35
Если организация, осуществляющая предусмотренные в статье
операции, имеет соответствующие лицензии на выполнение деятельности,
лицензируемой согласно законодательству РФ, то перечисленные в
указанной статье операции не подлежат налогообложению.
Однако освобождение от обложения НДС согласно положениям
настоящей стать не применяется, если выполняется реализация
предпринимательской деятельности в интересах другого лица
(основываясь на договорах поручения, комиссии или агентских
договоров).
17
Также стоит отметить, что не подлежит обложению НДС ввоз
целого перечня продукции из-за рубежа на таможенную территорию РФ.
В статье 150 НК РФ указан подробный список продукции, материалов,
ввоз которых на территорию Российской Федерации освобождается от
налогообложения.
Cуществует ряд поступлении, которые не относятся к выручке
организации:
Получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов по
банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах,
дивидендов по акциям, по нашему мнению, не учитываются, поскольку
такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не
являются.
18
Получаемые налогоплательщиком дивиденды от участия в уставных
капиталах дочерних и зависимых обществ не учитываются, поскольку
такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не
17
Налог на добавленную стоимость. Сложные вопросы. Под ред. А. В. Брызгина. М.: «Налоги и финансовое
право» // 2012г
18
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2009 г. № 03-
07-11/295 «О применении НДС при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых этим налогом
операций»
36
являются.
19
Получаемые налогоплательщиком дисконты по векселям не
учитываются, поскольку такие доходы выручкой от реализации товаров (работ,
(работ, услуг) не являются.
20
Денежные средства, получаемые представительством иностранной
организации, оказывающим на территории Российской Федерации
консультационные услуги, в качестве финансирования от головной иностранной
организации, не связанные с оплатой оказываемых услуг, при определении
вышеуказанной пропорции учитывать не следует.
21
Денежные средства, получаемые российской организацией от
иностранной организации в связи с изменением сроков предоставления средств,
погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также с изменением
процентных ставок и других условий договоров займа, следует рассматривать
как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа в
денежной форме, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную
стоимость.
22
Вывод к главе 1.
В ходе изучения сущности, значения и роли косвенных налогов в
федеральной экономике можно сказать, что основные доходы по косвенным
налогам в государственную казну приносит налог на добавленную стоимость. В
19
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2010 г. № 03-07-
11/339 «Об учете дивидендов от участия в дочерних и зависимых обществах при исчислении НДС»
20
Письмо Минфина РФ от 17.03.2010 г. № 03-07-11/64 «Об отсутствии оснований для включения доходов в
виде процентов по остаткам на банковских счетах, дивидендов по акциям и дисконтов по векселям в стоимость
отгруженных товаров (работ, услуг) при определении пропорции для расчёта сумм НДС по облагаемым и
необлагаемым операциям в целях применения налогового вычета»
21
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2011 г. № 03-
07-08/298 «О ведении раздельного учета для целей НДС представительством иностранной организации,
оказывающим на территории РФ консультационные услуги»
22
Письмо Минфина РФ от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188 «О порядке налогообложения НДС денежных
средств, получаемых российской организацией от иностранной организации в связи с изменением сроков
предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также с изменением
процентных ставок и других условий договоров займа»
37
1-ой главе изучены основная и дополнительная литература по выбранной теме.
Изучены нормативные источники по рассматриваемой тематике.
В пункте 1.1 раскрыта сущность и экономическая природа косвенных
налогов. Определено значение и роль налогообложения предприятий.
В пункте 1.2 исследована экономическая сущность и роль НДС в доходной
части бюджета.
В пункте 1.3 проанализированы основные элементы налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
Нельзя недооценивать роль и значимость НДС для Российского Федерации,
поскольку поступления от НДС являются значительным и весомым вкладом в
бюджет страны. Пополнение бюджета говорит о том, что в государстве
существует стратегический запас и возможность исполнения социальных
проектов (стипендии, пенсии, пособия, бюджетные учреждения и др.)
38
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ПРИМЕРЕ
ООО «ИШИМ ПЛЮС»
2.1 Характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ИшимПлюс», основной
деятельностью которого является производство и продажа детских товаров,
зарегистрировано в реестре юридических лиц 8 сентября 2013 года.
Предприятие находится по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Лебедева, д.6.
Так как предприятие является юридическим лицом, то оно имеет право от
своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные
неимущественные права, исполнять обязанности, а также быть истцом и
ответчиком в суде.
ООО «ИшимПлюс» имеет самостоятельный баланс, отдельное имущество
в собственности, печать, штампы, товарный знак, имеет право открывать счета в
банках.
Благодаря вкладам участников предприятия, а также полученным доходам
и других законных источников формируется бюджет компании.
39
Собрание учредителей, являющееся высшим органом управления
компании, проводится ежегодно. При этом, руководство в данный момент
осуществляется генеральным директором, срок избрания которого длится
5 лет. Все вопросы, связанные с руководством деятельности предприятия,
находятся в его компетенции.
Согласно Уставу цель деятельности компании выражается в
получении прибыли как следствие хозяйственно-финансовой
деятельности и удовлетворение потребностей населения.
Чтобы расширить производство в период реформирования
экономики компания взяла курс на переориентацию соответственно,
начала выпускать только конкурентно-способный товар, имеющий спрос
на рынке сбыта.
Согласно учетной политике предприятия, бухучет выполняется
бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным
подразделением. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер. Он
выполняет не только функцию руководства бухгалтерской системой, но и
контроль над ее деятельностью.
При ведении бухучета используется автоматизированная форма
учета с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие».
Программа все время обновляется. Бухгалтерия предприятия ведется на
высоком уровне. Широко используются как синтетические так и
аналитические счета.
Бухгалтерский учет в ООО «ИшимПлюс» ведется по рабочему
плану счетов. Стоит отметить, что в компании используется учетная
политика для целей бухучета и целей налогообложения.
40
При этом принятие к учету первичных документов осуществляется только
по факту их предъявления. Движение документов в компании происходит
согласно утвержденному графику документооборота.
Основное направление деятельности ООО «ИшимПлюс» оптовая
торговля детскими товарами.
ООО «ИшимПлюс» динамично развивается.
В 2014 году – оптовая торговля детскими игрушками.
К 2018 году перечень реализуемых товаров в разы повысился:
продажа детских кроватей (деревянных);
продажа школьных тетрадей;
продажа колясок;
продажа детских матрасов;
продажа плюшевых игрушек;
продажа подгузников;
продажа настольных игр;
продажа блокнотов и записных книжек;
продажа канцелярских принадлежностей;
продажа детской верхней одежды (пальто, куртки);
продажа игрушек (изготовленных из дерева);
продажа шахмат и шашек (а также инвентаря для их игры);
продажа мебели.
Кроме того, руководство предприятия приняло решение об открытии
розничного магазина, как субъекта торговли.
Организация наладила партнерские отношения с Республикой Беларусь и
регулярно отгружает товары путем оптовых поставок в ООО «Детский мир» (г.
Минск).
41
Невзирая на «молодость» компании она прогрессивно развивается.
При создании предприятия руководителем планировалось заниматься
продаже плюшевых игрушек. Однако уже в 2016 году к списку
продаваемой продукции добавились продажа игрушек, изготовленных из
дерева, а также продажа настольных игр и др.
К середине 2017 года перечень товаров расширился еще больше, и
компания стала осуществлять продажу подгузников и колясок.
В 2018 году ряд продаваемой продукции расширен наиболее сильно.
Перечень товаров продолжает расширяться, растет количество штатных
единиц, а персонал, работающий на предприятии, получает достойную
заработную плату.
На данный момент в компании работает 3 вида сотрудников:
руководители;
специалисты;
рабочие.
Основную деятельность при этом выполняют специалисты и
рабочие.
На 2018 год в компании задействованы:
Директор (осуществляет руководство в соответствии с
действующим законодательством производственно-хозяйственной и
финансово-экономической деятельностью предприятия);
Главный бухгалтер (осуществляет постановку и ведение
бухучета на предприятии);
Администратор (осуществляет работу по культурному
обслуживанию потребителей);
42
Бухгалтера (осуществляют прием первичных учетных документов,
подготавливают их к обработке);
Юрисконсульты (разрабатывает документы правового характера,
занимаются претензионной работой, работой с кредиторской и дебиторской
задолженностью);
Менеджеры по работе с клиентами;
Продавцы;
Кассиры (осуществляют действия по приему, учету, выдаче и
хранению денежных сумм и ценных бумаг);
Подсобные рабочие;
Уборщики территории;
Грузчики и т.д.
При налогообложении НДС ООО «ИшимПлюс» в основном применяет
ставку 10 %. Т.е. данная ставка была получена путем нижеприведенного
расчета:
НДС=Х/(110)*10 (детские товары)
Также в организации применяется ставка 0% (экспорт) и 18% (мебель).
НДС=Х/(110)*0.
НДС=Х/(110)*18.
Применяемые ставки в организации покажем на рисунке 3.
43
Рисунок 3 «Ставки НДС, применяемые в организации»
В розничной магазине ООО «ИшимПлюс» ведется реализация
товаров с разными ставками НДС, поэтому ведется раздельный учет
поступления наличных денежных средств от конечного покупателя
(физического лица). Суммы «пробиваются» по различным отделам. Для
удобства расчета сумм НДС, дебет 50.1 счета разбит на несколько
дополнительных субсчетов. Кроме того, организация использует
расклейку товарного штрих-кода, что облегчает проведение
инвентаризаций и учета товаров. Программа соединена с программой 1С.
Бухгалтер своевременно контролирует приход и расход товара.
Менеджеры своевременно реагируют на избыток и недостаток товара.
Сотрудники ООО «ИшимПлюс» никогда не стоят на месте и не
намерены останавливаться на достигнутом. Предприятие собирается
продолжать динамично развиваться, расширяя перечень продаваемой
продукции, а также увеличивая штат сотрудников для реализации
проектов.
2.2 Хозяйственные операции, формирующие налоговую базу
НДС
Для ознакомления с налоговой базой НДС в ООО «ИшимПлюс»
проанализируем формирующие ее хозяйственный операции за 1 квартал
2018 года, которые облагаются налогом на добавленную стоимость (в
соответствии с законодательством РФ) и освобожденные от данного
налогообложения, а также действия, которые привели к возникновении в
организации обязанности по оплате НДС как налогового агента.
44
В 1 квартале 2018 года налоговая база ля расчета НДС в ООО
«ИшимПлюс» складывалась из следующих показателей:
В розничном магазине предприятия на территории РФ
реализовывались детские товары конечному потребителю (физическим лицам)
по ставке 10 %, сумма выручки за 1 квартал 2018 года составила – 2 180 000,00
руб.;
В розничном магазине предприятия на территории РФ
реализовывалась мебель конечному потребителю (физическим лицам) по ставке
18 %, сумма выручки за 1 квартал 2018 года составила –2 600 000,00 руб.;
Согласно сведений бухгалтерского учета на расчетный счет
предприятия поступили денежные средства (аванс) за детские товары от
мелкооптовых покупателей по ставке 10% - сумма выручки за 1 квартал
составила - 2 400 000,00 руб.;
Согласно сведений бухгалтерского учета на расчетный счет
предприятия поступили денежные средства за детские товары от мелкооптовых
покупателей по ставке 10% - сумма выручки за 1 квартал составила - 1 976
000,00 руб.;
Согласно сведений бухгалтерского учета отгружены детские товары
(мелкий опт), на условиях оплаты по факту реализации по ставке 10% - сумма
принятая к учету за 1 квартал составила 2 390 000,00 руб.;
Согласно сведений бухгалтерского учета отгружены товары (мелкий
опт), на условиях оплаты по факту реализации по ставке 18% - сумма принятая
к учету за 1 квартал составила 4 500 000,00 руб.;
Согласно сведений бухгалтерского учета на расчетный счет
предприятия поступили денежные средства за мебель от мелкооптовых