14
оборот информации с учетом этих сроков. Предприятие может регламентиро-
вать другие периоды формирования отчетности в зависимости от деятельности.
3. Принцип своевременности. Информация должна быть предоставле-
на тогда, когда она необходима и должна быть сформирована с учетом изменя-
ющихся в процессе деятельности показателей.
4. Принцип понятности. Информация и формируемые отчеты должны
быть понятны пользователю и руководству и относиться к поставленной задаче,
чтобы принять правильное и эффективное решение.
5. Принцип экономичности. Применение данного принципа выходит
из целесообразности организации управленческого учета таким способом, что-
бы затраты на поддержание системы не превышали затрат на ее функциониро-
вание. Этот принцип должен приносить пользу в виде снижения затрат для
формирования экономически эффективного предприятия. Для этого необходи-
мо составление бюджета, планирование доходов и расходов.
6. Принцип сопоставимости. Одинаковые показатели за разные пери-
оды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же
принципами. А также необходимо использование единых измерителей и плано-
во-учетных показателей.
7. Принцип непрерывности требует формирования информационного
потока учетных данных постоянно.
8. Принцип полноты подразумевает сбор максимальной полной ин-
формации, без приближенных значений. Этот принцип обеспечивает отраже-
ние фактов хозяйственной деятельности в разрезе ее составляющих, что реали-
зует обоснованность и надежность учетно-управленческой информации.
Основополагающим принципом управленческого учета является принцип
ориентированности на удовлетворение информационных потребностей управ-
ления. Этот принцип является негласным, но он определяет ключевую сущ-
ность управленческого учета – оперативность формирования информации, ко-
торая должна поступать опережающими темпами для принятия оперативных
управленческих решений.
15
Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных принципов, кото-
рые направлены на непрерывную регистрацию информации, полноту ее сбора и
сопоставимости учетных данных, в управленческом учете формируется мно-
гофункциональный процесс, включающий аккумулирование, анализ, измере-
ние, идентификацию, подготовку и обмен информацией. В результате интер-
претации предоставленной финансовой, производственной, маркетинговой и
иной информации руководителями и менеджерами предприятия принимаются
оперативные, тактические и стратегические решения.
Стратегический уровень управления направлен на долгосрочную пер-
спективу и предполагает принятие решений в отношении организации в целом.
На данном уровне управления формируется политика развития предприятия,
строятся долгосрочные прогнозы, разрабатывается план достижения постав-
ленных целей. Стратегический учет включает анализ внешних факторов, изуча-
ет их воздействие на предприятие.
Тактический уровень управления включает решение задач об оценке про-
изводительности и эффективности использования ресурсов. На данном уровне
определяются отклонения от намеченных планов и стратегических целей, при-
нимаются решения по формированию бюджета и ценообразования.
Оперативный уровень управления ориентирован на более узкие направ-
ления – отдельные производственные задачи и операции. Решения, принимае-
мые на данном уровне, не влияют на фундаментальные аспекты деятельности
предприятия. Это текущие вопросы в компетенции линейных менеджеров.
1.2 Организация управленческого учета
«Под организацией управленческого учета понимают систему условий и
элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и
своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осу-
ществления контроля за рациональным использованием производственных ре-
сурсов и управления производственной деятельностью»
1
.
1
Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник. /Н.П. Кондраков. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М. : Проспект, 2017. – С. 369-373.
16
Организация управленческого учета – это внутреннее дело экономиче-
ского объекта. В отличие от ведения финансового учета, управленческий – не
является обязательным для организации. Его внедрение основывается, прежде
всего, на экономической эффективности. Предприятие самостоятельно опреде-
ляет степень организации исходя из затрат на ее внедрение и выгод от ее функ-
ционирования. Методы и подходы управленческого учета также определяются
руководителями самостоятельно, принятые процедуры учета и формы отчетно-
сти закрепляются во внутрикорпоративных стандартах.
Управленческий учет организуется с учетом основной деятельности
предприятия и его техническими возможностями. Определяющими факторами
при разработке программы ведения управленческого учета являются:
– структура организации;
– информационные потребности руководства;
– оснащенность предприятия компьютерной информационной системой и
техническими средствами;
– квалификация и личные качества менеджеров и бухгалтеров-
аналитиков.
Ответственность за организацию управленческого учета несут руководи-
тели предприятий. Для организации «действенного» учета необходима разра-
ботка его плана, который может быть составлен службой управленческого уче-
та (если позволяют материальные возможности содержать отдельную службу)
или специалистом по управленческому учету (бухгалтером-аналитиком).
В теории управления в настоящее время выделяют три основных формы
организации:
Унитарная (линейно-функциональная структура). Эта форма является
примером классической формы организационной структуры, в ней строго уста-
новлена иерархичная структура взаимоотношений и ответственности – сотруд-
ники низшего звена управления подчиняются руководителям высшего, переда-
ча информации происходит по вертикали.
17
У линейно-функциональной формы организации есть и свои преимуще-
ства, и недостатки. Преимуществом является отсутствие дублирования функ-
ций обязанностей внутри организации, данная структура стимулирует профес-
сиональную специализацию персонала. Главный недостаток – отсутствие гори-
зонтальных связей, что приводит к конфликту интересов отдельных функцио-
нальных ветвей, увеличивая затраты на управление такой системы.
Вторая структура – дивизионная (холдинговая), характерной особенно-
стью которой является группа относительно самостоятельных подразделений,
объединенных общим финансовым руководством. Чаще всего, данная структу-
ра применима в крупных компаниях, где возникает необходимость высокого
уровня децентрализации и делегирования полномочий. Организации, входящие
в холдинг, разрабатывают собственные планы по достижению целей и несут
ответственность за них. А головной офис уже занимается задачами стратегиче-
ского значения.
Третья структура управления называется матричной. Принцип организа-
ции этой структуры основан на выделении подразделений, которые обладают
самостоятельностью в осуществлении своих задач. Внутри отдельного проекта
есть временные профессии, выполняющие свои функции в рамках одного про-
екта, но при необходимости они могут свободно перемещаться между подраз-
делениями. Главным недостатком такой структуры является то, что нет обособ-
ленности между подразделениями, поэтому могут возникнуть проблемы во вза-
имоотношениях между руководителями.
Как отмечалось ранее, организация управленческого учета – это много-
гранный процесс, который предполагает проведение определенных процедур.
На первом этапе организации управленческого учета необходимо провести ис-
следования, которые помогут обозначить существующие проблемы. То есть
данный этап необходим для выделения ряда проблем, решением которых и за-
нимается управленческий учет.
На втором этапе организации – проводится анализ, определяется потреб-
ность внедрения управленческого учета и разрабатывается регламент системы
18
организации. В начале определяется уровень развития бизнеса, организацион-
ная структура, ставятся стратегические задачи и выявляется необходимость
разработки методики учета, подсистем бюджетирования, анализа, мониторинга.
Определив необходимость внедрения управленческого учета, можно присту-
пать к разработке регламента, который раскрывает общие вопросы организации
управленческого учета.
На третьем этапе организации управленческого учета в соответствии с
особенностями деятельности и уровнем развития бизнеса разрабатываются
подсистемы управленческого учета. Как правило, у каждой подсистемы есть
свои цели, задачи и функции. На первоначальном этапе определяются основные
подсистемы, которые в дальнейшем могут быть доработаны. Обязательно в ор-
ганизации вводятся системы учета затрат и результатов, бюджетирование.
На четвертом этапе – строится модель функционирования системы
управленческого учета по организации в целом и в ее подразделениях. На дан-
ном этапе формируются информационные потоки; разрабатывается система
взаимодействия; вводятся учетные процедуры сбора, обработки и представле-
ния информации пользователям; определяется методика учета.
Процесс построения системы управленческого учета основывается на
разработке процедур и методик учета, которые индивидуально подбираются
организацией. Методики учета, бюджетирования, анализа, контроля и монито-
ринга разрабатываются в соответствии с особенностями финансово-
хозяйственной деятельности и целями развития. Подбирается ряд приемов,
способов и инструментов подсистем управленческого учета, разрабатывается
план организации.
План организации управленческого учета состоит из следующих элемен-
тов: план документации и документооборота; план счетов и их корреспонден-
ции; план отчетности; план технического оформления отчета; план организации
труда работников, занимающиеся управленческим учетом.
При разработке плана документации и документооборота необходимо ос-
новываться на разделы финансового учета, но при этом дополнять план органи-
19
зации управленческого учета формами первичных документов используемые в
управленческом учете. Эти формы целесообразно закрепить в Учетной полити-
ке для целей управленческого учета.
Для составления плана счетов для управленческого учета необходимо
ориентироваться на то, что План счетов бухгалтерского учета, утвержденный
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н
1
, разработан с учетом тре-
бований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчет-
ности. Организация имеет возможность параллельно использовать две группы
счетов учета, а также уточнять содержание приведенных в Плане счетов бух-
галтерского учета субсчетов, вводить дополнительные субсчета.
В зависимости от целей организации управленческого учета предприятие
может использовать:
– однокруговую (монистическую) систему учета, при которой система
учета затрат осуществляется либо без использования специальных счетов
управленческого учета, либо с использованием системы счетов для обеспече-
ния взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом;
– двухкруговую (дуалистическую) систему учета, при которой затраты в
финансовом и управленческом учетах аккумулируются на самостоятельных
счетах, т.е. финансовый и управленческий учеты имеют свои планы счетов.
Планы отчетности и технического оформления составляют на основе
этих планов в финансовом учете. План отчетности дополняется перечнем от-
четных форм и бланками, которые будут использоваться в управленческом уче-
те. В плане технического оформления приводятся вычислительные средства,
механизмы измерения и техническая оснащенность.
План организации труда работников определяет состав учетного аппара-
та, дается характеристика каждому сотруднику и планируются мероприятия по
1
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгал-
терского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» (с изменениями на 08 ноября 2010 г.).
20
повышению квалификации. Служба управленческого учета на средних пред-
приятиях представлена следующими группами:
– группа планирования – главная группа, которая составляет бюджет,
прогнозирует денежные потоки на планируемый период и составляет прогноз
по прибыли и убыткам;
– материальная группа занимается вопросами материального обеспечения
ресурсами. Она осуществляет выбор поставщиков, разрабатывает нормы расхо-
дов сырья и материалов, следит за их поступлением, хранением и использова-
нием, участвует в установлении цен на сырье, разрабатывает формы отчетности;
– группа учета затрат труда и его оплаты занимается контролем фонда за-
работной платы, нормирует расходы на оплату труда и определяет уровень
оплаты;
– производственно-калькуляционная группа осуществляет контроль за за-
тратами, разрабатывает план статей затрат, формы учета регистров и отчетов,
устанавливает перечень центров затрат и центров ответственности;
– группа учета продажи продукции принимает непосредственное участие
в разработке порядка учета выпуска и продажи продукции, изучает категории
покупателей, определяет себестоимость продукции и исчисляет фактические
затраты по продаже продукции;
– аналитическая группа выявляет резервы повышения эффективности
использования всех видов ресурсов и проводит анализ центров затрат с целью
выявления недостатков организации системы управления.
После составления плана, организация приступает к выбору методов ор-
ганизации управленческого учета.
Организация управленческого учета является важной составляющей бух-
галтерского учета, так как полученные учетные данные позволяют руководству
оперативно принимать решения для совершенствования процесса производства.
Управленческий учет в значительной мере имеет дело с текущими фактами хо-
зяйственной деятельности предприятия, данные управленческого учета носят
21
строго конфиденциальный характер и ориентированы на будущее. Эффектив-
ность управленческого учета зависит от выбранной методики его ведения.
1.3 Методологические подходы к организации управленческого учета
При внедрении управленческого учета в организации решается целый ряд
задач, поэтому формирование управленческого учета должно осуществляться
поэтапно (как описано в предыдущем параграфе), руководство и специалисты
должны четко понимать цели менеджмента и определить его задачи. Методоло-
гические основы учета должны быть организованы таким образом, чтобы до-
стигалась главная цель – повышение качества управленческого учета.
Для построения эффективного управленческого учета и определения ме-
тодов его организации необходимо изучение сущности систем управленческого
учета. Только после определения ключевых параметров – целей и задач ме-
неджмента, объемов и полноты информации, принципов организации – воз-
можно определение направления развития управленческого учета.
Как в мировой, так и в отечественной практике наиболее распространена
классификация систем управленческого учета по следующим признакам:
– объемы обработки информации для управления;
– цели и задачи менеджмента;
– методологические подходы к организации управленческого учета;
– охват видов деятельности, организационной структуры предприятия;
– оперативность учета и контроля данных;
– полнота учитываемых затрат.
Классификация систем по указанным признакам, характеризует особен-
ности и отличия одной системы от другой, при этом показывая, что системы
многофункциональны и могут быть классифицированы по различным призна-
кам. Главной составляющей, на которой строится система организации управ-
ленческого учета, является подсистема «учет затрат». Различные подходы и
эволюционное развитие управленческого учета позволили выделить классифи-
22
кацию систем управленческого учета с характерными методами для каждой из
систем (таблица 1)
1
.
Таблица 1 – Классификация систем управленческого учета
Признак
классификации
Элементы
классификации
Виды систем
Методологические
подходы к органи-
зации учета
По степени взаимосвязи
управленческого и фи-
нансового учета
Монистическая (интегрированная) си-
стема
Дуалистическая (автономная) система
По широте охвата дея-
тельности, организаци-
онной структуре пред-
приятия и набору целе-
вых установок
Полная система учета
Достаточная система (с ограниченным
набором целей)
Объемы обработки
информации для
управления
По объемам обработки
Систематизированный учет
Дифференцированный (проблемный)
учет
По источникам ориенти-
рованности
Внутренний (текущий) учет
Внешне ориентированный учет
Цели и задачи ме-
неджмента
По видам контроля
Производственный учет
Традиционный (оперативный) учет
Стратегический учет
По функциональности
управленческого учета
Аналитический учет
Контрольно-информационные системы
учета
Прогностические системы
По вариативности целе-
вого использования
Система одноцелевого использования
Многоцелевые системы
Оперативность
учета и контроля
данных
По видам контроля
Учет фактических данных
Учет нормативных (плановых) данных
Система «Стандарт-кост»
Порядок учета и
включения затрат в
себестоимость про-
дукта
По полноте включения
затрат в себестоимость
Система полных затрат
Система учета переменных затрат (си-
стема «Директ-костинг», маржинальный
учет)
По порядку включения
затрат в себестоимость
Традиционная система учета
Функциональный учет (система АВС)
Система целевой себестоимости («Тар-
гет-костинг»)
1
Курманова А.Х. Концептуальные подходы к формированию систем управленческого учета
[Электронный ресурс] // Управленческий учет № 22 (325), 2013 – С. 34-41. -
https://cyberleninka.ru/article/n/kontseptualnye-podhody-k-formirovaniyu-sistem-
upravlencheskogo-ucheta-v-organizatsiyah/viewer
23
Таким образом, разные подходы к организации управленческого учета
и выделение элементов классификации систем порождают вариативность орга-
низации управленческого учета:
Автономная система управленческого учета характерна для крупных
организаций, она предполагает обособленное ведение управленческого учета от
финансового. При автономной системе параллельно разрабатывается план сче-
тов для управленческого учета, что обеспечивает полную конфиденциальность
учетной информации.
При интегрированной учетной системе управленческого учета сохраняет-
ся единство управленческого и финансового плана счетов, что показывает вза-
имосвязь учетных данных.
В зависимости от широты охвата деятельности организация может вы-
брать метод полного или ограниченного учета. Полные системы управленче-
ского учета ориентированы на сбор информации в организации в целом и по
подразделениям. Достаточные системы ограниченного учета – охватывают
лишь определенные объекты управленческого учета, в том числе и совокуп-
ность этих объектов.
По объемам обработки учетной информации можно выбрать системати-
зированные или дифференцированные системы. Систематизированный учет
направлен на сбор учетной информации в отношении определенных производ-
ственных показателей на постоянной основе. Дифференцированные системы
подразумевают единовременное изучение конкретной задачи.
По источникам ориентированности выделяют внешне ориентированные
системы, которые рассматривают внешние и внутренние факторы воздействия
на организацию и определяют риски влияния среды на финансовые возможно-
сти, а также внутренние (текущие) системы управленческого учета, которые ре-
гистрируют данные в рамках организации.
Наиболее важным при внедрении управленческого учета является опре-
деление системы управленческого учета исходя из целей и задач менеджмента.