Говядина (10 000 кг * 3 000 руб/кг)
30 000
2. Труд основных производственных рабочих (30 000 ч * 3 000
р./ч)
90 000
3. Накладные расходы:
180 000
Переменные (по 2 000 руб. за один час труда основных
производственных рабочих – 2 000 руб. * 30 000 ч)
60 000
Постоянные (за один час труда основных производственных
рабочих по 4 000 руб. – 4 000 руб. * 30 000 ч)
120 000
4. Итого по смете
320 000
Объем (план) = 10 000 шт.
Теперь в таблице 8 представим отчет об исполнении сметы.
Таблица 8 - Отчет об исполнении сметы
Статьи затрат
Сумма (факт),
тыс. руб.
1. Основные материалы:
48 900
Свинина (19 000 кг * 1 100 руб/кг)
20 900
Говядина (10 000 кг * 2 800 руб/кг)
28 000
2. Труд основных производственных рабочих (28 500 ч * 3 200 р./ч)
91 200
3. Накладные расходы:
168 000
Переменные
52 000
Постоянные
116 000
4. Итого по смете
308 100
Объем (факт) = 9 000 шт.
1 этап – анализ отклонений по материалам
ΔЦ
м
= (фактическая цена за ед. – стандартная цена за ед.) * Кол-во факт (1)
Где Δ Ц
м
– отклонение по цене материалов
Свинина : Δ Ц
м
= 1900 т.р. (Н)
Говядина Δ Ц
м
= (2 000) т.р. – (Б)
ΔК
м
= (фактические расходы – стандартные расходы) * стандартная цена
(2)
Свинина: ΔК
м
= (19 000 – 18 000) * 1 т.р. = 1 000 т. р. (Н)
Говядина: ΔК
м
= (10 000 – 9 000) * 3 т. р. = 3 000 т. р. (Н)
Δ свинина = 1900 + 1 000 = 2 900 (Н)
Δ говядина = (2 000) + 3 000 = 2 000 (Н)
Смета учетных записей системы Стандарт-кост:
свинина: Д 20 – К 10 – 18 000
говядина: Д 20 – К 10 – 27 000
Списывается по стандартным ценам на фактический объем.
Все отклонения на 16 счете: по Дебету – неблагоприятные, по кредиту –
благоприятные.
По цене: Д 16/10/Ц свинина – К 10 – 1 900
Д 10 –К 16/10/Ц говядина – 2 000
По количеству: Д 16/10/К свинина – К 10 – 1 000
Д 16/10/К говядина – К 10 – 3 000
2 этап – выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных
Отклонение по ставке заработной платы:
Δ ЗП
ст
= (фактическая ставка – стандартная ставка) * фактическое время
(3)
Δ ЗП
ст
= (3,2 -3) * 28 500 = 5 700 (Н) – перерасход по ставке
(неорганизованность внутри цеха).
Отклонение производительности труда:
Δ ПТ = (фактически отработанное время – стандартное время,
скорректированное по фактическому выпуску) * стандартная ставка
Δ ПТ = ( 28 500 – 27 000) * 3 = 4 500 (Н)
Совокупное отклонение по заработное плате = 5 700 + 4 500 = 10 200
Схема учетных записей стандарт-кост:
Д 20 –К 70 – 81 000
Д 16/70/Ст – К 70 – 5 700
Д 16/70/ПТ – К 70 – 4 500
3 этап – Учет отклонений от норма фактических накладных расходов
В таблице 9 произведем расчет накладных расходов как по смете, так и
по факту.
Таблица 9 - Фактические и сметные накладные расходы
Показатели
Сметные
Фактические
1. Постоянные накладные расходы
120 000
116 000
2. Переменные накладные расходы
60 000
52 000
3. Производство в нормо-часах (по смете
10 000 шт. за 30 000 ч, следовательно, 3 ч/шт.)
30 000
27 000 (3 * 9 000)
4. Нормативная ставка распределения
постоянных расходов
120 000/30 000 = 4
-
5. Нормативная ставка распределения
переменных расходов
60 000/30 000 = 2
1. Отклонение по постоянным накладным расходам определяется как
разница между фактическими накладными расходами и нормативными,
скорректированными на фактический выпуск.
Δ Постоянных расходов = 116 000 – 4 * 27 000 = 8 000 (Н)
Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:
- За счет отклонений в объеме производства
Δ Пост. = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах – Фактический выпуск
в нормо-часах) * Ставка постоянных расходов
(4)
Δ = (30 000 – 27 000) * 4 = 12 000 (Н)
25.1 - переменные накладные расходы
- За счет отклонений фактических постоянных
расходов от сметных (абсолютное отклонение)
Δ = 116 000 – 120 000 = (4 000) (Б)
25.2 – постоянные накладные расходы
Д 20 –К 25.2 – 108 000 (4* 27 000)
Списываются постоянные накладные расходы по нормам с учетом
фактического выпуска:
Д 16/25.2/V – К 25.2 – 12 000
Д 25.2 – К 16/ 25.2/ А – 4 000
2. Отклонение по переменным расходам = разница между фактическими
накладными расходами и нормативными, скорректированными на
фактический выпуск.
Δ Переменных расходов = 52 000 – 2 * 27 000 = (2000) (Б)
Отклонение фактического времени труда основных рабочих от
сметного:
Δ Время = Фактические переменные расходы – Сметные расходы,
скорректированные на фактический выпуск
(5)
Δ Время = 52 000 – 2 * 28 500 = (5 000) (Б)
Отклонение по эффективности:
Δ Эф = (Фактическое время труда – Производство в нормо-часах на
фактический выпуск) * Нормативная ставка переменных расходов
(6)
Δ Эф = (28 500 – 27 000) * 2 = 3 000 (Н)
Д 20 –К 25.1 – 54 000 (2 * 27 000)
Д 25.1 – К 16/25.1/Время – 5 000 – списание благоприятного отклонения
по времени
Д 16/25.1/Эф – К 25.1 – 3 000 – списание неблагоприятного отклонения
по эффективности
4 этап – анализ отклонения показателя выручки
Цена реализации по смете – 40 000 р.
Цена реализации по факту – 42 000 р.
Совокупное отклонение показателя прибыли определяется как разность
между фактической прибылью, определенной на базе нормативных
издержек, и сметной прибылью, рассчитанной на основе нормативных
издержек.
Нормативная прибыль = Цена * Кол-во – Издержки (матер. + з/п + накл.
расходы)
(7)
Нормативная прибыль = 40 * 10 000 – (50 000 + 90 000 + 60 000 +
120 000) = 80 000 (запланировали получить в начале года).
Издержки на единицу = 320 000 / 10 000 = 32 т.р.
Нормативная себестоимость единицы продукции = 32 т.р.
Издержки фактические, рассчитанные по норме = 32 * 9 000 = 288 000 р.
Фактическая прибыль по нормативным издержкам = 42 * 9 000 – 288 000
= 90 000 р.
Δ Прибыль = 90 000 – 80 000 = 10 000 (Б)
Выявленные отклонения могут быть вызваны 2 причинами:
- Отклонение по цене реализации
Δ Ц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативных издержек
на единицу продукции – Нормативная прибыль на базе нормативных
издержек) * Фактический объем реализации
(8)
Δ Ц = [(42-32) – (40-32)] * 9 000 = 18 000 (Б)
Отклонение по объему
Δ V = (Фактический объем – Нормативный объем) * Нормативная прибыль
на единицу продукции
(9)
Δ V = (9 000 – 10 000) * 8 = (8 000) (Н)
Д 62 – К 90.1 – 378 000
Д 90.2 – К 43 – 288 000
В таблице 10 отразим взаимосвязь сметной и фактической прибыли.
Таблица 10 - Взаимосвязь сметной и фактической прибыли
Показатели
Сумма, тыс. руб.
1. Сметная прибыль
80 000
2. Отклонения по реализации:
10 000 (Б)
По цене
18 000 (Б)
По объему
(8000) (Н)
3. Отклонение по прямым материальным затратам:
3 900 (Н)
По цене свинины
1 900 (Н)
По цене говядины
(2 000) (Б)
Итого по цене
(100) (Б)
По количеству свинины
1 000 (Н)
По количеству говядины
3 000 (Н)
Итого по количеству
4 000 (Н)
4. Отклонение по заработной плате:
10 200 (Н)
Продолжение таблицы 10
По ставке
5700 (Н)
По производительности труда
4 500 (Н)
5. Отклонение по постоянным накладным расходам:
8 000 (Н)
Абсолютное отклонение
(4 000) (Б)
За счет объема производства
12 000 (Н)
6. Отклонение по переменным накладным расходам
(2 000) (Б)
По времени
(5 000) (Б)
По эффективности
3 000 (Н)
7. Фактическая прибыль (сметная + отклонения) 80 000 + 10 000 –
3 900 – 10 200 – 8 000 + 2 000
69 900
Отклонения по прибыли - 10 100 (Н) ( 80 000 – 69 900)
Отклонение по выручке - 10 000 (Б)
Отклонение по затратам – 20 100 (Н)
по цене 18 000 (Б)
1. по материалам 3 900 (Н)
по объему реализации (8 000) (Н)
по цене (100) (Б)
по количеству 4 000 (Н)
2. по заработной плате 10 200 (Н)
по ставке 5 700 (Н)
по производительности труда 4 500
(Н)
3. по накладным расходам 6 000 (Н)
постоянные 8 000 (Н)
переменные (2 000) (Б)
Одним из преимуществ системы стандарт-кост является то, что в рамках
системы ведется учет по отклонениям.
В условиях нашего предприятия для внедрения более прогрессивных
методов учета предлагаем начать внедрение новых систем калькулирования
себестоимости с системы «стандарт-костинг», поскольку он более прост и
доступен для бухгалтеров с любым опытом работы и позволяет вычислить
себестоимость стандартной продукции как некоего шаблона или эталонной
модели, основываясь на которой возможно получить определенный шаблон и
стандарт себестоимости продукции.
На практике рассмотренные выше методы учета затрат и калькули
рования используются в различных сочетаниях, что позволяет говорить о
существовании различных вариантов учета затрат и калькулирования.
Возможен также синтез двух учетных методов - «директ-костинга» со
«стандарт-костом», следствием которого является вариант под названием
«директ-стандарт».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, по результатам проведенного исследования мы сделали
следующие выводы:
1. Поскольку в АО «Надежда» ведется надлежащий
бухгалтерский учет, то и получаемая в результате проводимых
учетных мероприятий информация показывает имеющееся
финансовое состояние компании.
2. Для предотвращения претворения в жизнь рисковых, ничем
не оправданных решений необходимо обеспечить полносту,
актуальность и надежность получаемой от бухгалтерского учета
информации. Для этого необходимо постоянное совершенствование
методологической базы бухгалтерского учета, поскольку он
обеспечивает основную учетную информацию.
3. Бухгалтерский учет на коммерческих предприятиях
появился сравнительно недавно, поскольку до этого он использовался
в качестве инструмента контроля за предприятиями, находившимися
в государственной собственности. Поэтому основными
направлениями развития бухгалтерского учета являются основные
приоритеты, выдвигаемые рыночной экономикой.
4. Поскольку в связи с изменениями в условиях
хозяйствования изменился и сам порядок ведения бухгалтерского
учета, то одним из наиболее важных участков бухгалтерского учета
является оперативный учет прямых расходов, требующий разработки
наиболее верных форм бухгалтерского учета и контроля
распределения затрат.
5. Наиболее коренных перемен на анализируемом
предприятии требует финансовая отчетность компании, выполняемая
в соответствие со стандартами ее составления. На наш взгляд,
наиболее желательным будет составление отчетности в соответствие
в соответствие с пожеланиями и нуждами как внешних, так и
внутренних ее пользователей, а также расширением системы
показателей, по которым отчетность будет составлена, поскольку их
необходимо подбирать в соответствие со спецификой отрасли
функционирования предприятия, а также в соответствие с тем,
насколько квалифицированные кадры эту отчетность составляют.
6. Поскольку анализируемое в работе предприятие является
производственным, занимающимся производством колбасных
изделий, то и основным вопросом бухгалтерского учета в компании
является процедура расчета себестоимости выпускаемой
предприятием продукции, поскольку от правильности учета
себестоимости, а также особенностей калькулирования
себестоимости готовой продукции зависист и вся работа.
7. Все существующие модели и системы учетной информации
для производственных целей выстраиваются с целью удовлетворения
потребностей руководителей в информции. Именно поэтому их
основным назначением является выражение взаимосвязи между
приемами и способами классификации затрат по таким признакам,
как состав, содержание, назначение, места возникновения и центры
ответственности, виды продукции, связанные с затратами,
однородные группы, определенные части изделий, полуфабрикаты и
способы контроля над применением ресурсов производства.
8. Выделяют позаказный и попроцессный учет
производственных затрат, в рамках которых есть возможно ведение
учета затрат по текущим нормам с корректировкой по суммам
отклонений, параллельного учета затрат, понесенных по факту в
сравнении с нормативными, а также учет данных затрат как
полностью, так и частично.
9. В настоящее время управленческий учет затрат
претерпевает определенные изменения в связи с возрастающими