65
приведет к возникновению существенного негативного эффекта на
доходы федеральной казны.
Замена налога на добавленную стоимость налогом с продаж
Преимущества данного предложения:
налог на добавленную стоимость, который взимается на каждой
стадии производство, оказывает угнетающее действие на экономику и в
условиях дефицита финансовой массы лишь усилит инфляционные
процессы в экономике;
распространение схем уклонения от уплаты НДС, а также
необоснованного получения возмещения из бюджета, а это требует
тщательного контроля над его применением;
появление высоких административных расходов со стороны
налогоплательщиков и со стороны государства в связи со взиманием
НДС;
возможность незаконно получать возмещения из бюджета
недобросовестными налогоплательщиками за счет несовершенства
существующего порядка возмещения НДС;
Замену налога на добавленную стоимость налогом с продаж в
первую очередь ощутят налогоплательщики.
введение единой ставки налога на добавленную стоимость
Преимущества данного предложения:
упрощение ведения книг покупок;
упрощение ведения книг продаж;
упрощение составления счетов-фактур;
отсутствие ведения раздельного учета;
66
пресечение различных схем, которые основаны на применении
различных ставок налога на добавленную стоимость.
Направления, на которые следует направить усилия в сферах
законодательной работы, администрирования:
устранение экономических причин неполного сбора налога на
добавленную стоимость;
устранение пробелов в законодательстве;
пресечение и профилактика умышленной и неосторожной неуплаты
НДС;
совершенствование налогового учета и отчетности
налогоплательщиков;
усовершенствование учетной работы в рамках налогового ведомства.
В Российской Федерации для удобства необходим простой, понятный
всем, а также не допускающий двойственности толкования налог. В связи с
этим следует переписать всю главу 21 Налогового Кодекса РФ. Следует
уточнить, что имеется в виду не только сложный механизм вычетов и
администрирования, но и базовые понятия, в особенности перейти от терминов
«реализация работ, услуг» к таким категориям, как например, поставка.
Стоит отметить, что базу налогообложения НДС лучше исчислять,
основываясь не на объеме реализованных товаров, а на основе уровня
произведенной и присвоенной субъектом налогообложения добавленной
стоимости. Благодаря такому подходу достигается объективная оценка
приращения стоимости на каждом этапе реализации товара от момента его
создания до конечного потребителя, а это повысит обоснованность налоговых
доходов, а также будет соответствовать основному налоговому принципу –
равнонапряженности.
67
НДС собирается как последовательные платежи, многократно на
каждой стадии реализации и обращения, что приведет к тому, что объем
налога начинает поступать в федеральную казну задолго до того, как
продукция дойдет до конечного потребителя. Данные реформы позволят
государству оказывать влияние на все стадии производства и обращения
продукции, а помимо этого иметь стабильный источник доходов.
Механизм его взимание предусматривает право вычета объема налога,
который уплачен поставщикам. Именно это влияет на то, что налог
становится нейтральным по отношению к налогоплательщику, а не по
отношению к конечному потребителю.
Разработка мероприятий и расчет экономического эффекта для ООО
«Ишим Плюс» в целях совершенствования порядка исчисления и уплаты
НДС
Согласно исходным данным во второй главе работы для расчета
налоговой базы в 1 квартале 2018 года учтена реализация по оговорам на
условиях оплаты по факту реализации, что привело к значительному
увеличению НДС к уплате. В качестве оптимизации и снижения
налоговой нагрузки для ООО «Ишим Плюс» можно предложить не
оплачивать НДС сразу со всей партии, в момент отгрузки, а заключить с
покупателем договор комиссии.
По договору комиссии одна сторона (продавец) выступает в
качестве комитента, покупатель - комиссионер, и комиссионер обязуется
по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или
несколько сделок по продаже товаров от своего имени, но за счет
комитента. При исполнении поручения, комиссионер обязан предоставить
комитенту отчет. Заключение такого договора, позволяет отсрочить
68
момент начисления НДС, налог будет начислен не в момент отгрузки
комиссионеру, а в момент продажи товара комиссионером.
В качестве «ухода» от недобросовестных покупателей-экспортеров для
ООО «Ишим Плюс» рекомендовано проведение тщательных проверок
потенциальных контрагентов по всевозможным базам. Заключение экспортных
договоров поставок на незначительные суммы (при знакомстве с партнером)
для проверки надежности.
В качестве снижения налоговой нагрузки для ООО «Ишим Плюс»
предлагается по окончании налогового периода главному бухгалтеру
подвергнуть анализу выручку и реализацию товара в текущем квартале,
входной НДС. В случаях, если показатели НДС к уплате высоки, то совершить в
конце отчетного периода авансовые платежи своим поставщикам, в качетсве
предоплаты, к примеру:
Аванс за арендуемые помещения;
Предоплата за товар с основными поставщиками;
Безналичная предоплата за ГСМ и т.д.
В таблице 8 приведем расчет измененных базовых расчетов в ООО
«Ишим Плюс» с учетом внедрения оптимизации
Таблица 8
Новые базовые расчеты для внедрения в организации
№ п/п
наименование
ставка
НДС,
%
Сумма,
без НДС,
руб.
НДС,
руб.
итого с
учетом
НДС, руб.
1
выручка за
реализованные детские
товары на территории РФ
в розничной сети
10
2180000
218000
2398000
2
выручка за
реализованные детские
товары (безналичный
рассчет)
10
1976000
197600
2173600
69
3
отгружены детские товары
(мелкий опт), на условиях
оплаты по факту
реализации
10
0
0
0
4
поступление на расчетный
счет аванса (предоплата)
за детские товары
10
2400000
240000
2640000
5
выручка за экспортные
товары поступила на
расчетный счет
0
3850000
0
3850000
6
выручка за товары,
реализованные в
розничной сети на
территории РФ
18
2600000
468000
3068000
7
выручка за товары,
реализованные в на
территории РФ (мелкий
опт) безналичный расчет
18
1563000
281340
1844340
8
отгружены товары
(мелкий опт), на условиях
оплаты по факту
реализации
18
0
0
0
9
отгружен экспортный
товар, пакет документов
не передан в ФНС
18
0
0
0
ИТОГО
14569000
1404940
15973940
В таблице 9 укажем новые итоговые данные для расчета налоговой базы
Таблица 9
Новые итоговые данные
ИТОГО ЗА 1 КВАРТАЛ
№
П/П
НАИМЕНОВАНИЕ
ставка
НДС, %
Сумма, без
НДС, руб.
НДС, руб.
итого с
учетом
НДС, руб.
1
итого товаров
0
3850000
0
3850000
2
итого товаров
10
6556000
655600
7211600
3
итого товаров
18
4163000
749340
4912340
ИТОГО
14569000
1404940
15973940
70
В таблице 10 Введены новые данные с учетом проведенной оптимизации для
расчета входного НДС
Таблица 10
Затраты ООО «Ишим Плюс» для расчета входного НДС
ЗАТРАТЫ ООО "ИШИМ ПЛЮС" ДЛЯ РАСЧЕТА "ВХОДНОГО НДС"
№
П/П
НАИМЕНОВАНИЕ
ставка
НДС,
%
Сумма,
без
НДС,
руб.
НДС,
руб.
итого с
учетом
НДС, руб.
1
покупка товаров у оптового
поставщика детских товаров
10
396000
39600
435600
2
покупка мебели у оптового
поставщика мебели
18
565000
101700
666700
3
оплата за арендуемые
помещения
18
345000
62100
407100
4
таможенные расходы
18
47000
8460
55460
5
покупка офисной мебели
18
265000
47700
312700
6
ремонт офисных помещений
18
83000
14940
97940
7
покупка канцелярских
товаров и прочего для нужд
организации за наличный
расчет
18
17000
3060
20060
8
покупка канцелярских
товаров и прочего для нужд
организации за
безналичный расчет
18
18600
3348
21948
9
приобретение гсм за
безналичный расчет
18
23000
4140
27140
10
приобретение гсм за
безналичный расчет
18
27500
4950
32450
11
приобретение спец. одежды
(униформа) для сотрудников
организации
18
14900
2682
17582
12
приобретение и установка
окон в офисе организации
18
37960
6832,8
44792,8
13
расходы на командировки и
представительские расходы
18
43000
7740
50740
71
14
оплата аванса за мебель
18
300000
54000
354000
15
оплата аванса за детские
товары
18
300000
54000
354000
18
оплата аванса за
арендуемые помещения
18
150000
27000
177000
ИТОГО
2632960
442252,8
3075212,8
Таблица 11
Расчет доли расходов в 1 квартале 2018 года
№
п/п
ставка
НДС, %
выручка
(реализация),
руб.
доля,
%
расходы,
принимаемые
к вычету, %
расходы,
принимаемые
к вычету,
руб.
1
0
3850000
26,43%
0
0
2
10
6556000
45,00%
45,00%
162041,43
3
18
4163000
28,57%
28,57%
126370,95
итого
14569000
100,00%
73,57%
288412,38
Талица 12
Расчет НДС к уплате за 1 квартал 2018 года с учетом оптимизации
№ П/П
наименование
сумма, руб
1
выручка (реализация)
14569000
2
ндс по реализации
1404940
3
входной ндс
288412,3784
4
ндс к уплате
1116527,622
Итоговые данные, полученные при анализе эффективности от
внедрения мероприятий в ООО «Ишим Плюс» укажем в таблице 13
Таблица 13
Эффективность предложенных мероприятий
№ п/п
НДС к уплате до оптимизации
2727915,828
1
НДС к уплате после оптимизации
1116527,622
2
суммовая разница, руб.
1611388,206
72
3
суммовая разница, %
41,91%
Приведенные выше расчеты показывают, что эффект от предлагаемых
мероприятий значительно снизит налоговую нагрузку по уплате налога на
добавленную стоимость.
В данном случае налог к уплате снизился на 41,91 %.
Вывод к главе 3.
В 3 главе дипломной работы были рассмотрены и сформулированы
предложения по совершенствованию исчисления налога на добавленную
стоимость. Предложены подробные анализы этих предложений, а также
рассмотрены итоги, к которым можно прийти при использовании данных
предложений в российской экономике.
Нельзя недооценивать значимость косвенных налога для бюджета
Российский Федерации, а особенно, если речь идет о НДС.
Необходимо совершенствовать налоговое законодательство с целью
избежания правонарушений по расчет и уплате налогов.
Необходимо четко определиться с механизмом предоставляемых льгот и
гарантий для плательщиков налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость – самый сложный налог в плане
оптимизации, не смотрят на то, что имеются резервы
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе исследования рассматривался порядок исчисления налога на
добавленную стоимость, а также хозяйственные операции, формирующие
налоговую базу НДС. Изучение сущности, значения и роли косвенных налогов,
а в особенности – налога на добавленную стоимость позволило рассмотреть и
проанализировать хозяйственные операции, формирующие налоговую базу
НДС и особенности исчисления данного налога в обществе с ограниченной
ответственностью «ИшимПлюс», чья основная деятельность заключается в
продаже детских товаров.
Порядок исчисления НДС определяется ст. 166 и 173 Налогового Кодекса
Российской Федерации. Сумма налога на добавленную стоимость, как и
большей части российских налогов, определяется плательщиком налога
самостоятельно. Объем налога, подлежащий уплате в бюджет, определяется по
итогам каждого налогового периода – квартала, как общая исчисленная сумма
налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов и увеличенная на сумму
налога, который подлежит восстановлению.
НДС, который является одним из важнейших налогов при формировании
федерального бюджета, останется им и в будущем, т.е. он будет одним из самых
взимаемых налогов, а налоговыми органами восприниматься с большей
74
ответственностью. Однако НДС является сложным для восприятия (понимания)
и расчета налогом в сравнении с другими налогами.
Самыми сложными аспектами данного налога являются расчеты
налоговых вычетов, случаи со ставкой в 0%, а также освобождение от уплаты
налога.
Действующая в настоящее время система взимания и исчисления НДС в
России включает в себя значительные недостатки. С целью совершенствовать
систему исчисления и взимание налога происходит реформирование
законодательства и нормативных актов.
Подвижность и изменчивость – идеально подходящие слова для
характеристики законодательства, касающегося налога на добавленную
стоимость. Множество законодательных актов, инструкций, а также других
нормативных документов, которые регламентируют порядок исчисления НДС,
требуют своих изменений, т.к. их разнообразность и количество приводит к
появлению перечня распространенных нарушений порядка исчислений и
уплаты налога.