65
НК РФ) без учёта НДС в течение уже длительного времени, то
наблюдается рост уровня инфляции (в т. ч. скрытой). Из этого следует то,
что порог освобождения от уплаты НДС должен быть увеличен.
Перечень льгот, возможных для применения по налогу на добавлен-
ную стоимость выступают мощным стимулом воздействия на отрасли и
производственной, и непроизводственной сферы экономики [34, c. 29].
Имен-но поэтому их предоставление и использование определёнными лицами
должно быть целесообразно и фактически оправдано в полной мере, иначе
есть существует риск направления льготы не тому субъекту, т. е.
использование льготы не по назначению.
Дополнительно стоит принять во внимание вариант применения
налоговых ставок в 0 % взамен освобождения от обязанности
налогоплательщика субъектов малого и среднего бизнеса, а также для
производителей сельскохозяйственной продукции. Не стоит забывать, что
налогоплательщик утрачивает право на возмещение НДС в части
приобретения вынесения в
счета-фактуры НДС по реализации, что создает преграды для спроса на
продукцию оптовыми покупателями. В случае использования ставки
размером 0 % наделены правом на возмещение налога по приобретённым
товарам (работам, услугам), а также правом на выставление в счетах-
фактурах. Это, несомненно, создаёт благоприятную среду для роста
спроса. Всё вышеперечисленное позволяет сделать вывод о том, по
изложенным последствиям применения льготных условий более
целесообразной выступает льгота с размером ставки в 0 %.
3.Совершенствование организации взимания НДС. Этот путь развития
имеет свои плюсы, т.к. мероприятия, направленные на рост объёма
собираемых налогов, позволяют приступить действительному снижению
установленной ставки налога на добавленную стоимость. Однако в случае,
если принципы администрирования налога будут оставаться в прежнем
состоянии, то уменьшение налоговой ставки будет малоэффективным, т. к.
66
возрастут выпадающие доходы бюджета. Здесь функция федеральной
налоговой службы сводится к контролированию осуществления
обязательств по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость
поставщиками налогоплательщиков, которые должны проверяться.
Данная функция является одной из наиболее сложных. Исходя из
пояснений, данных Министерством финансов Российской Федерации, в
случаепроявления налогоплательщиком неосмотрительности в отношении
контрагента и совершаемых им операций, в частности не проверил
«налоговую историю» для анализа предыдущей деятельности контрагента,
то налог может быть увеличен (доначислен) налоговыми органами
согласно решению суда. Тем не менее, документы, являющиеся
необходимыми для освещения предыдущей деятельности контрагента,
безусловно, не носят существенный характер для определения чистоты
репутации, степени ответственности и добросовестности контрагента.
Данная информация является лишь справочной, т.е. даже в случае наличия
данных документов нет полной гарантии безопасности в отношении
налогового риска.
На основе вышеизложенного, необходимо рассмотреть следующие
мероприятия:
1. Создать единую базу паспортов умерших лиц и утерянных паспортов.
Каждый год и, одновременно, перед регистрацией вновь созданного
юридического лица должна происходить сверка паспортов лиц, ответствен-
ных за деятельность организации, с данными единой базы. Такая мера
пос-тавит определённые препятствия для создания фирм-однодневок, тем
самым увеличив стоимость предлагаемых услуг, и, вместе с тем, заставит
большую часть недобросовестных плательщиков НДС отказаться от них [35,
c.15].
2. Ввести в НК РФ такие понятия, как «недобросовестный
налогоплательщик» и «фирма-однодневка».
67
3. С целью применения вычетов по НДС ввести обязанность нести
ответственность в части уплаты НДС своими крупнейшими поставщиками.
С точки зрения законодательства эта задача будет являться крайне
сложной для осуществления, однако данный способ является наиболее
действенным в борьбе с излишним обналичиванием денежной массы.
4. Использование кардинально нового механизма исчисления и уплаты
НДС с федеральным бюджетом заключается в том, что в отношении
каждого налогоплательщика НДС государство становится участником
расчётов. В таком случае абсолютно все платежи будут проводиться через
бюджет. При таком способе администрирования НДС право на вычет
предоставляется только в отношении уплаченного НДС, а все платежи по
налогу будут поступать непосредственно в бюджет [36].
5. Введение НДС-счетов. Данная схема подразумевает то, что суммы
НДС, получаемые от покупателя должны зачисляться не на расчётный счёт
орга-низаций, а на специально созданный счёт, который не
предусматривает
снятия средств для других целей, кроме уплаты НДС поставщику, а также
положенных бюджету НДС и прочих налогов [36]. Использование данного
механизма предоставит возможность ощутимо уменьшить вероятность
осуществления операций, предусматриваю-щих обналичивание денежной
массы. В таком случае не будет необходимым введение дополнительных
способов усовершенствования практики налогового контроля.
Предложенные меры позволят повысить собираемость налога, что в
свою очередь, даст возможность перейти к другим значимым действиям
по реформированию НДС. Только после ликвидации такой глобальной
проб-лемы для российской экономики, как обналичиванием денежных
средств через цепочки фирм-однодневок при благоприятной
макроэкономической ситуации можно будет ставить вопрос о снижении
стандартной ставки НДС.
68
Совершенствование администрирования НДС можно выделить как основ-
ной способ для дальнейшего развития системы обложения НДС. При
повышении не только количества, но и качества собираемости налога в
будущем можно говорить и снижении налоговых ставок, и о ведении
определенных льгот [37].
В заключении хотелось бы отметить, что только последовательное
поэтапное введение изменений в налоговое законодатель-ство, начиная с
базовых положений, влияющих на все стадии налогового
функционирования, а именно: контроль, качество, эффективность и после-
дующих преобразований, касающихся определенных элементов
налогообложения, может дать положительный результат с целью
совершенствования исчисления и уплаты НДС в России .
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование теоретических и практических вопросов
порядка исчисления, взимания и уплаты налога на добавленную стоимость в
Российской Федерации позволяет сделать следующие выводы:
1. По своему экономическому содержанию НДС является универсальным
оборотным налогом, взимаемом на всех стадиях движения продукции до
конечного потребителя. Однако НДС ни по существу, ни по форме не являлся
изъятием из добавленной стоимости. В экономической теории под добавленной
стоимостью понимается оплата труда с начислениями и прибыль. Стоимость
сырья, материалов, а также износ основных фондов в форме амортизации
является переносной стоимостью в процессе производства, а не вновь
созданной. Таким образом, на практике объектом налогообложения у
предприятий, производящих продукцию, стала не добавленная стоимость, а
весь оборот по реализации товаров, работ и услуг.
2. Тенденции развития НДС позволяют сделать вывод, что за ним
сохранится ведущая роль среди налоговых поступлений в Российской
Федерации, так как это стабильный и регулярный источник доходов
государства, оказывающий серьезное влияние на воспроизводственные
процессы. Он способен стимулировать или сдерживать экономическое
развитие, усиливать или ослаблять накопления капитала, расширять или сужать
платежеспособный спрос населения.
3. Общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах.
Рассмотренный опыт взимания НДС вполне применим к России и уже во
многом реализован в действующем механизме функционирования НДС.
4. НДС традиционно является налогом дорогим в администрировании для
государства. Предложения экономистов о сокращении количества ставок и
числа льгот по налогу закономерно приведёт к облегчению процесса расчета и
администрирования налога. Введение единой унифицированной ставки
упростит ведение налогового учета, отчетности, облегчит процедуру
проведения аудиторских и налоговых проверок, а также налогового
70
администрирования. Однако ее введение может иметь и негативный
социальный эффект. Налоговая ставка, как элемент налогообложения, является
серьезным инструментом регулирования экономики и формирования налоговой
политики государства. Варьирование налоговыми ставками, а особенно,
ставкой косвенного налога, оказывает непосредственное воздействие на
экономические и социальные процессы в современном обществе. Учитывая
успешный международный опыт взимания НДС и особенности применения
НДС в России, можно сделать вывод, что дальнейшее реформирование данного
налога следует проводить в направлении снижении ставки НДС при
сохранении ее дифференциации.
5. В результате проведенного исследования в действующей методологии
НДС является нерешенной до настоящего времени проблема взаимодействия
налогового объекта и налоговой базы. Эта проблема связана с противоречием
между моментом возникновения объекта налогообложения и моментом
формирования налоговой базы.
Таким образом, в современных условиях российской экономики назрела
необходимость по возможности упростить функционирование НДС для
налогоплательщика и признать его интересы. Так, для урегулирования
проблемы возмещения НДС целесообразно с одной стороны осуществить
дифференцированный подход к реализации товаров (работ, услуг) по разным
ставкам, а с другой - изменить технологию предоставления вычета и уплаты
налога. В частности, предлагается использовать меры, как по либерализации
предоставления налогового вычета, так и по его ужесточению, созданию
оптимального режима при предоставлении налогового вычета, когда право на
налоговый вычет возникает в том налоговом периоде, когда одновременно
выполнены три условия: товары приобретены для облагаемых налогом
операций; товары поставлены на учет; имеется правильно оформленный счет-
фактура. Также, в интересах государства целесообразно перенести право на
налоговый вычет на более поздние налоговые периоды.
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и
практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И.
Гончаренко. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия:
Бакалавр. Академический курс.
2. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие
для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт,
2015. — 319 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс.
3. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для
академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д.
Г. Черника. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 364 с. — Серия:
Бакалавр. Академический курс.
4. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я.
Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503
с. — Серия: Профессиональное образование.
5. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО
/ Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия:
Профессиональное образование.
6. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)” . —
Электронная версия “Консультант+”. http://www.consultant.ru/
7. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б.
Поляка. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2015. —
474 с. — Серия: Профессиональное образование.
8. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д.
Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.:
Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. — Серия: Профессиональное
образование.
9. Полхов П. А. Анализ динамики налоговых вычетов по налогу на
добавленную стоимость по импортным операциям // Петербургский
экономический журнал. 2016. №3. С. 178-184.
72
10. Налоговые поступления в федеральный бюджет выросли на треть.
https://lenta.ru/news/2017/09/07/taxincome.
11.
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)”. —
Электронная версия “Консультант+. http://www.consultant.ru
12. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1:
учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков.
— 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. —
Серия: Бакалавр. Академический курс.
13. Гальчина Д.Д., Бажинова Т.К. Изменения в расчетах и оплате НДС при
осуществлении экспортно-импортных операций в 2017. В сборнике:
Проблемы экономики и информатизации образования Материалы XIV
Международной научно-практической конференции. Научные редакторы
Е.Б. Карпов, С.Н. Шульженко, Г.Н. Лищина. 2017. С. 179-182.
14. Лаврентьева Л.В., Авдонина Д.С., Бочкарева Ю.В., Курылев А.И. К
вопросу о необходимости изменений в системе налогообложения
связанных с НДС в 2017 году. Интернет-журнал Науковедение. 2017. Т. 9.
№ 2. С. 34.
15. Налоговая политика государства: учебник и практикум для академи-
ческого бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт,
2015. — 388 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс.
16. Викторова Н.Г., Дьякова В.А.Анализ влияния изменений в налоговом
администрировании на поступления налога на добавленную стоимость в
бюджет РФ. В сборнике: Современная экономика социальные вызовы и
финансовые проблемы XXI века сборник статей Международной научно-
практической конференции. 2017. С. 180-186.
17. ПАО «Газпром» - официальный сайт. http://www.gazprom.ru
18. Структура корпоративного управления ПАО «Газпром».
http://www.gazprom.ru/investors/corporate-governance/
19. Карасева И.М – Финансовый менеджмент, Омега – 2010. – 312 с.