4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. Теоретические основы организации управленческого учета ............................ 8
1. 1 Сущность и задачи управленческого учета .................................................. 8
1.2 Организация управленческого учета............................................................ 15
1.3 Методологические подходы к организации управленческого учета ......... 21
2. Принципы организации системы полномодульного управленческого учета на
примере ООО «Единая Фасадная Компания» ...................................................... 35
2.1 Краткая характеристика ООО «Единая Фасадная Компания» ................... 35
2.2 Принципы организации системы полномодульного управленческого учета
на примере ООО «Единая Фасадная Компания» .............................................. 37
2.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Единая Фасадная
Компания» ........................................................................................................... 52
3. Рекомендации по совершенствованию системы финансового учета на
примере ООО «Единая Фасадная Компания» ...................................................... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 73
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ................................................................................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ................................................................................................... 78
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ................................................................................................... 79
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ................................................................................................... 86
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ................................................................................................... 87
5
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время в практике управления предприятием тема управлен-
ческого учета является одной из самых дискуссионных. Несмотря на то, что во-
просы управленческого учета широко освещаются в научной и учебной литера-
туре, в понимании российских пользователей информации управленческого
учета остается неясность. Неправильная трактовка самого определения, приво-
дит к тому, что управленческих учет воспринимают, как систему сбора, обра-
ботки и предоставления информации руководству организации для принятия
обоснованных управленческих решений. Забывая о том, что правильно органи-
зованный управленческий учет на предприятии, вследствие предоставленной
достоверной информации, помогает решать задачи стратегического значения.
На практике управленческий учет имеет второстепенное значение – орга-
низации внедряют лишь некоторые фрагменты – «планирование движения де-
нежных средств», «бюджетирование» и т.п. Применяемый сегментированный
учет не дает полной информации о деятельности организации на основе, кото-
рой формируются управленческие решения. Это связано, во-первых, с тем, что
полноценная система управленческого учета сложна и требует ряда управлен-
ческих инструментов. Во-вторых, современные разработки в сфере управленче-
ского учета не несут практической значимости и являются лишь витком эволю-
ционного развития. В-третьих, рядовые сотрудники не придают значимость
управленческому учету, считая, что это лишь внутренний учет показателей дея-
тельности организации, необходимый руководителям для анализа доходности.
Правильно организованный управленческий учет позволяет получить ин-
формацию, необходимую для расставления приоритетов в деятельности пред-
приятия и для планировании дальнейшей работы, предоставляет базу для оцен-
ки возможностей и снабжает инструментами контроля за исполнением приня-
тых решений.
Таким образом, для российских предприятий актуальными остаются во-
просы организации системы управленческого учета, при формировании кото-
рой должны быть учтены особенности основной деятельности организации.
6
Также актуально и интегрирование новых управленческих инструментов в су-
ществующие системы управленческого учета.
Управленческий учет охватывает практически всю систему управления
организации, но, к сожалению, и в настоящее время вопросы управленческого
учета остаются недостаточно раскрытыми и с точки зрения возможности при-
менения существующих методов в практической деятельности российских
предприятий.
Современные подходы, ориентированные на внедрение международных
стандартов, переход на МФСО и придание бухгалтерской отчетности статуса
публичности, требуют организации полномодульного учета взаимодействия
управленческого и финансового учета на предприятии, при этом приобретая все
большее значение.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
организация управленческого учета.
Предмет исследования – подходы к организации управленческого учета
на предприятии.
Цель исследования заключается в разработке подходов к организации
управленческого учета во взаимосвязи с финансовым учетом для ООО «Единая
Фасадная Компания». Для достижения цели были поставлены следующие зада-
чи:
– изучить теоретические основы организации управленческого учета;
– проанализировать существующие подходы к организации управленче-
ского учета на предприятии;
– разработать предложения по совершенствованию системы управленче-
ского учета на примере ООО «Единая Фасадная Компания»;
– разработать предложения по оптимизации финансового учета на приме-
ре ООО «Единая Фасадная Компания».
В процессе работы мной использовались опубликованные литературные
источники, периодические издания, Интернет-ресурсы, нормативно-
7
законодательные акты, фондовые и статистические материалы, финансовая от-
четность предприятия.
В процессе исследования применены такие научные методы, как анализ,
сравнение, обобщение, методы группировки, классификации, статистический
анализ данных, методы оптимизации.
Родоначальниками понятия «управленческим учетом» являются амери-
канские ученые Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер. Для нашей страны это понятие
открыл Н.Г. Чумаченко, его последователем был С.С. Сатуболдин.
В настоящее время теории и практике управленческого учета уделяется
большое значение. Среди зарубежных ученых наиболее известны работы Х.
Блека, К. Друри, В. Кильгера и др. В отечественной науке развитию управлен-
ческого учета посвящены труды В.Б. Ивашкевича, М.А. Вахрушиной, Ф. Па-
лий, А.Д. Шеремет и др.
8
1. Теоретические основы организации управленческого учета
1. 1 Сущность и задачи управленческого учета
На рубеже XIX-XX вв. в условия создания транснациональных корпора-
ций, усиления конкуренции, развития комбинирования производства, а также
под влиянием общественных потребностей и усложнением процессов управле-
ния ввиду укрупнения компаний возникла необходимость ужесточения требо-
ваний к ведению и организации бухгалтерского учета.
В процессе дальнейшего развития все чаще стали проявлять недостатки
калькуляционного учета, поэтому с целью совершенствования системы в ряде
передовых стан стали применяться новые методы учета, которые превратили
калькуляционный учет в систему производственного учета. Появилась необхо-
димость в новых функциях управления – планировании, анализе, контроле и
принятии решений. Таким образом, система производственного учета выделила
потребность в создании системы управленческого учета.
Признание категории управленческого учета, как самостоятельной систе-
мы бухгалтерского учета, произошло в 1972 г., когда американская ассоциация
бухгалтеров включила в учебную программу высшего профессионального об-
разования дисциплину под названием «Управленческий учет». В то время была
разработана программа подготовки для студентов, обучающиеся по специаль-
ности бухгалтер-аналитик.
Сам термин появился в конце 40-х гг. прошлого века, происхождение
термина идет от английского «management accounting», что переводится как
управленческое счетоводство. Американские ученые Ч.Т. Хорнгрен и Дж.
«Фостер давали трактовку категории управленческого учета, как идентифика-
цию, измерение, сбор, систематизацию, анализ, разложение, интерпретацию и
передачу информации, необходимой для управления какими-либо объектами»
1
.
В нашей стране в нормативных документах по бухгалтерскому учету по-
нятие «управленческий учет» не упоминается, хотя программой подготовки и
1
Экономический учет, или что такое управленческий учет в современном понимании / Ко-
лесников С. – Управление компанией №8, 2002. – С. 45
9
аттестации профессиональных бухгалтеров предусмотрено его изучение. Для
российских ученых и практиков категорию «управленческий учет» ввел Н.Г.
Чумаченко. В 1980 г. его последователь С.С. Сатуболдин в своих трудах пока-
зал практику учета затрат на производство на основе управленческого учета.
Несмотря на то, что в последнее время управленческому учету уделяется
все больше значение, однако, среди российских ученых нет общепринятого
определения термина «управленческий учет». «Чаще воспринимают управлен-
ческий учет, как часть бухгалтерского учета, который в свою очередь, пред-
ставляет собой симбиоз финансового и управленческого учета»
1
.
В учебных изданиях дается следующее определение управленческому
учету:
«Управленческий учет – это установленная организацией система сбора,
регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной дея-
тельности организации и ее структурных подразделений для осуществления
планирования, учета, контроля и управления этой деятельностью»
2
.
В научной литературе встречается множество определений сущности
управленческого учета, поэтому Н.Д. Врублевский сделал вывод, что целесооб-
разнее сгруппировать имеющиеся дефиниции, в зависимости от сущностных
его характеристик:
«В первую группу входят такие авторы, как М. Вахрушина, В. Ивашке-
вич, С. Николаева, А. Шеремет, которые считают, что управленческий учет
представляет собой разновидность бухгалтерского учета, информация по кото-
рому необходима для принятия эффективных управленческих решений.
Вторая группа авторов – Т. Карпова, В. Палий и другие ученые – опреде-
ляют управленческий учет как самостоятельную интегрированную систему
учета, состоящую из совокупности следующих функций: нормирование, плани-
1
Рожкова Н.К., Блинова У.Ю., Чупеев О.В. Управленческий учет как экономическая катего-
рия [Электронный ресурс] // Вестник Университета № 11, 2013 – С. 108-114. –
https://cyberleninka.ru/article/v/upravlencheskiy-uchet-kak-ekonomicheskaya-kategoriya
2
Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник. /Н.П. Кондраков. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М. : Проспект, 2017. – С. 362-363.
10
рование, контроль и анализ. Конечной целью управленческого учета, по их
мнению, является также принятие эффективных управленческих решений.
Третья группа (П. Безруких, С. Стуков) подразумевают под управленче-
ским учетом совокупность производственного учета и калькулирования себе-
стоимости продукции. Цель управленческого учета – это получение информа-
ции для управления предприятием»
1
.
В современных условиях возникла необходимость дать новое более ши-
рокое определение системе управленческого учета, оно и было дано Керимо-
вым В.Э.: «Управленческий учет – это интегрированная система внутрихозяй-
ственного учета, предоставляющая информацию о затратах и результатах дея-
тельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразде-
лений, предназначенная для принятия тактических (оперативных) и стратегиче-
ских (прогнозных) управленческих решений»
2
.
Также в учебных изданиях можно встретить термины «производственный
учет» и «учет затрат». Эти термины ассоциируются с термином управленческий
учет, так как они включают в себя сбор, регистрацию, распределение и обоб-
щение текущих показателей. Производственный учет и учет затрат направлены
на определение себестоимости материально-производственных запасов, а также
на сравнение текущих затрат с фактическими и плановыми показателями. Не-
смотря на общность цели и направленность действий, эти понятия стоит разли-
чать, так как учет затрат и производственный учет являются лишь элементами
управленского учета.
В результате анализа всех терминов вытекает заключение, что главной
целью организации управленческого учета является предоставление ретроспек-
тивной, фактической, плановой и прогнозной информации о деятельности ор-
ганизации руководителям и специалистам структурных подразделений для
принятия обоснованных управленческих решений. Вся полученная информация
1
Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях эко-
номики: учеб. пособие / Н.Д. Врублевский. – М. : Бухучет, 2011. – С. 5-32
2
Бухгалтерский управленческий учет: учеб. / В.Б. Ивашкевич. – М. : Юристь, 2003. – С. 345-
399.
11
управленческого учета дает оценку эффективности выполнения принятых ре-
шений и обеспечивает базой для выбора путей развития предприятия.
Таким образом, пользователи информации управленческого учета – внут-
ренние пользователи: управленческий персонал организации и структурных
подразделений.
Информацию управленческого учета руководство получает в виде:
– интегрированных управленческих отчетов о результатах производ-
ственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основ-
ных структурных подразделений за прошедший отчетный период времени;
– материалов анализа влияния внутренних и внешних факторов на ре-
зультаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;
– плановых и прогнозных показателей на предстоящий период.
1
Следует отметить, что пользователями управленческой отчетности явля-
ются все без исключения уровни менеджмента: высшее руководство организа-
ции использует ее для достижения стратегических целей, директора – для со-
ставления плановых и прогнозных показателей развития; руководители струк-
турных подразделений используют ключевые показатели планового и прогноз-
ного характера; линейные менеджеры и специалисты используют прогнозы
внутренних и внешних факторов, которые могут повлиять на деятельность ор-
ганизации.
Для достижения целей управленческого учета необходимо решение круга
задач, спектр которых очень разнообразен. Задачи имеют отношение практиче-
ски ко всем сферам деятельности предприятия – от основных производствен-
ных процессов до управления персоналом, включая информационную под-
держку процесса управления. На рисунке 1 выделены основные задачи управ-
ленческого учета
2
.
1
Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник. /Н.П. Кондраков. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – Москва : Проспект, 2017. – С. 362-363.
2
Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие. / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М. :
ИНФРА-М, 2009. – С. 5-21. – (Высшее образование)
12
Рисунок 1. Задачи управленческого учета
В то же время можно сгруппировать и выделить три основные группы за-
дач, ориентируясь на область применения управленческого учета:
1. «Учет и управление затратами (costing) – основан на калькуляции
себестоимости продукции и незавершенного производства, а также на выявле-
нии факторов, влияющих на величину себестоимости и путей ее снижения.
2. Поддержка принятия управленческих решения (decision making) –
ориентированы на определение безубыточного уровня производства, выбор
продуктивной линейки, решение о целесообразности прекращения производ-
ства, покупке или производстве комплектующих.
3. Планирование и бюджетирование (planning/budgeting) - формирова-
ние, корректировка и контроль финансовых и объемных планов, ориентирован-
ных на стратегические цели организации и имеющие отношение ко всем ком-
понентам деятельности (операционной, инвестиционной финансовой)»
1
1
Информационные технологии управленческого учета : учебное пособие. / Д.В. Исаев, Т.К.
Кравченко. – М. : Министерство экономического развития и торговли РФ, 2006. – С. 20-22.
Задачи управленческого учета
учет наличия и движения материальных, финансовых и
трудовых ресурсов
учет затрат и доходов и отклонений по ним от установлен-
ных норм, стандартов и смет по организации в целом и по
отдельным подразделениям
исчисление различных показателей фактической себестои-
мости продукции (работ, услуг) и отклонений их от норма-
тивных и плановых показателей
анализ работы предприятия с подразделением на центры
деятельности (прибыли, рентабельности, себестоимости,
капитальных вложений)
разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный
периоды в зависимости от уровня организации производ-
ства
выбор оптимальной базы и методологии для планового
калькулирования
соизмерение общего финансового результата с данными
управленческого учета
13
На основании выделенных задач управленческого учета формируются его
принципы, которые ориентированы на обеспечение достоверной информацией
всех уровней управления. Соблюдение принципов управленческого учета поз-
воляет построить такую систему управленческого учета, которая создает реаль-
ные возможности для принятия эффективных решений и для оптимизации про-
цесса управления. На рисунке 2 перечислены принципы, обеспечивающие дей-
ственность системы управленческого учета.
Рисунок 2. Принципы управленческого учета
1. Принцип обособленности подразумевает рассмотрение предприятия
отдельно от других субъектов, а также рассмотрение отдельных подразделений
и структур предприятия при необходимости решения специфических задач.
2. Принцип периодичности ориентирован на сроки предоставления
финансовой отчетности, которые установлены на законодательном уровне сда-
чи периодической отчетности. Рекомендуется строить управленческий учет и
Принципы
обособленности
Принципы
своевременности
Принципы
полноты
Принципы
периодичности
Принципы
экономичности
Принципы
непрерывности
Принципы
сопоставимости
Принципы
понятности
Принципы
управленческого
учета