической экспертизы в выявлении и анализе
34
Бухгалтерский учет. И.Н.Богатая., Н.Н. Хахонова, 2015. С.25.
35
История бухгалтерского учета. / Соколов Я.В., Соколов В.Я. –М.: Финансы и статистика, 2008. С. 158
36
Там же.
27
деятельности
37
.
С нашей точки зрения, основными условиями успешной реализации
методики ABC являются:
– создание взаимозависимой среды, процессно–ориентированной
программы совершенствования;
– гарантия сохранения рабочего места за сотрудниками, если работа
их подразделения окажется неэффективной;
– установление жестких сроков, в течение которых сотрудники
обязаны представлять бухгалтерские и управленческие отчеты;
– координация деятельности подразделений организации в процессе
принятия управленческих решений;
– формирование системы стимулирующих выплат сотрудникам
организации на основе ABC–информации и ее ключевых параметров.
Таким образом, различают плановую, нормативную и отчетную
калькуляции. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем
расчета затрат по отдельным статьям. А в нормативной – по действующим на
данном предприятии нормам. Нормативная себестоимость, в отличие от
плановой, в связи со снижением нормативов в результате проведения
организационно–технических мероприятий, пересматривается, как правило,
ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на базе бухгалтерского
учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему
становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости
изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках
производства.
Преимущества применения метода ABC подтверждаются
исследованиями многих зарубежных экономистов. Для российских
организаций информация становится основным продуктом экономического
обмена, при этом важнейшим элементом учетно-отчетной информации
является формирование релевантных данных о затратах и доходах
37
Семиколенова М.Н. Activity–based costing systems: обзор практики применения и направления развития //
Аудиторские ведомости. 2016. № 10. С. 24.
28
организации. В современных высокотехнологичных организациях накладные
расходы, как правило, изменяются в зависимости от разнообразия продуктов,
объема продукции, сложности операций. В такой экономической среде
традиционные методы учета затрат и калькулирования себестоимости не
могут обеспечить информационную поддержку системы оперативного
управления производственной деятельности. Практика применения метода
ABC в зарубежных компаниях показывает повышение уровня
рентабельности деятельности, рост конкурентных преимуществ, создание
стратегического потенциала развития.
29
2 Анализ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на
примере ООО «Томское СРП»
2.1 Краткая организационно–экономическая характеристика организации
Томское социально–реабилитационное предприятие в Томске ведет
профессиональную деятельность по направлениям: специальная одежда,
защита от отравляющих веществ, реализация постельных принадлежностей и
домашнего текстиля.
Таблица 10
Паспорт организации
Полное наименование
общества
Общество с ограниченной ответственностью
«Томское социально–реабилитационное
предприятие»
Сокращенное наименование
ООО «Томское СРП»
Отрасль
Производство спецодежды
Юридический адрес
634000, область Томская, Томск, улица
Дзержинского, 22,а
Почтовый адрес
634000, область Томская, Томск, улица
Дзержинского, 22,а
Телефоны ООО «Томское
СРП»
(3822) 52–33–18, 52–34–96
Факс
52–33–18
ОКПО:
49391874
ИНН:
7017006331
ОГРН:
1027000911068
КПП:
701701001
Регион
Томская область
Карта ООО «Томское СРП»
634000, область Томская, Томск, улица
Дзержинского, 22,а
К спецодежде относятся изделия, пошитые в строгом соответствии с
ГОСТом. Они предназначаются для людей, которые работают в особых
условиях, поэтому им нужна специальная одежда, защищающая человека от
негативных факторов производства, производственных травм или
оберегающая его от опасностей, которые связаны с особенностями покроя и
используемого материала для пошива обычной одежды. Требования,
предъявляемые к спецодежде специалистов из различных областей,
отличаются. Так, например, медицинская одежды должна быть прочной,
30
несминаемой и воздухонепроницаемой. При этом она обязательно должна
обладать антистатическими, бактерицидными и влагоотталкивающими
свойствами. Ткань, из которой пошита такая одежда, должна легко
дезинфицироваться и быть устойчивой к химическим веществам.
Спецодежда, которая предназначается для поваров, должна обеспечивать
защиту пищевых продуктов. Материал, из которого шьется такая одежда,
должен обладать незначительной способностью к отделению частиц. Свои
требования существуют к каждому виду спецодежды, в зависимости от того,
в каких условиях она будет использоваться
38
.
Рынок спецодежды и средств индивидуальной защиты в России
активно растет, и Минпромторг прогнозирует его увеличение к 2025 году
на 40%. Производители уверены, что смогут подтвердить прогнозы —
благодаря программам по импортозамещению, действующим мерам
господдержки, тому, что российские предприятия располагают
необходимыми производственными мощностями, а также активной
модернизации.
Рынок спецодежды постоянно растет с точки зрения ассортимента,
сырья, используемых технологий и, по оценкам экспертов, продолжит
активно развиваться в среднесрочной перспективе.
Общество с ограниченной ответственностью «Томское социально–
реабилитационное предприятие» не является крупным игроком, обеспечивая
спецодеждой по спецзаказам медицинские предприятия Томской области и
Сибирского федерального округа.
Цех по пошиву профессиональной одежды небольшой, всего в нем
работает около тридцати человек. Штатное расписание включает в себя
конструктора, двух закройщиков, 8 – 10 швей, специалиста по обслуживанию
оборудования, дизайнера–конструктора одежды, бухгалтера, офис–
38
Ситдикова П. Рынок спецодежды в России: Объем производства в январе – апреле 2016 вырос на 18% //
[Электронный ресурс]. – URL: <=«« a=««>http://www.indexbox.ru/news/obiem–proizvodstva–spetsodeghdyi–v–
rossii–v–yanvare–aprele–2016–goda–vyros/ (дата обращения 10.04.2019)
31
менеджера (по совместительству менеджера по продажам), менеджера по
закупкам.
Рисунок 6 – Организационная структура ООО «Томское
социально–реабилитационное предприятие»
Как видно из организационной структуры – производство цеховое и
швейный цех зависит от деятельности закройного.
На данный момент численность отдела швейного составляет 7
человек. Сведения о численности и заработной плате работников
представлены в таблице 11.
Таблица 11
Сведения о численности и заработной плате швейного цеха
Показатель
Ед.измер
.
2017 год
2018год
2019 год
Численность персонала
Мастер цеха
Чел.
0
1
1
Работники
Чел.
6
6
6
Среднемесячная заработная плата
Мастер
цеха
Чел.
0
25000
Рабочий
участок
Чел.
15000*6=9000
0
15000*6=9000
0
15000*6=9000
0
32
Система оплаты труда – повременная. График работы с 9:0 до 18:00,
обед с 13:00 до 14:00. Предусмотрена пятидневная рабочая неделя для всех
сотрудников.
Мастер цеха является фактически начальником цеха, он получает
наряды от технолога и распределяет их между швеями.
Рассмотрим структуру цехов в компании и примерно обозначим
материальные потоки. Заказчик закупает два типа сырья. Первый тип – это
разнообразные ткани и кожа, второй – это фурнитура, пластик, и что-там-
еще-нужно-для-пошива-сидений. Ткани и кожа хранятся на складе
«Материалы», прочая фурнитура – на складе «Комплектующие». Разделить
сырьѐ на два склада пришлось потому, что за ткани и фурнитуру отвечают
два разных сотрудника, да и находятся склады в разных помещениях.
Далее ткань передается со складов сырья на один из Раскройных цехов.
Таких цехов в компании три. Два из них оборудованы автоматическими
линиями раскроя материалов, а третий – для ручной раскройки
мелкосерийных или дефицитных на данный момент деталей. Раскроенную
ткань передают в Швейный цех. Причем передают только целыми кроями.
Если часть кроя была забракована, и для комплекта не хватает одной или
нескольких деталей, то крой остается в специальном накопителе Раскройного
цеха, дожидаясь, когда докроят недостающие детали.
Так же на швейный цех поставляется фурнитура, нитки и т.п. со склада
Комплектующих.
Поступившие в швейный цех крои разделяются на референсы и
распределяются между швеями. Швеи сшивают референсы из разных видов
ткани и фурнитуры в готовые изделия (спинка сиденья, подголовник,
подушка и др.) и передают на контроль качества.
Если швейное изделие проходит контроль качества – то его отправляют
на склад готовой продукции, откуда уже производят отгрузку покупателям.
Работа швей заключается в прострочке раскроенных заготовок
костюмов спецзащиты. Время прошивки всего костюма спецзащиты должна
33
составлять не более 45 минут. Расход материала — это иголки и нитки в
количестве 250 метров.
Фактически швеи не придерживаются нормативов. Средняя прошивка
занимает до 1,5 часа, а расход материалов превышает норматив на 25 – 30%,
план не выполняется, но на зарплату это не влияет.
В цехе часто возникают конфликты по поводу производительности
труда и соразмерной оплаты. Интервьюирование сотрудников позволило
получить следующие ответы на вопрос «В чем вы видите проблему низкой
производительности труда?»:
1. Низкая и несправедливая оплата труда. Почему если я старший, то
получаю зарплату равную младшему. Я работаю – он смотрит – учится.
2. Низкая зарплата – низкая работа, зачем куда – то торопится.
По данным исследования, проводимого при увольнении сотрудников
по собственному желанию, наиболее часто встречающейся причиной
является недовольство сотрудников заработной платой.
Справедливость оплаты труда не устраивает 4 швей, т.к. не зависимо
от качества работы и приложенных усилий все получают одинаковую
зарплату. В связи, с чем в коллективе часто возникают ссоры, почему «одни
работают, а другие курят при одинаковой зарплате».
0
1
2
3
4
5
6
Сотрудники
Стаж работы
1 месяц Менее полугода Более года Более трех лет
Диаграмма 1 - Стаж работы сотрудников
34
Диаграмма 2 - Справедливость условий оплаты труда
Для расчета зарплаты используется средний уровень сдельной оплаты,
сложившийся на предприятии. Однако, исследования показывают, что по
ряду причин у рабочих даже одной профессии и разряда месячный сдельный
заработок может отличаться в разы.
Диаграмма 3 - Удовлетворение размером оплаты труда
Если им установить равную оплату, то довольны будут те сотрудники,
которые работали менее эффективно, а снижение уровня оплаты у лучших
специалистов приведет к их неудовлетворенности и даже возможному уходу
с предприятия, что доказывает ситуация в швейном цеху.
Размер заработной платы устраивает 3 швей, мастера цеха и, не
устраивает 4.
Довольны
52%
Недовольны
48%
Справедливость условий оплаты труда
Довольны
Недовольны