45
покупателей по ставке 18% - в учете данные товары учтены на субсчете
62.1.2., сумма выручки за 1 квартал 2018 года составила – 1 563 000,00
руб.;
Согласно сведений бухгалтерского учета на расчетный счет
предприятия поступили денежные средства за товары от оптовых
покупателей по ставке 0 % (экспорт), сумма выручки за 1 квартал 2018
года составила – 3 850 000,00 руб.;
Принят к расчету товар отгруженный по экспорту по ставке 0
%, поскольку в ФНС не предоставлены документы, сумма принятая к
учету составила – 2 960 000,00 руб.
На рисунке 4 приведем пример бухгалтерских проводок по учету
налога на добавленную стоимость в ООО «ИшимПлюс»
Рисунок 4 Проводки по НДС в организации
Затраты предприятия, для применения вычета по НДС
(входного НДС) в 1 квартале 2018 года:
15.01.2018 между ООО «ИшимПлюс» и ООО «Окна»
заключен договор, целью заключения которого стало оказание услуг по
установке комплекса окон. Договор поставки товара на окна. Общая
46
стоимость услуг и товаров составила 37 960 руб. (без учета налога на
добавленную стоимость);
13.02.2018 между ООО «ИшимПлюс» и ООО «Ремонт Плюс» был
заключен договор на проведение ремонтных работ. Сумма договора с учетом
материалов составила 83 000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость);
17.02.2018 года между ООО «ИшимПлюс» и ООО «СпецОдежда»
заключен договор на пошив спецодежды для сотрудников (спец.одежда для
продавцов и менеджеров в зале приема оптовых покупателей). Сумма договора
составила 14 900 руб. (без учета НДС);
09.0.2018 года между ООО «Ишим Плюс» и ООО «Шик» заключен
договор на поставку офисной мебели. Сумма договора составила – 265 000,00
руб.;
В течение 1 квартала на организации приняты к учету затраты на
ГСМ. Суммы списания подтверждены документально. Счет-фактуры
предъявлены продавцом ГСМ. Затраты приняты к учету в размере - 50 500 руб.;
Учтены таможенные расходы в размере – 47 000 руб.;
Затраты на покупку канцелярских принадлежностей и др. учтены в
размере – 35 600 руб.;
Затраты на аренду помещения (офис, розничный магазин) учтены в
размере – 345 000 руб.;
Расходы на командировки и представительские расходы учтены в
размере – 43 000 руб.
На рисунке 5 приведем пример бухгалтерских проводок по учету
входного НДС в ООО «ИшимПлюс»
47
Рисунок 5 Регистрация входного НДС в ООО «Ишим Плюс»
2.3 Особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость в
ООО «Ишим Плюс»
Для анализа особенностей исчисления к уплате НДС в ООО
«ИшимПлюс» проведем расчет налога на добавленную стоимость к
уплате (либо возмещению), а также установим даты для подачи
декларации по НДС за 1 квартал 2018 года.
В 1 квартале 2018 года налоговая база для расчета НДС в ООО
«Ишим Плюс» складывается из данных приведенных в таблице 2
Таблица 2
БАЗОВЫЕ РАСЧЕТЫ ООО "ИШИМ ПЛЮС" ЗА 1 КВАРТАЛ 2018 ГОДА
№
п/п
наименование
ставка
НДС, %
Сумма,
без НДС,
руб.
НДС,
руб.
итого с
учетом
НДС,
руб.
1
выручка за
реализованные детские
товары на территории РФ
в розничной сети
10
2180000
218000
2398000
2
выручка за
реализованные детские
товары (безналичный
10
1976000
197600
2173600
48
расчет)
3
отгружены детские
товары (мелкий опт), на
условиях оплаты по
факту реализации
10
2390000
239000
2629000
4
поступление на
расчетный счет аванса
(предоплата) за детские
товары
10
2400000
240000
2640000
5
выручка за экспортные
товары поступила на
расчетный счет
0
3850000
0
3850000
6
выручка за товары,
реализованные в
розничной сети на
территории РФ
18
2600000
468000
3068000
7
выручка за товары,
реализованные в на
территории РФ (мелкий
опт) безналичный расчет
18
1563000
281340
1844340
8
отгружены товары
(мелкий опт), на
условиях оплаты по
факту реализации
18
4500000
810000
5310000
9
отгружен экспортныйй
товар, пакет докуметов
не передан в ФНС
18
2960000
532800
3492800
ИТОГО
24419000
2986740
27405740
Согласно, приведенным данным в таблице можно сделать вывод, что в
организации ведется отдельный учет по поступившим денежным средствам как
наличными денежными средствами, так и поступившими безналичным путем,
поскольку организация применяет различные ставки налога на добавленную
стоимость.
Итоговые данные базовых расчетов по ООО «Ишим Плюс» внесем в
таблицу 3
Таблица 3
Итоговые данные для расчета НДС
49
ИТОГО ЗА 1 КВАРТАЛ 2018
№
п/п
наименование
ставка
НДС,
%
сумма,
без НДС,
руб.
НДС,
руб.
итого с
учетом
НДС,
руб.
1
Итого товаров
0
3850000
0
3850000
2
Итого товаров
10
8946000
894600
9840600
3
Итого товаров
18
11623000
2092140
13715140
Итого
24419000
2986740
27405740
При распределении входного НДС необходимо учитывать ряд
моментов, регламентированных законодательством РФ: стоимость
товаров (работ, услуг) должна включать стоимость товаров (работ, услуг),
реализованных как на территории Российской Федерации, так и за
пределами РФ; расходы, относящиеся к общехозяйственным, должны
быть включены в стоимость товаров (работ, услуг).
Приобретаемые товары, работы, услуги приняты к учету. Товары
оприходованы на склад и отражены на счете 41 «Товары».
Вычетам подлежат суммы налога:
предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ,
услуг, имущественных прав на территории РФ;
уплаченные при ввозе товаров в Россию;
уплаченные покупателями - налоговыми агентами;
предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному
лицу;
исчисленные с предварительной оплаты под предстоящую поставку
товаров (работ, услуг), имущественных прав;
предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом, в
случае возврата товаров;
50
начисленные при выполнении СМР;
уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;
исчисленные по операциям реализации товаров, работ, услуг на экспорт,
при отсутствии подтверждающих документов; восстановленные акционером
(участником, пайщиком) по имуществу, полученному в качестве вклада в
уставный капитал.
23
Дополнительные условия принятия НДС к вычету Дополнительные
документы (помимо счетов-фактур), которые должны быть в наличии для
признания вычета, прописаны в статье 172 НК РФ.
В таблицу 4 внесем данные по «входному НДС» в ООО «Ишим Плюс»
Таблица 4
Затраты в 1 квартале, учитываемые для «входного НДС»
№
п/п
наименование
ставка
НДС,
%
сумма,
без НДС,
руб.
НДС,
руб.
итого с
учетом
НДС,
руб.
1
покупка товаров у
оптового поставщика
детских товаров
10
396000
39600
435600
2
покупка мебели у
оптового поставщика
мебели
18
565000
101700
666700
3
оплата за арендуемые
помещения
18
345000
62100
407100
4
таможенные расходы
18
47000
8460
55460
5
покупка офисной мебели
18
265000
47700
312700
6
ремонт офисных
помещений
18
83000
14940
97940
7
покупка канцелярских
товаров и прочего для
нужд организации за
наличный расчет
18
17000
3060
20060
23
ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации
51
8
покупка канцелярских
товаров и прочего для
нужд организации за
безналичный расчет
18
18600
3348
21948
9
приобретение гсм за
безналичный расчет
18
23000
4140
27140
10
приобретение гсм за
безналичный расчет
18
27500
4950
32450
11
приобретение спец.
одежды (униформа) для
сотрудников организации
18
14900
2682
17582
12
приобретение и
установка окон в офисе
организации
18
37960
6832,8
44792,8
13
расходы на
командировки и
представительские
расходы
18
43000
7740
50740
ИТОГО
1882960
307252,8
2190212,8
Если организация осуществляет как облагаемые, так и не
облагаемые НДС операции, она должна вести раздельный учет по НДС.
Существует 2 способа учета, компания должна выбрать один из них:
Вариант 1. Если доля совокупных расходов по приобретению,
производству, реализации товаров, работ, услуг, по необлагаемым НДС
операциям не превышает 5% в общей доле расходов, то весь НДС
принимается к вычету.
В таблице 5 рассчитаем возможность применения ООО
«ИшимПлюс» варианта 1 расчетов
Таблица 5
Расчет доли расходов
52
№
п/п
ставка НДС,
%
выручка
(реализация),
руб.
доля, %
расходы,
принимаемые
к вычету, %
расходы,
принимаемые
к вычету,
руб.
1
0
3850000
15,77%
0
0
2
10
8946000
36,64%
36,64%
112577,426
3
18
11623000
47,60%
47,60%
146246,746
итого
24419000
100,00%
84,23%
258824,172
Приведенные расчет долей в таблице 5 подтвердил превышение доли в
5%, поэтому в ООО «Ишим Плюс» ведется раздельный учет по варианту 2.
Вариант 2. Входной НДС принимается к вычету в соответствии с раздельным
учетом, независимо от доли расходов по необлагаемым НДС операциям в
общих расходах компании. Само же распределение (разделение) входного НДС
происходит исходя из отношения выручки по облагаемым НДС операциям к
общей выручки компании.
В таблице 6 произведем расчет НДС к уплате
Таблица 6
Расчет НДС к уплате в ООО «Ишим Плюс» за 1 квартал 2018 года
№ п/п
Наименование
сумма, руб
1
выручка (реализация)
24419000,00
2
НДС по реализации
2986740,00
3
входной НДС
258824,17
4
НДС к уплате
2727915,83
В таблице 7 покажем расчет уплаты НДС по суммам в рублях и срокам
уплаты.
Таблица 7
Расчет сроков уплаты НДС в ООО «ИшимПлюс»
Срок уплаты
Сумма, руб
итого к уплате за 1 квартал 2018
2727915,83
итого к уплате до 25.04.2018
909305,28
итого к уплате до 25.05.2018
909305,28
итого к уплате до 25.06.2018
909305,27
53
Сроки уплаты НДС в 2018 году. За 1 квартал 2018 года ООО «Ишим
Плюс» должно внести причитающуюся к уплате сумму в срок до
25.04.2018 включительно. Общую величину налога допускается разбить
на части и перечислять по 1/3: в апреле, мае и июне не позднее 25-х чисел
этих месяцев.
В рассмотренном периоде (1 квартале 2018 года) компании ООО
«Ишим Плюс» получила предоплату по экспорту.
Необходимо отметить, что к расчету налоговой базы НДС в 1-ом
квартале 2018 года принята сумма в размере 2 960 000,00 руб., НДС к
уплате по ставке 18 % составил 532 800,00 руб. Основанием для
начисления НДС за экспортный товар явилось недобросовестность
покупателя ООО «Мир товаров для детей» из Республики Беларусь, что
повлекло за собой доначисление НДС,
Поскольку значительную часть доходов и прибыль в ООО «Ишим
Плюс» приносит именно экспорт, то вкратце рассмотрим порядок
предоставления документов для подтверждения ставки по НДС 0 %.
К таким операциям относятся, например, продажи:
товаров в согласии с установленной таможенной процедурой
экспорта;
услуг, касающихся импорта/экспорта.
Экспортом называется таможенная процедура, в результате которой
товары, приобретённые в таможенном союзе, вывозятся за границы
таможенной территории ТС и обратно не возвращаются.
Для применения ставки 0% необходимо обосновывать
правомерность такого подхода.
54
Необходимо:
собрать установленный законом комплект документов;
направить органы ФНС декларацию с заполненными разделами
относительно НДС;
подготовленные документы.
В рамках исследования деятельности ООО «Ишим Плюс» применяется
учёт НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза ЕАЭС
Участниками ЕАЭС являются: Россия, Беларусь, Казахстан.
Если товар вывозится из России в одну из указанных выше стран, должна
быть составлена товарная накладная, а также счёт-фактура, в которой была бы
указана ставка 0 % по НДС.
Если в отношении данного товара НДС был уже поставлен к зачёту, его
нужно восстановить. НДС принимается к вычету или возмещается
исключительно после подтверждения того, что экспорт имел место.
Ставка 0% может быть применена, если в ФНС в регионе расположения
экспортёра будут направлены:
декларация по налогу;
экспортный договор (Приложение Д);
заявление о ввозе и расчёте по косвенным налогам (Приложение Е);
транспортных бумаг, доказывающий факт осуществления вывоза;
бумаг, свидетельствующих о получении доходов по экспортной
операции (в России Налоговый Кодекс не требует выполнения данного пункта).
Срок направления документов в ФНС — 180 дней с момента отгрузки.
Днём отгрузки является день оформления первого первичного документа
бухгалтером для приобретателя товара. Экспортёр может осуществлять
налоговые вычеты и зачёты, утверждённые на Родине. Заявление ставки 0% по