15
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………….…………..………...7
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ………………………………………..................................................9
1.1. Сущность, значение и роль косвенных налогов в российской экономике.....9
1.2. Роль НДС в доходной части федерального бюджета……………………….13
1.3. Основные элементы налогообложения НДС…………………………….…..20
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ В ООО «ИШИМПЛЮС» ……………………………………….29
2.1. Характеристика предприятия …………………………………………….…..29
2.2. Хозяйственные операции, формирующие налоговую базу по НДС……….34
2.3. Особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость в
организации……………………………………………………………….………...37
ГЛАВА 3. Пути совершенствования налогообложения НДС………………..….46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..............63
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ….……………………………………………………....65
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………….............70
16
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы обуславливается ведущей ролью в
косвенном налогообложении налога на добавленную стоимость. Поступления
от него занимают значительное место в доходной части федерального бюджета.
При том, что доля поступлений от НДС в общих налоговых доходах
государства неуклонно возрастает.
Но, стоит отметить, что несмотря на ведущую роль налога на
добавленную стоимость в налоговой системе РФ в федеральном
законодательстве все равно сохраняются значительные недостатки и проблемы,
которые требуют своего разрешения. Вопрос об изменении методики расчета
НДС, значительного сокращение ряда используемых льгот, а также отмены
специальных порядков расчета налога на добавленную стоимость в ряде
случаев (проявивших себя не эффективно) – все еще является важным в
современной системе налогообложения РФ.
Объект исследования. Деятельность общества с ограниченной
ответственностью «ИшимПлюс» в части налогообложения НДС.
Предмет исследования. Практика исчисления налога на добавленную
стоимость в ООО «ИшимПлюс».
Цель работы. Изучение исчисления налога на добавленную стоимость в
ООО «ИшимПлюс», а также проблем взимания НДС. Разработка предложений
по совершенствованию налогообложения НДС.
Для данной цели были поставлены следующие задачи:
Раскрыть сущность и экономическую природу косвенных налогов;
Определить значение и роль налогообложения предприятия;
17
Исследовать экономическую сущность и роль НДС в доходной
части федерального бюджета;
Проанализировать основные элементы налогообложения НДС;
Дать организационно-правовую характеристику ООО
«ИшимПлюс»;
Проанализировать порядок исчисления НДС в ООО
«ИшимПлюс»;
Проанализировать хозяйственные операции, формирующие
налоговую базу по НДС;
Раскрыть особенности исчисления к уплате налога на
добавленную стоимость в организации, а также применение налоговых
льгот;
Выработать и сформулировать предложения, направленные на
совершенствование системы налогообложения НДС.
В первой главе рассматриваются сущность, значение и роль
косвенных налогов, в особенности налога на добавленную стоимость.
Подробно изучена роль НДС в доходной части федерального бюджета. А
также рассмотрены основные элементы налогообложения НДС.
Во второй главе раскрывается порядок исчисления налога на
добавленную стоимость в ООО «ИшимПлюс». Для подробного анализа
была дана характеристика объекта исследования. Были рассмотрены
хозяйственные операции, формирующие налоговую базу по НДС в
компании. Подробно изучены особенности исчисления к уплате налога на
добавленную стоимость в ООО «ИшимПлюс».
В третьей главе рассматриваются проблемы, связанные с взиманием
налога на добавленную стоимость. Разрабатываются и формулируются
18
предложения по совершенствованию современной системы налогообложения
НДС.
В заключении даны основные положения дипломной работы, а также
сформулированы главные выводы. Перечисляется вся проделанная работа, а
также значение работы для совершенствования налогообложения НДС.
ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
1.1 Сущность, значение и роль косвенных налогов в российской экономике
В связи с перерасходом на рыночные механизмы налоги и сборы
выступают как основные доходы бюджетной системы в РФ (как и в странах с
развитой рыночной экономикой).
Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж,
взимаемый с предприятий и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных сумм, с целью обеспечить финансовую
деятельность государства и муниципальных образований, и поступающих им в
заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.
1
Таблица 1 Основные функции налогов
Вид функции
Основная функция
Фискальная
Обеспечение устойчивой доходной базы
бюджетов всех уровней.
Регулирующая
Регулирование дохода различных групп
населения. Воздействует как в сфере
производства, так и в сфере обмена и
потребления. Планирование,
координация, организация,
стимулирование и контроль экономики
государства.
Социальная
Взимание налогов в большей сумме с
обеспеченных слоев населения, а также
1
Гурьева Е.В. «Налог на добавленную стоимость в вопросах и ответах» М.: «Альфа-Пресс» // 2013г
19
отдача значительной его доли в виде
социальной помощи малоимущим слоям
населения.
В таблице 1 рассмотрены основные функции налогов.
Косвенные налоги подразумевают их включение в стоимость товара
или услуги. Включение косвенных налогов в цену может быть полным
или частичным. Плательщиком налога в бюджет при этом является
продавец товара или услуги.
Взимаемые с налогоплательщиков налоги можно разделить на
следующие виды:
по месту поступления:
федеральные;
региональные;
местные
по применимости:
общие;
специальные;
по изъятию средств:
прямые;
косвенные;
по субъектам взимания:
с физических лиц;
с юридических лиц.
2
Система налогообложения Российской Федерации построена с
использованием сочетания прямых и косвенных налогов. Взимание
прямых налогов производят непосредственно с получаемого дохода или
2
Налоговый кодекс Российской Федерации ст.12
20
стоимости имущества налогоплательщика. Такие налоги поступают в
соответствующий бюджет сразу после перечисления.
Для них законом определен процент изъятия дохода. По ряду прямых
налогов предусмотрены льготы по оплате, а иногда и полное освобождение.
Косвенными налогами облагаются товары и услуги. В стоимость вводят либо
весь налог, либо его часть. Продающий товары или услуги собственник
получает эти суммы налога, которые затем возмещает государству. Тем самым
косвенные налоги практически оплачивает покупатель, а продавец является
посредником при оплате косвенного налога, но именно с него спрашивают о
своевременности и правильности его перечисления. Косвенные налоги связаны
с потреблением товаров или услуг.
Соотношение этих налогов позволяет государству обеспечить
необходимое количество денежных средств для своего функционирования.
Прямые налоги позволяют управлять экономикой страны. Они
избирательно воздействуют на отрасли производства, способствуют созданию
лучших условий для работы организаций по направлениям деятельности,
требующих поддержки государства. Они же могут создать и неблагоприятные
условия для областей экономики, развитие которых для государства
неприемлемо.
К прямым налогам относятся:
для физических лиц:
НДФЛ;
на имущество;
на автотранспорт;
на земельный участок;
на воду;
21
для юридических лиц:
НДФЛ с сотрудников;
на прибыль;
на имущество;
на транспорт;
на участок земли;
на добычу полезных ископаемых;
на игорный бизнес;
на водные ресурсы.
Организациями представляются декларации или другие отчетные
документы, в которых производится расчет налога.
Отличие косвенных налогов от прямых в принципе обложения -
плательщиком прямых является сам налогоплательщик (юридическое
лицо или гражданин), а вот плательщиком косвенных, в сущности,
выступает покупатель, потому что он выплачивает их в составе надбавок
к цене на определенные товары или услуги, продавец же выступает
посредником между покупателем и государством, собирая их и
перечисляя в его пользу. Величина суммы их взимания не связана с
величиной доходов, или стоимостью имущества налогоплательщика.
Главное в системе налогообложения – добиться экономически
грамотного соотношения прямых и косвенных налогов.
Если говорить о делении понятий, то по видам государственные
налоговые платежи делятся на прямые и непрямые (косвенные).
Прямые подразделяются на:
Реальные – уплачиваются с учетом действительности;
Личные – взимаются с реально полученного дохода;
22
По распределению между бюджетами они классифицируются:
Местные;
Региональные;
федеральные.
Косвенные налоги относятся к таковым потому, что взимаются они не с
производителя, а с конечного покупателя. Косвенный налог включают в
стоимость товара или услуги. Применение этих налогов позволяет собирать
значительные средства на государственные расходы. Косвенные налоги
используют для обложения товаров повышенного спроса.
К косвенным налогам относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы.
Косвенные налоги в виде НДС обеспечивают более 35% всех поступлений
в бюджет страны. Это федеральный налог, суть которого заключается в том,
что им облагается не вся стоимость произведенного товара или услуги, а только
добавленная, появляющаяся на разных стадиях производства.
1.2 Роль НДС в доходной части федерального бюджета
Налог на добавленную стоимость формирует федеральный бюджет, так
как взимается по всей территории Российской Федерации, а также является
обязательным для уплаты всеми участниками рынка, кроме тех, кто обособлен в
особые группы освобождающихся и льготников.
Налог на добавленную стоимость используется в налоговой системе РФ с
1992 года. Он применяется в виде изъятия в бюджет части прироста стоимости,
которая находится на всех стадиях процесса производства товаров и работ.
Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что значительную
часть налоговых доходов бюджета РФ поставляют поступления по НДС.
23
Поэтому налог на добавленную стоимость входит в 1-ую группу доходов
федерального бюджета, а также является одним из важнейших налогов во
системе налогообложения РФ. При этом в объединенном
(консолидированном) бюджете Российской Федерации поступления от
НДС уступают налогу на прибыль, также составляют около ¼ всех
доходов. Однако в федеральном бюджете России НДС стоит на 1-ом
месте, обходя по размеру все налоговые доходы.
Рисунок 1
Поступление налогов в бюджет за январь-август 2017
года
Исходя из того, что чем выше доля какого-либо налога в общем
налоговом поступлении, тем более важным считается этот налог, НДС
является одним из самых важных налогов в РФ.
24
Увеличение налоговой базы НДС за счет улучшения социально-
экономических показателей развития экономике России (в т.ч. нефтегазовая
отрасль, оптовая и розничная торговля, транспорт, а также снижение
возмещения налога) в основном обуславливает рост поступлений налога.
Касательно темы усовершенствования процесса налогообложения по
НДС, стоит обозначить, что в настоящее время в систему налогообложения по
НДС внесен перечень необходимых изменений по оптимизации данного налога.
Такие как:
Возможность обмена электронными счетами-фактурами (введено в
2010 году) (Приложение А);
3
новый вид счетов-фактур – корректировочные счета-фактуры (введено
в 2011 году) (Приложение Б);
4
установление порядка применения НДС при изменении стоимости
товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их реализации.
Проблемы, требующие проведения необходимых мер со стороны
государства:
Оптимизация налоговых ставок НДС:
При уменьшении налоговой ставки НДС доходы федерального
бюджета существенно пострадают, соответственно, бюджет утратит
дополнительные денежные суммы;
при увеличении налоговой ставки НДС федеральный бюджет все равно
может остаться в минусе. Потому что некоторые предприятия, в силу
нежелания платить высокие налоги, уйдут в теневую экономику.
3
Приказ от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93
4
Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах»