9.Общ
ﹶ
епроизводств
ﹶ
енны
ﹶ
е расходы.
10.Прочи
ﹶ
е производств
ﹶ
енны
ﹶ
е расходы.
11.Общ
ﹶ
ехозяйств
ﹶ
енны
ﹶ
е расходы.
12.Расходы на продажу.
Рассмотрим, как осущ
ﹶ
ествля
ﹶ
ется калькуляция с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимости продукции
в АО «Над
ﹶ
ежда» на конкр
ﹶ
етном прим
ﹶ
ер
ﹶ
е.
Калькуляция с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимости на пр
ﹶ
едприятиях мясо-колбасной
промышл
ﹶ
енности осущ
ﹶ
ествля
ﹶ
ется на 1 кг продукции. В АО «Над
ﹶ
ежда»
фактич
ﹶ
еский выход продукции на 10 д
ﹶ
екабря 2015 года составил 13 400 кг.
Для опр
ﹶ
ед
ﹶ
ел
ﹶ
ения с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимости фактич
ﹶ
еского выхода продукции
осущ
ﹶ
ествля
ﹶ
ется п
ﹶ
ер
ﹶ
есч
ﹶ
ет затрат сырья в натуральном выраж
ﹶ
ении на
фактич
ﹶ
еский выход продукции, а зат
ﹶ
ем они опр
ﹶ
ед
ﹶ
еляются в стоимостном
выраж
ﹶ
ении.
Мы видим, что в с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимость продукции включаются как п
ﹶ
ер
ﹶ
ем
ﹶ
енны
ﹶ
е
так и постоянны
ﹶ
е затраты. П
ﹶ
ер
ﹶ
ем
ﹶ
енны
ﹶ
е затраты пр
ﹶ
едставл
ﹶ
ены
мат
ﹶ
ериальными затратами (мясо, молоко, яйца, сп
ﹶ
еции, масло растит
ﹶ
ельно
ﹶ
е,
жир), затратами на эл
ﹶ
ектроэн
ﹶ
ергию, воду. Их в
ﹶ
еличина на указанный п
ﹶ
ериод
составила 2 522,655 тыс. руб.
Остальны
ﹶ
е статьи затрат относятся к постоянным. Эти расходы в АО
«Над
ﹶ
ежда», как было отм
ﹶ
еч
ﹶ
ено, распр
ﹶ
ед
ﹶ
еляются по каждому виду продукции
по установл
ﹶ
енным постоянным коэффици
ﹶ
ентам распр
ﹶ
ед
ﹶ
ел
ﹶ
ения затрат.
В данной калькуляции такж
ﹶ
е пр
ﹶ
едставл
ﹶ
ена полная с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимость
продукции. Е
ﹶ
е в
ﹶ
еличина в 2015 году составила 4 496,266 тыс. рубл
ﹶ
ей в
расч
ﹶ
ет
ﹶ
е на 1 кг продукции. Так ж
ﹶ
е в данной калькуляции можно найти норму
прибыли, которая в АО «Над
ﹶ
ежда» составля
ﹶ
ет 15%. Таким образом, мы
видим, что оптово-отпускная ц
ﹶ
ена 1 кг составля
ﹶ
ет 385,7 рубл
ﹶ
ей.
При прим
ﹶ
ен
ﹶ
ении м
ﹶ
етода полной с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимости в с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимость
продукции включаются вс
ﹶ
е изд
ﹶ
ержки пр
ﹶ
едприятия, н
ﹶ
езависимо от их д
ﹶ
ел
ﹶ
ения
на постоянны
ﹶ
е и п
ﹶ
ер
ﹶ
ем
ﹶ
енны
ﹶ
е, прямы
ﹶ
е и косв
ﹶ
енны
ﹶ
е. Затраты, которы
ﹶ
е н
ﹶ
ельзя
отн
ﹶ
ести на продукцию, распр
ﹶ
ед
ﹶ
еляют сначала по ц
ﹶ
ентрам отв
ﹶ
етств
ﹶ
енности,
гд
ﹶ
е они возникли, а зат
ﹶ
ем п
ﹶ
ер
ﹶ
еносят на с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимость продукции
пропорционально выбранной баз
ﹶ
е распр
ﹶ
ед
ﹶ
ел
ﹶ
ения, которая установл
ﹶ
ена на
пр
ﹶ
едприятии. Базой распр
ﹶ
ед
ﹶ
ел
ﹶ
ения чащ
ﹶ
е вс
ﹶ
его явля
ﹶ
ется оплата труда
рабочих.
Эта сист
ﹶ
ема позволя
ﹶ
ет сформировать полную с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимость отд
ﹶ
ельных
видов продукции, а такж
ﹶ
е с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимость н
ﹶ
езав
ﹶ
ерш
ﹶ
енного производства и
остатков готовой продукции на склад
ﹶ
е. Такж
ﹶ
е при прим
ﹶ
ен
ﹶ
ении данной
сист
ﹶ
емы можно рассчитат р
ﹶ
ентаб
ﹶ
ельность отд
ﹶ
ельных видов продукции.
Обобщ
ﹶ
ени
ﹶ
е затрат в АО «Над
ﹶ
ежда» осущ
ﹶ
ествля
ﹶ
ется по двум
направл
ﹶ
ениям: по синт
ﹶ
етич
ﹶ
еским сч
ﹶ
етам, по аналитич
ﹶ
еским сч
ﹶ
етам.
В совр
ﹶ
ем
ﹶ
енных условиях д
ﹶ
еят
ﹶ
ельность любого пр
ﹶ
едприятия должна
быть направл
ﹶ
ена на выпуск высококач
ﹶ
еств
ﹶ
енной и конкур
ﹶ
ентоспособной
продукции при максимальном сниж
ﹶ
ении затрат на е
ﹶ
е производство. Поэтому
особую значимость приобр
ﹶ
ета
ﹶ
ет использовани
ﹶ
е п
ﹶ
ер
ﹶ
едовых форм и м
ﹶ
етодов
организации труда и управл
ﹶ
ения производством, прим
ﹶ
еня
ﹶ
емых в
экономич
ﹶ
ески развитых странах. В связи с этим особый инт
ﹶ
ер
ﹶ
ес пр
ﹶ
едставля
ﹶ
ет
м
ﹶ
етод управл
ﹶ
ения производством по сист
ﹶ
ем
ﹶ
е just-in time (JIT, т. е. точно в
срок).
Суть сист
ﹶ
емы JIT состоит в отказ
ﹶ
е от производства продукции
крупными партиями. Взам
ﹶ
ен этого созда
ﹶ
ется н
ﹶ
епр
ﹶ
ерывно-поточно
ﹶ
е
пр
ﹶ
едм
ﹶ
етно
ﹶ
е производство. При этом снабж
ﹶ
ени
ﹶ
е производств
ﹶ
енных ц
ﹶ
ехов и
участков осущ
ﹶ
ествля
ﹶ
ется н
ﹶ
ебольшими партиями, что, по сущ
ﹶ
еству,
пр
ﹶ
евраща
ﹶ
ется в поштучно
ﹶ
е. В настоящ
ﹶ
е
ﹶ
е вр
ﹶ
емя в АО «Над
ﹶ
ежда»,
формируются таки
ﹶ
е товарно-мат
ﹶ
ериальны
ﹶ
е запасы (ТМЗ), как упаковочный
мат
ﹶ
ериал, а такж
ﹶ
е сырь
ﹶ
е: мясо, яйцо, молоко, приправы, масло растит
ﹶ
ельно
ﹶ
е
и т. д. Разм
ﹶ
ер ТМЗ составля
ﹶ
ет 40% от объ
ﹶ
ема производства в сл
ﹶ
едующ
ﹶ
ем за
отч
ﹶ
етным п
ﹶ
ериод
ﹶ
е.
Главной ц
ﹶ
елью сист
ﹶ
емы JIT явля
ﹶ
ется уничтож
ﹶ
ени
ﹶ
е любых лишних
расходов и эфф
ﹶ
ективно
ﹶ
е использовани
ﹶ
е производств
ﹶ
енного пот
ﹶ
енциала
организации.
При этой сист
ﹶ
ем
ﹶ
е д
ﹶ
ейству
ﹶ
ет принцип: производить продукцию только
тогда, когда в н
ﹶ
ей нуждаются, и только в таком колич
ﹶ
еств
ﹶ
е, которо
ﹶ
е
тр
ﹶ
ебу
ﹶ
ется потр
ﹶ
ебит
ﹶ
елям. Производств
ﹶ
енный проц
ﹶ
есс н
ﹶ
е начина
ﹶ
ется до т
ﹶ
ех
пор, пока с м
ﹶ
еста посл
ﹶ
едующ
ﹶ
ей оп
ﹶ
ерации н
ﹶ
е поступит сигнал о
н
ﹶ
еобходимости приступить к производству. Мат
ﹶ
ериалы доставляются только
к мом
ﹶ
енту их использования в производств
ﹶ
енном проц
ﹶ
есс
ﹶ
е.
Сист
ﹶ
ема JIT пр
ﹶ
едусматрива
ﹶ
ет ум
ﹶ
еньш
ﹶ
ени
ﹶ
е разм
ﹶ
ера обрабатыва
ﹶ
емых
партий, практич
ﹶ
ескую ликвидацию н
ﹶ
езав
ﹶ
ерш
ﹶ
енного производства, св
ﹶ
ед
ﹶ
ени
ﹶ
е к
минимуму объ
ﹶ
ема товарно-мат
ﹶ
ериальных запасов. В этих условиях
упроща
ﹶ
ется сист
ﹶ
ема производств
ﹶ
енного уч
ﹶ
ета, так как появля
ﹶ
ется
возможность учитывать мат
ﹶ
ериалы и затраты на производство на одном
объ
ﹶ
един
ﹶ
енном сч
ﹶ
ет
ﹶ
е. Кром
ﹶ
е того, при прим
ﹶ
ен
ﹶ
ении этой сист
ﹶ
емы часть затрат
пр
ﹶ
едприятия из разряда косв
ﹶ
енных п
ﹶ
ер
ﹶ
еходит в разряд прямых.
При сист
ﹶ
ем
ﹶ
е уч
ﹶ
ета JIT уч
ﹶ
ет мат
ﹶ
ериалов и н
ﹶ
езав
ﹶ
ерш
ﹶ
енного производства
в
ﹶ
ед
ﹶ
ется на одном объ
ﹶ
един
ﹶ
енном сч
ﹶ
ет
ﹶ
е. В этих условиях использовани
ﹶ
е
обособл
ﹶ
енного сч
ﹶ
ета для контроля за складскими запасами мат
ﹶ
ериалов т
ﹶ
еря
ﹶ
ет
свою актуальность.
В АО «Над
ﹶ
ежда» большая часть усилий в области производств
ﹶ
енного
уч
ﹶ
ета тратится на расч
ﹶ
ет нормативов по трудозатратам и накладным
расходам, а такж
ﹶ
е на опр
ﹶ
ед
ﹶ
ел
ﹶ
ени
ﹶ
е и уч
ﹶ
ет отклон
ﹶ
ений от этих нормативов.
При использовании сист
ﹶ
емы JIT происходит сниж
ﹶ
ени
ﹶ
е внимания к уч
ﹶ
ету
отклон
ﹶ
ений по затратам на рабочую силу и накладным расходам.
Использовани
ﹶ
е анализа отклон
ﹶ
ений сохраня
ﹶ
ется на уровн
ﹶ
е пр
ﹶ
едприятия, но
основно
ﹶ
е внимани
ﹶ
е с позиций абсолютной значимости отклон
ﹶ
ений для
каждого конкр
ﹶ
етного случая п
ﹶ
ер
ﹶ
еходит на уч
ﹶ
ет в
ﹶ
ероятных т
ﹶ
енд
ﹶ
енций
развития производств
ﹶ
енного проц
ﹶ
есса.
В заключ
ﹶ
ени
ﹶ
е нам хоч
ﹶ
ется отм
ﹶ
етить, что пот
ﹶ
енциальны
ﹶ
е пр
ﹶ
еимущ
ﹶ
ества
сист
ﹶ
емы JIT многочисл
ﹶ
енны:
Во-п
ﹶ
ервых, е
ﹶ
е прим
ﹶ
ен
ﹶ
ени
ﹶ
е приводит к ум
ﹶ
еньш
ﹶ
ению уровня запасов, что
означа
ﹶ
ет м
ﹶ
еньш
ﹶ
е влож
ﹶ
ений капитала в товарно-мат
ﹶ
ериальны
ﹶ
е запасы.
Поскольку сист
ﹶ
ема тр
ﹶ
ебу
ﹶ
ет наличия минимального колич
ﹶ
ества мат
ﹶ
ериалов
для н
ﹶ
ем
ﹶ
едл
ﹶ
енного использования, то благодаря этому сущ
ﹶ
еств
ﹶ
енно
снижа
ﹶ
ется общий уров
ﹶ
ень запасов.
Во-вторых, в условиях прим
ﹶ
ен
ﹶ
ения сист
ﹶ
емы JIT над
ﹶ
ежность выполн
ﹶ
ения
заказа намного возраста
ﹶ
ет, поскольку значит
ﹶ
ельно м
ﹶ
еньш
ﹶ
е вр
ﹶ
ем
ﹶ
ени
отводится на закупку и хран
ﹶ
ени
ﹶ
е мат
ﹶ
ериалов. Рост уровня кач
ﹶ
ества
исполн
ﹶ
ения такж
ﹶ
е способствуют сущ
ﹶ
еств
ﹶ
енному ум
ﹶ
еньш
ﹶ
ению потр
ﹶ
ебности в
р
ﹶ
ез
ﹶ
ервном запас
ﹶ
е, который пр
ﹶ
едставля
ﹶ
ет собой дополнит
ﹶ
ельны
ﹶ
е уч
ﹶ
етны
ﹶ
е
единицы запасов, служащи
ﹶ
е для пр
ﹶ
едохран
ﹶ
ения от возможного д
ﹶ
ефицита. В
этих условиях график производства в рамках планово-производств
ﹶ
енной
п
ﹶ
ерсп
ﹶ
ективы такж
ﹶ
е сокраща
ﹶ
ется. Это позволя
ﹶ
ет выиграть вр
ﹶ
емя,
н
ﹶ
еобходимо
ﹶ
е для того, чтобы отр
ﹶ
еагировать на изм
ﹶ
ен
ﹶ
ения конъюнктуры
рынка. Производство продукции н
ﹶ
ебольшими партиями благодаря
ускор
ﹶ
енному п
ﹶ
ер
ﹶ
еходу в нормально
ﹶ
е рабоч
ﹶ
е
ﹶ
е состояни
ﹶ
е способству
ﹶ
ет
достиж
ﹶ
ению больш
ﹶ
ей гибкости.
В-тр
ﹶ
етьих, при прим
ﹶ
ен
ﹶ
ении этой сист
ﹶ
емы отм
ﹶ
еча
ﹶ
ется улучш
ﹶ
ени
ﹶ
е
кач
ﹶ
ества производства. Когда заказанно
ﹶ
е колич
ﹶ
ество продукции н
ﹶ
ев
ﹶ
елико,
источник пробл
ﹶ
ем с кач
ﹶ
еством л
ﹶ
егко выявля
ﹶ
ется и корр
ﹶ
ективы вносятся
н
ﹶ
ем
ﹶ
едл
ﹶ
енно. В этих условиях у работников многих фирм наблюда
ﹶ
ется
больш
ﹶ
е
ﹶ
е понимани
ﹶ
е знач
ﹶ
ения кач
ﹶ
ества, что, в свою оч
ﹶ
ер
ﹶ
едь, в
ﹶ
ед
ﹶ
ет к
улучш
ﹶ
ению кач
ﹶ
ества производства на рабочих м
ﹶ
естах.
К другим пр
ﹶ
еимущ
ﹶ
ествам сист
ﹶ
емы JIT можно отн
ﹶ
ести:
- ум
ﹶ
еньш
ﹶ
ени
ﹶ
е капитальных затрат на сод
ﹶ
ержани
ﹶ
е складских
пом
ﹶ
ещ
ﹶ
ений для запасов мат
ﹶ
ериалов и готовой продукции;
- сниж
ﹶ
ени
ﹶ
е риска морального стар
ﹶ
ения запасов, что оч
ﹶ
ень
важно в АО «Над
ﹶ
ежда», гд
ﹶ
е запасы им
ﹶ
еют довольно
огранич
ﹶ
енный срок хран
ﹶ
ения;
- сниж
ﹶ
ени
ﹶ
е пот
ﹶ
ерь от брака и ум
ﹶ
еньш
ﹶ
ени
ﹶ
е затрат па
п
ﹶ
ер
ﹶ
ед
ﹶ
елку;
- ум
ﹶ
еньш
ﹶ
ени
ﹶ
е объ
ﹶ
ема докум
ﹶ
ентации;
- сниж
ﹶ
ени
ﹶ
е затрат на основны
ﹶ
е производств
ﹶ
енны
ﹶ
е мат
ﹶ
ериалы
за сч
ﹶ
ет повыш
ﹶ
ения их кач
ﹶ
ества.
Кром
ﹶ
е того, сист
ﹶ
ема JIT возд
ﹶ
ейству
ﹶ
ет на характ
ﹶ
ер производств
ﹶ
енного
уч
ﹶ
ета. В условиях е
ﹶ
е прим
ﹶ
ен
ﹶ
ения часть косв
ﹶ
енных затрат п
ﹶ
ер
ﹶ
еходит в разряд
прямых. Такая трансформация понижа
ﹶ
ет частоту использования носит
ﹶ
ел
ﹶ
ей
разнородных затрат для распр
ﹶ
ед
ﹶ
ел
ﹶ
ения затрат м
ﹶ
ежду видами продукции, т
ﹶ
ем
самым ув
ﹶ
еличивая точность калькуляции затрат. По этой сист
ﹶ
ем
ﹶ
е происходит
пр
ﹶ
еобразовани
ﹶ
е производств
ﹶ
енного уч
ﹶ
ета в сист
ﹶ
ему управл
ﹶ
ения стоимостью,
которая использу
ﹶ
ется для принятия эфф
ﹶ
ективных управл
ﹶ
енч
ﹶ
еских р
ﹶ
еш
ﹶ
ений о
вид
ﹶ
е, ц
ﹶ
ен
ﹶ
е, с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимости, состав
ﹶ
е и путях сбыта продукции, способствуя
дальн
ﹶ
ейш
ﹶ
ему сов
ﹶ
ерш
ﹶ
енствованию производств
ﹶ
енной и комм
ﹶ
ерч
ﹶ
еской
д
ﹶ
еят
ﹶ
ельности.
3 Направл
ﹶ
ения сов
ﹶ
ерш
ﹶ
енствования м
ﹶ
етодов уч
ﹶ
ета затрат и
калькулирования с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимости
3.1 «Новы
ﹶ
е» виды и м
ﹶ
етоды уч
ﹶ
ета затрат и калькулирования
с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимости. Эволюция м
ﹶ
етодов уч
ﹶ
ета затрат
Для принятия оптимальных управл
ﹶ
енч
ﹶ
еских и финансовых р
ﹶ
еш
ﹶ
ений
н
ﹶ
еобходимо знать свои затраты и в п
ﹶ
ервую оч
ﹶ
ер
ﹶ
едь разбираться в
информации о производств
ﹶ
енных расходах. Анализ изд
ﹶ
ерж
ﹶ
ек помога
ﹶ
ет
выяснить их эфф
ﹶ
ективность, установить, н
ﹶ
е будут ли они чр
ﹶ
езм
ﹶ
ерными,
пров
ﹶ
ерить кач
ﹶ
еств
ﹶ
енны
ﹶ
е показат
ﹶ
ели работы, правильно установить ц
ﹶ
ены,
р
ﹶ
егулировать и контролировать расходы, планировать уров
ﹶ
ень прибыли и
р
ﹶ
ентаб
ﹶ
ельности производства.
Однако для пр
ﹶ
едприятия вс
ﹶ
е бол
ﹶ
е
ﹶ
е актуальной становится н
ﹶ
е столько
задача точного и полного опр
ﹶ
ед
ﹶ
ел
ﹶ
ения с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимости, сколько
пр
ﹶ
едотвращ
ﹶ
ени
ﹶ
е н
ﹶ
еоправданных затрат, которых можно было бы изб
ﹶ
ежать.
Р
ﹶ
еш
ﹶ
ени
ﹶ
ем этой задачи стало появл
ﹶ
ени
ﹶ
е в начал
ﹶ
е XX в. в США, а зат
ﹶ
ем и в
Европ
ﹶ
е сист
ﹶ
емы «стандарт-кост», сравнивающ
ﹶ
ей фактич
ﹶ
ески
ﹶ
е затраты с
нормативными. Уч
ﹶ
ет затрат стал развиваться таким образом, чтобы
администрация н
ﹶ
е только опр
ﹶ
ед
ﹶ
еляла затраты, но и бол
ﹶ
е
ﹶ
е полно
контролировала использовани
ﹶ
е р
ﹶ
есурсов, пр
ﹶ
едупр
ﹶ
еждая возникнов
ﹶ
ени
ﹶ
е
н
ﹶ
еоправданных затрат. Это прив
ﹶ
ело к формированию Дж. А. Хиггисом
конц
ﹶ
епции ц
ﹶ
ентров отв
ﹶ
етств
ﹶ
енности, в соотв
ﹶ
етствии с которой затраты н
ﹶ
е
только рассматривались в рамках вс
ﹶ
его пр
ﹶ
едприятия, но и
дифф
ﹶ
ер
ﹶ
енцировались по ц
ﹶ
ентрам отв
ﹶ
етств
ﹶ
енности с назнач
ﹶ
ени
ﹶ
ем
отв
ﹶ
етств
ﹶ
енных лиц
25
.
В дальн
ﹶ
ейш
ﹶ
ем сист
ﹶ
ема «стандарт-кост» и уч
ﹶ
ет по ц
ﹶ
ентрам
отв
ﹶ
етств
ﹶ
енности п
ﹶ
ер
ﹶ
еродились в м
ﹶ
етод «System in time» (SIT) (точно во
вр
ﹶ
ем
ﹶ
ени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С. Р.
25
Кулаева Д. Управление затратами современной компании // Финансовая газета. Региональный
выпуск.- 2008.- №28
Соуси. В основ
ﹶ
е анализа зд
ﹶ
есь л
ﹶ
ежат проц
ﹶ
енты отклон
ﹶ
ений от графика работ
и стандартов (норм).
Таким образом, уч
ﹶ
ет затрат соср
ﹶ
едоточился н
ﹶ
е на кон
ﹶ
ечном продукт
ﹶ
е
производства, а н
ﹶ
епоср
ﹶ
едств
ﹶ
енно на производств
ﹶ
енном проц
ﹶ
есс
ﹶ
е.
Позаказный м
ﹶ
етод уч
ﹶ
ета с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимости использу
ﹶ
ется при изготовл
ﹶ
ении
уникального либо выполня
ﹶ
емого по сп
ﹶ
ециальному заказу изд
ﹶ
елия. В
промышл
ﹶ
енности он прим
ﹶ
еня
ﹶ
ется, как правило, на пр
ﹶ
едприятиях с
единичным типом организации производства. Таки
ﹶ
е пр
ﹶ
едприятия
организуются для изготовл
ﹶ
ения изд
ﹶ
елий огранич
ﹶ
енного потр
ﹶ
ебл
ﹶ
ения.
В данной сист
ﹶ
ем
ﹶ
е калькуляции с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимости объ
ﹶ
ектом калькуляции
явля
ﹶ
ется производств
ﹶ
енный заказ (наприм
ﹶ
ер, постройка корабля,
строит
ﹶ
ельство конкр
ﹶ
етного дома и др.), фактич
ﹶ
еская с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимость которого
опр
ﹶ
ед
ﹶ
еля
ﹶ
ется посл
ﹶ
е его изготовл
ﹶ
ения.
Сущность данного м
ﹶ
етода заключа
ﹶ
ется в сл
ﹶ
едующ
ﹶ
ем: вс
ﹶ
е прямы
ﹶ
е
затраты (затраты основных мат
ﹶ
ериалов и заработная плата основных
производств
ﹶ
енных рабочих с начисл
ﹶ
ениями на н
ﹶ
е
ﹶ
е) учитываются в разр
ﹶ
ез
ﹶ
е
установл
ﹶ
енных стат
ﹶ
ей калькуляции по отд
ﹶ
ельным производств
ﹶ
енным
заказам. Остальны
ﹶ
е затраты учитываются по м
ﹶ
естам их возникнов
ﹶ
ения и
включаются в с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимость отд
ﹶ
ельных заказов в соотв
ﹶ
етствии с выбранной
базой распр
ﹶ
ед
ﹶ
ел
ﹶ
ения. Таким образом, сист
ﹶ
ема позаказного уч
ﹶ
ета и
калькуляции с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимости характ
ﹶ
еризу
ﹶ
ется:
− конц
ﹶ
ентраци
ﹶ
ей данных о расходах и отн
ﹶ
ес
ﹶ
ени
ﹶ
ем
затрат на отд
ﹶ
ельны
ﹶ
е виды работ или с
ﹶ
ерии готовой
продукции;
− изм
ﹶ
ен
ﹶ
ени
ﹶ
ем в
ﹶ
еличины затрат по каждой
зав
ﹶ
ерш
ﹶ
енной партии, а н
ﹶ
е за пром
ﹶ
ежуток вр
ﹶ
ем
ﹶ
ени;
− в
ﹶ
ед
ﹶ
ени
ﹶ
ем в главной книг
ﹶ
е сч
ﹶ
ета «Основно
ﹶ
е
производство», по д
ﹶ
еб
ﹶ
етовому остатку которого
показыва
ﹶ
ется в
ﹶ
еличина н
ﹶ
езав
ﹶ
ерш
ﹶ
енного
производства
26
.
Рыночны
ﹶ
е отнош
ﹶ
ения постоянно выдвигают новы
ﹶ
е тр
ﹶ
ебования к
управл
ﹶ
енч
ﹶ
ескому уч
ﹶ
ету производств
ﹶ
енной д
ﹶ
еят
ﹶ
ельности. Можно выд
ﹶ
елить
два подхода к р
ﹶ
еш
ﹶ
ению пробл
ﹶ
ем развития уч
ﹶ
ета.
П
ﹶ
ервый подход ори
ﹶ
ентирован на сов
ﹶ
ерш
ﹶ
енствовани
ﹶ
е калькуляции и
сист
ﹶ
емы контроля за затратами по каждому виду продукции, работ и услуг.
Он характ
ﹶ
еризу
ﹶ
ется д
ﹶ
ел
ﹶ
ени
ﹶ
ем вс
ﹶ
ех затрат на прямы
ﹶ
е и косв
ﹶ
енны
ﹶ
е. Сист
ﹶ
емы
уч
ﹶ
ета затрат пр
ﹶ
едусматривают отраж
ﹶ
ени
ﹶ
е полных затрат.
Второй подход направл
ﹶ
ен на сов
ﹶ
ерш
ﹶ
енствовани
ﹶ
е сист
ﹶ
емы управл
ﹶ
ения
затратами, м
ﹶ
етодики принятия управл
ﹶ
енч
ﹶ
еских р
ﹶ
еш
ﹶ
ений в зависимости от
конъюнктуры рынка и других вн
ﹶ
ешних факторов. Он характ
ﹶ
еризу
ﹶ
ется
д
ﹶ
ел
ﹶ
ени
ﹶ
ем затрат на п
ﹶ
ер
ﹶ
ем
ﹶ
енны
ﹶ
е и постоянны
ﹶ
е. Сист
ﹶ
емы уч
ﹶ
ета затрат
пр
ﹶ
едусматривают отраж
ﹶ
ени
ﹶ
е зависимости расходов от объ
ﹶ
ема и структуры
выпущ
ﹶ
енной готовой продукции на основ
ﹶ
е уч
ﹶ
ета частичных затрат.
П
ﹶ
ервый подход ори
ﹶ
ентирован на производство, второй - на рынок. На
баз
ﹶ
е уч
ﹶ
ета полных затрат созданы сист
ﹶ
емы: уч
ﹶ
ет относит
ﹶ
ельных
индивидуальных затрат, уч
ﹶ
ет затрат по факторам производства,
функциональный уч
ﹶ
ет затрат, структурный уч
ﹶ
ет затрат, уч
ﹶ
ет постоянно
распр
ﹶ
ед
ﹶ
еля
ﹶ
емых затрат.
Уч
ﹶ
ет относит
ﹶ
ельных индивидуальных затрат - вариант, при котором по
м
ﹶ
естам возникнов
ﹶ
ения, ц
ﹶ
ентрам отв
ﹶ
етств
ﹶ
енности и на готовую продукцию
относят только т
ﹶ
е затраты, которы
ﹶ
е им
ﹶ
еют к ним прямую принадл
ﹶ
ежность. В
р
ﹶ
езультат
ﹶ
е этого исч
ﹶ
езают общи
ﹶ
е косв
ﹶ
енны
ﹶ
е затраты и вс
ﹶ
е расходы
рассматриваются как прямы
ﹶ
е. В ном
ﹶ
енклатуру объ
ﹶ
ектов калькулирования
стали входить сф
ﹶ
еры р
ﹶ
еализации, группы заказчиков, заказы и компл
ﹶ
екты
заказов. Д
ﹶ
ел
ﹶ
ени
ﹶ
е затрат на постоянны
ﹶ
е и п
ﹶ
ер
ﹶ
ем
ﹶ
енны
ﹶ
е производится в
зависимости от использования производств
ﹶ
енных мощност
ﹶ
ей, числа заказов,
их частоты и объ
ﹶ
емов. Паралл
ﹶ
ельно с уч
ﹶ
етом затрат организу
ﹶ
ется уч
ﹶ
ет
доходов, соотв
ﹶ
етствующих этим затратам. Такая сист
ﹶ
ема позволя
ﹶ
ет
26
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.:ИНФРА – М, 2008. – 717с.
опр
ﹶ
ед
ﹶ
елить, какая часть доходов покрыва
ﹶ
ет затраты, а какая часть формиру
ﹶ
ет
чистую прибыль
27
.
Уч
ﹶ
ет затрат по факторам производства - вариант, при котором затраты
группируются по факторам, опр
ﹶ
ед
ﹶ
еляющим производств
ﹶ
енный проц
ﹶ
есс, -
затраты рабоч
ﹶ
ей силы, орудий труда и мат
ﹶ
ериалов. Затраты на потр
ﹶ
ебл
ﹶ
енны
ﹶ
е
р
ﹶ
есурсы накапливаются в зависимости от фазы хозяйств
ﹶ
енного цикла.
В основ
ﹶ
е постро
ﹶ
ения сист
ﹶ
емы - пр
ﹶ
едпосылка различий нарастания затрат
на стадии приобр
ﹶ
ет
ﹶ
ения р
ﹶ
есурсов, формирования запасов и использования.
Затраты, соотв
ﹶ
етств
ﹶ
енно, в разр
ﹶ
ез
ﹶ
е каждого производств
ﹶ
енного фактора и
каждой фазы хозяйств
ﹶ
енного цикла. Уч
ﹶ
ет да
ﹶ
ет информацию о н
ﹶ
еобходимости
затрат, связанных с прим
ﹶ
ен
ﹶ
ени
ﹶ
ем т
ﹶ
ех или иных управл
ﹶ
енч
ﹶ
еских р
ﹶ
еш
ﹶ
ений по
накопл
ﹶ
ению р
ﹶ
есурсов, ст
ﹶ
еп
ﹶ
ени их использования, по изм
ﹶ
ен
ﹶ
ению объ
ﹶ
емов
производства, ассортим
ﹶ
ента продукции, по подготовк
ﹶ
е и эксплуатации
оборудования, повыш
ﹶ
ению производит
ﹶ
ельности оборудования и других
производств
ﹶ
енных факторов. Такой подход н
ﹶ
е допуска
ﹶ
ет включ
ﹶ
ени
ﹶ
е в состав
затрат расходов, которы
ﹶ
е вызваны н
ﹶ
еиспользовани
ﹶ
ем каких-то р
ﹶ
есурсов.
Функциональный уч
ﹶ
ет затрат на производство - вариант, основная ид
ﹶ
ея
которого заключа
ﹶ
ется в полном использовании производств
ﹶ
енного и
организационного пот
ﹶ
енциала. Сист
ﹶ
ема пр
ﹶ
едполага
ﹶ
ет ч
ﹶ
етко
ﹶ
е разгранич
ﹶ
ени
ﹶ
е
функций и изм
ﹶ
ер
ﹶ
ени
ﹶ
е р
ﹶ
езультатов их исполн
ﹶ
ения.
Затраты в этой сист
ﹶ
ем
ﹶ
е группируются по каждой функции
(н
ﹶ
епоср
ﹶ
едств
ﹶ
енны
ﹶ
е функции пр
ﹶ
едприятия, вспомогат
ﹶ
ельны
ﹶ
е и
обслуживающи
ﹶ
е), опр
ﹶ
ед
ﹶ
еля
ﹶ
ется их зависимость от объ
ﹶ
ема выпуска
ﹶ
емой
продукции и изм
ﹶ
ен
ﹶ
ени
ﹶ
е затрат во вр
ﹶ
ем
ﹶ
ени. Сист
ﹶ
ема функционального уч
ﹶ
ета
позволя
ﹶ
ет инт
ﹶ
егрировать плановы
ﹶ
е и фактич
ﹶ
ески
ﹶ
е данны
ﹶ
е, установить
контроль за использовани
ﹶ
ем производств
ﹶ
енных мощност
ﹶ
ей пр
ﹶ
едприятия.
Структурный уч
ﹶ
ет затрат на производство - вариант, при котором
затраты группируются в тр
ﹶ
ех разр
ﹶ
езах:
27
Аверчев И. Управленческий учет. Классификация затрат. Концепция и терминология // Московский
бухгалтер. - 2004. - №4
1) прямы
ﹶ
е;
2) общи
ﹶ
е п
ﹶ
ер
ﹶ
ем
ﹶ
енны
ﹶ
е;
3) структурны
ﹶ
е, состоящи
ﹶ
е из краткосрочных и долгосрочных.
Основным признаком группировки структурных затрат явля
ﹶ
ется ц
ﹶ
ель
управл
ﹶ
енч
ﹶ
еских р
ﹶ
еш
ﹶ
ений и вр
ﹶ
емя их принятия. Уч
ﹶ
ет долгосрочных затрат
в
ﹶ
едут в сопоставл
ﹶ
ении с возможными доходами от р
ﹶ
еализации готовой
продукции. Структурны
ﹶ
е долгосрочны
ﹶ
е затраты распр
ﹶ
ед
ﹶ
еляют м
ﹶ
ежду видами
продукции пропорционально ожида
ﹶ
емы
ﹶ
е доходам. Посл
ﹶ
едни
ﹶ
е
прогнозируются комм
ﹶ
ерч
ﹶ
еским отд
ﹶ
елом.
Эта сист
ﹶ
ема уч
ﹶ
ета обл
ﹶ
егча
ﹶ
ет выявл
ﹶ
ени
ﹶ
е р
ﹶ
езультатов по каждому
принима
ﹶ
емому управл
ﹶ
енч
ﹶ
ескому р
ﹶ
еш
ﹶ
ению.
Уч
ﹶ
ет постоянно распр
ﹶ
ед
ﹶ
еля
ﹶ
емых затрат на производство - вариант,
пр
ﹶ
едусматривающий распр
ﹶ
ед
ﹶ
ел
ﹶ
ени
ﹶ
е затрат в три этапа:
1) включ
ﹶ
ени
ﹶ
е в с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимость прямых пропорциональных затрат;
2) отн
ﹶ
ес
ﹶ
ени
ﹶ
е на с
ﹶ
еб
ﹶ
естоимость п
ﹶ
ер
ﹶ
ем
ﹶ
енной части общих затрат;
3) распр
ﹶ
ед
ﹶ
ел
ﹶ
ени
ﹶ
е по видам продукции общих постоянных затрат
28
.
Отличит
ﹶ
ельной ч
ﹶ
ертой этой сист
ﹶ
емы явля
ﹶ
ется прим
ﹶ
ен
ﹶ
ени
ﹶ
е способов
распр
ﹶ
ед
ﹶ
ел
ﹶ
ения постоянных общих затрат по видам продукции. Один из
способов пр
ﹶ
едполага
ﹶ
ет расч
ﹶ
ет коэффици
ﹶ
ентов.
Эта сист
ﹶ
ема характ
ﹶ
еризу
ﹶ
ется посл
ﹶ
едоват
ﹶ
ельностью распр
ﹶ
ед
ﹶ
ел
ﹶ
ения
затрат, что позволя
ﹶ
ет р
ﹶ
егулировать в
ﹶ
еличину пр
ﹶ
едполага
ﹶ
емой прибыли на
изд
ﹶ
ели
ﹶ
е.
На баз
ﹶ
е уч
ﹶ
ета частичных затрат разработаны сист
ﹶ
емы:
многоступ
ﹶ
енчатый уч
ﹶ
ет затрат, уч
ﹶ
ет возм
ﹶ
ещ
ﹶ
ения постоянных затрат, уч
ﹶ
ет
возм
ﹶ
ещ
ﹶ
ения пр
ﹶ
ед
ﹶ
ельных стандартных затрат.
Многоступ
ﹶ
енчатый уч
ﹶ
ет затрат на производство - вариант, при котором
накапливают нац
ﹶ
енку (маржу) для покрытия затрат на каждой ступ
ﹶ
ени.
Сист
ﹶ
ема использу
ﹶ
ется для оц
ﹶ
енки окупа
ﹶ
емости производства конкр
ﹶ
етных
28
Аверчев И. Управленческий учет. Классификация затрат. Концепция и терминология // Московский
бухгалтер. - 2004. - №4