55
НДС, вычеты и возмещения считаются подтверждёнными по итогам
проверки инспекторами ФНС.
Вывод к главе 2.
В ходе написания данной главы удалось рассмотреть хозяйственные
операции, формирующие налоговую базу НДС в ООО «ИшимПлюс».
Далась характеристика данного предприятия, а также был проведен
анализ особенностей исчисления налога на добавленную стоимость в
ООО «ИшимПлюс».
Многие организации сталкиваются с проблемой корректного
начисления НДС. Действующая система исчисления налога включает в
себя значительные недостатки, которые требует коренного ее пересмотра.
Применение различных ставок НДС, особенно при применении
ставки 0 %, недобросовестное поведение экспортных покупателей в части
предоставления документов, неграмотность бухгалтеров, как в небольших
компаниях, так и в крупных приводит к ошибкам и неточностям в
исчислении налога на добавленную стоимость.
56
ГЛАВА 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС
Проблемы взимания НДС.
Налог на добавленную стоимость имеет огромное значение, поскольку
является значительным источником пополнения доходов российского бюджета.
На косвенные налоги приходится около 50% всех налоговых доходов
федерального бюджета, что отражает определенную зависимость последнего от
поступления данных налогов.
В частности, на налог на добавленную стоимость приходится около 40%
налоговых доходов. Таким образом, можно сделать вывод, что косвенные
налоги на 80 % состоят из НДС.
Преимущества косвенных налогов:
- быстрое поступление: как только осуществилась реализация – должно
быть перечисление налога в бюджет;
- так как косвенными налогами охвачены товары народного потребления
и услуги, то высока вероятность их полного либо почти полного поступления;
- потребление более или менее равномерно в территориальном разрезе,
поэтому косвенные налоги должны снимать напряжение в межрегиональном
распределении доходов;
- косвенные налоги оказывают влияние на потребителей - при умелом их
использовании государством может регулироваться процесс потребления:
изменяется размер налога на тот либо иной продукт и тем самым, меняется его
цена, власть может влиять на изменение размеров его потребления.
Однако с точки зрения администрирования налог на добавленную
стоимость продолжает оставаться одним из самых сложных и снеоднозначных
налогов, с чем связаны определенные проблемы и недостатки.
57
Несмотря на высокую бюджетообразующую роль налога на
добавленную стоимость и других косвенных налогов, одной из явных
проблем является то, что косвенное налогообложение является
сдерживающим фактором роста инвестиций в основной капитал
отечественных предприятий.
Решением данной проблемы представляется изменение налогового
законодательства в части стимулирования инвестиционной активности.
Другой значительной проблемой является то, что объектом
налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), которая
считается осуществленной после передачи права собственности.
Обязательства по уплате налога на добавленную стоимость возникают по
отгрузке товара, а не по поступлению денежных средств на расчетный
счет. Это и влечет за собой уменьшение оборотных средств поставщика и
неспособность либо нехватку денежных средств для уплаты налога.
Актуальной остается и проблема начисления налога на добавленную
стоимость с авансовых платежей (задатка и иных платежей), связанная
как с ошибками налогоплательщиков, так и с пробелами законодательного
регулирования. Уплата налога на добавленную стоимость с авансов
влечет дополнительные организационные сложности и расходы на
отправку счетов-фактур, отсутствие которых либо несвоевременная
отправка дает право контролирующим органам на привлечение
налогоплательщика к административной ответственности, а для малого и
среднего бизнеса данный фактор оказывается критическим, обременяет
его излишними расходами на ведение объемной документации.
Негативную реакцию у субъектов вызывает начисление налога на
добавленную стоимость на подакцизные товары, что трактуется в
некоторой степени как двойное налогообложение.
58
В целях рационального налогообложения существует необходимость
введения отдельного вида акцизов, либо специальную ставку налога на
добавленную стоимость для подобных товаров.
В последние годы заметна тенденция ускоренного роста вычетов налога
на добавленную стоимость над начислениями по налогу, величины возмещения
НДС над суммами начисленного налога к уплате в бюджет.
Выявленную динамику можно объяснить незаконным включением
субъектами части налога в вычеты либо возмещением налога (его части).
Проблема незаконного вычета НДС при помощи применения
недобросовестными экономическими субъектами различных мошеннических
схем существует и выявлена давно и не теряет актуальности в настоящее время.
Одна из наиболее «популярных серых» схем зачета налога на
добавленную стоимость, базируется на использовании фирм-однодневок
«техничек». В соответствии с действующим законодательством
налогоплательщик вправе уменьшить исчисленный налог от реализации товаров
(работ, услуг) путем уменьшения за счет налога на приобретенные товары. В
случаях, если продавцом товаров и услуг является фирма-однодневка, не
уплачивающая налоги, то государством будет не дополучена в бюджет
определенная часть налога.
В следствие появления необходимых счетов-фактур используются
длинные «цепочки» подставных фирм-однодневок, созданных специально для
проведения нескольких операций перепродажи, для затруднения нахождения
первоначального пункта движения товаров и, как следствие, конечный пункт
получения денежных средств.
Подобные схемы используют при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации, что и получило название «серый импорт».
Используется следующая схема:
59
экспортер - компания в оффшорной зоне;
импортер-однодневка (РФ);
транзитная фирма однодневка (РФ),
где импортер - фирма-однодневка и оффшорная компания являются
подставными фирмами и не несут обязанность перед покупателем.
Кроме «серого импорта» существует проблема ложного экспорта.
Экспортируемые товары облагаются налогом на добавленную стоимость
по ставке - 0%, поэтому стало возможным проведение операции, которая
заключается в фиктивном оформлении товаров как идущих на экспорт.
Фактически товары не покидают пределы РФ, а их реализация без налога
на добавленную стоимость позволяет снижать его стоимость и
увеличивает спрос.
Наряду с незаконным возмещением налога на добавленную
стоимость налогоплательщиками существует проблема возмещения со
стороны налоговых органов. Налоговые службы не могут в
установленные сроки возвратить налог на добавленную стоимость и
возмещение приходится ждать около года, либо требовать его возврата в
судебном порядке. В результате чего, из оборота предприятий хоть и
временно, но «вытекают» значительные средства, что негативно
отражается на хозяйственной деятельности.
В условиях современной нестабильной экономики возникает
проблема поступлений налога на добавленную стоимость в
государственный бюджет.
В Правительстве Российской Федерации дискутируют о
повышении ставок НДС после 2018 года с 18% до 20%, что находится в
рамках предельно возможных границ.
60
С повышением ставки налога на добавленную стоимость могут
возникнуть следующие проблемы:
- увеличение налогов повлечет за собой повышение инфляции;
- расчеты Министерства финансов Российской Федерации в отношении
дополнительных поступлений в бюджет могут оказаться ошибочными,
поскольку при увеличении налоговых ставок организации начнут переходить в
теневой сектор экономики, и как последствие, усиление контролирующих мер в
свою очередь потребует дополнительных бюджетных затрат;
- повышение ставок спровоцирует понижение инвестиционной
привлекательности Российской Федерации, которая и так, по данным
международных рейтингов ведения бизнеса, находится на невыгодных
позициях.
Совершенствование исчисления и уплаты НДС в России
Среди возможных путей реформирования и совершенствования
механизма взимания НДС можно выделить следующие:
1. Введение единой ставки НДС на уровне от 14 до 17%. Это приведет к
исчезновению бухгалтерских ошибок, связанных с выбором ставки по объекту
налогообложения, облегчит проведение аудита и проверок (по статистике 30 -
40% времени налоговых проверок уходит на анализ правомерности
распределения ставок по различным группам товаров). Но вместе с тем стоит
ожидать сокращения доходов бюджета и повышения цен на социально
значимые товары, что негативно отразиться на слабозащищенных слоях
населения.
2. Совершенствование механизма администрирования НДС. Экспертами
предлагаются следующие меры: максимальное сближение налогового и
бухгалтерского учета; специальная регистрация плательщиков НДС; введение
61
специальных «НДС-счетов», отделенных от расчетных счетов
организаций и не предназначенных для других целей кроме как уплата
НДС поставщику или бюджету, что позволит уменьшить объемы
незаконного возмещения и зачета при исчислении и уплате НДС.
Конкретизируя это направление, предлагается введение системы «НДС-
платеж» и СКВВ - системы контроля за вывозом товаров и возмещением
НДС.
3. Постепенное переориентирование налоговой системы,
опирающейся в основном на косвенное налогообложение
(латиноамериканская модель), к более сбалансированной, где будет выше
доля прямых налогов (англосаксонская модель).
4. Изменение методологии определения налоговой базы НДС.
Предлагается определять базу НДС по методу сложения компонентов
добавочной стоимости, что исключит расчет входного НДС и как
следствие необходимость его возмещения.
5. Замена НДС налогом с продаж или налогом с оборота. С одной
стороны, это может привести к упрощению процедуры налогового
администрирования, с другой стороны требует тщательной проработки
номинальной ставки налога. Неточности в определении ставки могут
привести как к усилению налоговой нагрузки на налогоплательщиков, так
и к значительным бюджетным потерям.
С января 2018 года в этой процедуре произошли некоторые
изменения. Появилась дополнительная категория товаров, при реализации
которых можно не платить рассматриваемый налог. В случае
прохождения переработки на территории свободного склада, свободной
таможенной зоны либо на таможенной территории объекты реэкспорта
реализуются без уплаты НДС. Для подтверждения права на применение
62
нулевой ставки необходимо представить соответствующие документы, в
частности контракт о совершении внешнеторговой сделки,
товаросопроводительные и транспортные справки, а также таможенную
декларацию. Право на применение нулевой ставки с начала текущего года
появилось также у компаний, осуществляющих перевозки пассажиров и багажа
воздушным транспортом по Калининградской области.
Вследствие анализа практики взимания НДС в России можно сделать
вывод, что действующая система исчисления налога включает в себя
значительные недостатки, которые требует коренного ее пересмотра. Следует
отметить, что корректированию должны подвергнуться как отдельные ее части
и элементы, так и сама система исчисления.
Чрезвычайная подвижность и изменчивость – слова, характеризующие
российское законодательство по налогу на добавленную стоимость. Множество
законодательных актов, инструкций, а также других нормативных документов,
которые регламентируют порядок исчисления НДС, требует собственной
унификации, т.к. их многочисленность приводит к возникновению перечня
распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.
Стоит отметить, что Правительство РФ под руководством Д. Медведева в
середине июня выступило с предложениями внести поправки в действующий
НК РФ и ряд других законов. Был подготовлен законопроект № 489169-7,
который предусматривает рост ставки налога до 20%. Планируется, что
прибавка НДС даст федеральному бюджету увеличение дохода в размере 620
миллиардов рублей ежегодно.
Согласно вышесказанному можно сформулировать вывод о том, что
существующая в настоящее время система налога на добавленную стоимость
имеет множество недостатков, помимо тех, о которых упоминалось ранее.
Правительство работает над усовершенствованием и улучшением данной
63
системы налогообложения, однако с точки зрения государства, при этом
не устраняя проблемы, мешающие самих налогоплательщиков. При
максимальном упрощении и удобстве системы налогообложения
законодателю не придется бороться со схемами ухода в теневую
экономику и другими существующими проблемами. Это будет выгодно
как для налоговых органов, так и для лиц, на которых возлагается
обязанность исчисления и уплаты НДС.
Недостатки НДС, который предусматривает зачет (вычет):
существование «фирм-однодневок», а также использование
«серых схем»;
Возможность недобросовестным налогоплательщикам при
попустительстве налоговых органов возмещать из казны значительные
объемы.
вынуждение остальных налогоплательщиков, которые
претендуют на налоговые вычеты или на возмещения из казны сумм
налога на добавленную стоимость, отстаивать свои вычеты и возмещения
в судебном порядке.
Пути совершенствования порядка исчисления налога на
добавленную стоимость:
отмена передачи товаров для собственных нужд. При которых
затраты не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли (пп.
2 п. 1 ст. 146 НК РФ);
Так как передача товара для собственных нужд не учитывается при
исчислении налогооблагаемой прибыли, обложение этой передачи еще и
налог на добавленную стоимость означает совокупную налоговую
нагрузку для предприятия в 38 процентах, а это лишено как
экономического смысла, так и ограничительного.
64
выполнение строительно-монтажной деятельности для собственного
потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ);
Хоть выполнение строительно-монтажной деятельности для собственного
потребления и облагается налогом на добавленную стоимость, но в этом же
налоговом периоде исчисленная сумма налога принимается к вычета, а этом
лишает экономического смысла данный объект налогообложения (помимо
случаев строительства объектов, не использующихся в налогооблагаемой
работе).
Необходимо уточнить такой объект налогообложения, как безвозмездная
передача. А в особенности – передача права собственности на товар (работ,
услуг) на безвозмездной основе, не учитывающих при исчислении
налогооблагаемой прибыли, признается реализацией товара. Вышенаписанная
формулировка сняла бы вопросы по рекламным, а также представительским
расходам и т.д. В это же время необходимо откорректировать подп. 25 п. 3 ст.
149 НК Российской Федерации со стороны рекламы.
Наиболее распространенные пути совершенствования исчисления НДС:
Снижение действующей ставки 18%;
Рассмотрим это предложение с нескольких сторон:
С точки зрения правительства, снижение налога на добавленную
стоимость – отличная перспектива, теоретически снижение налога позволит
улучшить инвестиционный климат. Однако вопрос снижения налога возможно
рассматривать только в контексте параллельного снижения государственных
затрат на такие же суммы.
Отсутствие возможности дестабилизировать финансовую ситуацию.
Но так как в РФ имеется высокая инфляция, то любое ослабление финансовой
(бюджетной) политики приведет к еще большему росту цен. Снижение ставки