15
2. по
он
построению ставок
он
– на
он
специфические (устанавливаются
он
в твердой
он
сумме), адвалорные
он
(в процентах
он
к стоимости)
он
и сложные
он
(сочетание
специфических
он
и адвалорных
он
ставок)
3. по экономической
он
роли –
он
на фискальные,
он
протекционистские (для
он
защиты
внутреннего
он
рынка от
он
импортных товаров),
он
антидемпинговые (повышенные
он
пошлины на
он
товары, ввозимые
он
по демпинговым
он
ценам), преференциальные
он
(система предпочтений
он
- льготные
он
пошлины на
он
один импортный
он
товар, либо
он
на
весь
он
импорт).
При формировании
он
налоговой системы
он
большое значение
он
имеет
определение
он
оптимального соотношения
он
между прямыми
он
и косвенными
он
налогами.
Налоговая система
он
РФ включает
он
в себя
он
три вида
он
налогов и
он
сборов:
(рисунок
он
1) [5,
он
c.25].
Рисунок 1
он
- Виды
он
налогов
На рисунке
он
2 представлены
он
косвенные налоги,
он
взымаемые на
он
территории
Российской
он
Федерации [6].
Рисунок
он
2 –
он
Косвенные налоги,
он
взимаемые в
он
РФ
Косвенные
он
налоги
в
он
РФ
НДС
Акцизы
Виды налогов
Федеральные
Местные
Региональные
16
Они частично
он
или полностью
он
переносятся на
он
цену товара
он
или услуги.
Федеральными
он
признаются налоги
он
и сборы,
он
которые установлены
он
Налоговым
кодексом
он
РФ и
он
обязательны к
он
уплате на
он
всей территории
он
РФ. Региональными
признаются
он
налоги, которые
он
установлены Налоговым
он
Кодексом и
он
законами
субъектов
он
РФ о
он
налогах и
он
обязательны к
он
уплате на
он
территориях
соответствующих
он
субъектов РФ. Они
он
вводятся в
он
действие и
он
прекращают
действовать
он
в соответствии
он
с Налоговым
он
Кодексом и
он
законами субъектов
он
РФ о
он
налогах. При установлении
он
региональных налогов
он
законодательными
(представительными)
он
органами государственной
он
власти субъектов
он
РФ
определяются
он
в порядке
он
и пределах,
он
которые предусмотрены
он
Кодексом,
следующие
он
элементы налогообложения:
он
налоговые ставки,
он
порядок и
он
сроки
уплаты
он
налогов, налоговые
он
льготы, основания
он
и порядок
он
их применения
Местными
он
признаются налоги,
он
которые установлены
он
Кодексом и
он
нормативными правовыми
он
актами представительных
он
органов муниципальных
он
образований о
он
налогах и
он
обязательны к
он
уплате на
он
территориях
соответствующих
он
муниципальных образований. Они
он
вводятся в
он
действие и
он
прекращают действовать
он
на территориях
он
муниципальных образований
он
в
соответствии
он
с Кодексом
он
и нормативными
он
правовыми актами
он
представительных органов
он
муниципальных образований
он
о налогах.
Федеральные,
он
региональные и
он
местные налоги
он
и сборы
он
отменяются
только
он
Кодексом. Кроме того,
он
не могут
он
устанавливаться федеральные,
он
региональные или
он
местные налоги
он
и сборы,
он
не предусмотренные
он
Кодексом.
1.2 Роль НДС
он
в доходной
он
части федерального
он
бюджета
Одним из
он
первых обязательных
он
платежей, введённых
он
в современную
он
практику налогообложения,
он
явился налог
он
на добавленную
он
стоимость. НДС
является
он
одним из
он
основных налогов
он
в РФ. Он
он
был введен
он
в 1992
он
г. Именно
тогда
он
начала формироваться
он
налоговая система
он
в стране. Налог
он
на добавленную
он
стоимость применяется
он
к организациям
он
и индивидуальным
он
предпринимателям.
17
Основной документ,
он
регулирующий его
он
применение, -
он
Налоговый кодекс. НДС
он
посвящена глава
он
21 8-го
он
Раздела НК
он
РФ. Также ряд
он
норм, посвященных
он
этому
виду
он
налогообложения, закреплен
он
в Таможенном
он
кодексе Таможенного
он
союза,
Постановлениях
он
правительства. Министерство финансов
он
и Федеральная
он
налоговая служба
он
РФ издают
он
письма, разъясняющие
он
неоднозначные ситуации
он
[7, c.267].
Налог
он
на добавленную
он
стоимость (НДС)
он
- относительно
он
новый налог,
он
впервые введенный
он
во Франции
он
в 1954
он
г. и затем
он
быстро распространившийся
он
в
других
он
развитых странах
он
за счет
он
вытеснения других
он
налогов на
он
потребление.
Преимуществом НДС
он
по сравнению
он
с налогом
он
с оборота
он
считается то,
он
что он
он
взимается с
он
добавленной стоимости
он
- разности
он
между товарной
он
продукцией и
он
материальными затратами,
он
кроме амортизации. Налог
он
с оборота
он
таким
достоинством
он
не обладает,
он
поскольку облагаемая
он
им товарная
он
продукция
заметно
он
отличается долей
он
материальных затрат
он
в различных
он
отраслях.
Достоинство НДС
он
по сравнению
он
с налогом
он
с продаж
он
заключается в
он
том, что
он
он
охватывает
он
все стадии
он
производства и
он
обращения, а
он
не только
он
конечную
стадию.
В
он
настоящее время
он
НДС занял
он
ведущее место
он
среди всех
он
косвенных
налогов
он
в большинстве
он
развитых стран. Он
он
выплачивается производителем
он
в
виде
он
разности между
он
НДС, начисленным
он
на произведенные
он
и проданные
он
товары и
он
услуги, и
он
НДС, начисленным
он
на приобретенные
он
для производства
он
этих товаров
он
и услуг
он
сырье, материалы
он
и прочие
он
предметы труда
он
[7, c.269].
НДС
он
не используется
он
только в
он
США и
он
Австралии, где
он
из налогов
он
на
потребление
он
продолжает применяться
он
налог с
он
продаж (в
он
США ставки
он
этого
налога
он
колеблются по
он
штатам от
он
3 до
он
8,25%). В некоторых
он
странах, например,
он
в
Германии,
он
налог с
он
продаж используется
он
параллельно с
он
НДС, хотя
он
и в
он
заметно
меньшем
он
объеме.
Кроме стандартной
он
ставки, применяемой
он
к преобладающему
он
большинству товаров
он
и постепенно
он
повышаемой с
он
момента введения
он
НДС,
18
почти
он
во всех
он
странах используются
он
льготные, заниженные
он
ставки на
он
социально значимые
он
товары -
он
продовольствие, медикаменты
он
и т.п.
За
он
годы своего
он
существования он
он
прочно укрепился
он
в налоговой
он
системе
Российской
он
Федерации и
он
стал одним
он
из важнейших
он
федеральных налогов.
Государственная
он
политика в
он
области бюджетных
он
доходов является
он
важнейшим
звеном
он
бюджетной политики,
он
поскольку возможность
он
реализации
государственных
он
обязательств напрямую
он
связана с
он
объемом и
он
устойчивостью
доходной
он
базы бюджетной
он
системы. Главным источником
он
доходов бюджетов
он
разных уровней
он
является национальный
он
доход. Если рассматривать
он
бюджетную
систему
он
в целом,
он
то можно
он
отметить, что
он
доходы расширенного
он
бюджета в
он
период с
он
2000 по
он
2017 год
он
увеличились в
он
номинальном выражении
он
в 5-6
он
раз и
он
лежали в
он
пределах от
он
37 до
он
42% ВВП.
Основным
он
методом перераспределения
он
национального дохода
он
в условиях
он
рыночной экономики
он
является фискальный. С
он
помощью налогов
он
формируется
основная
он
часть бюджета. Доходы
он
федерального бюджета
он
в последние
он
годы в
он
основном формировались
он
за счет
он
НДС, таможенных
он
пошлин и
он
ресурсных
налогов,
он
которые в
он
среднем за
он
последние годы
он
составляли 60%
он
от всех
он
доходов.
НДС играет
он
доминирующую роль
он
в формировании
он
федерального бюджета.
Основой
он
его взимания,
он
как следует
он
из названия,
он
является добавленная
он
стоимость, создаваемая
он
на всех
он
стадиях производства
он
и обращения
он
товаров.
Этот налог
он
традиционно относят
он
к категории
он
универсальных косвенных
он
налогов, которые
он
в виде
он
своеобразных надбавок
он
взимаются путем
он
включения в
он
цену товаров,
он
перенося основную
он
тяжесть налогообложения
он
на конечных
он
потребителей продукции,
он
работ, услуг. За
он
годы своего
он
существования НДС
он
прочно укрепился
он
в налоговой
он
системе России
он
и стал
он
одним из
он
важнейших
федеральных
он
налогов. НДС, как
он
наиболее значительный
он
косвенный налог,
он
выполняет две
он
взаимодействующие функции
он
(рисунок 3)
он
[8, c.207].
19
Рисунок
он
3 –
он
Функции косвенных
он
налогов
Как видно
он
из рисунка
он
3, НДС
он
выполняет фискальную
он
функцию,
связанную
он
с обеспечением
он
значительной доли
он
поступлений в
он
федеральный
бюджет,
он
и регулирующую,
он
направленную на
он
стимулирование экономического
он
роста и
он
развитие предпринимательства.
Практика
он
налогообложения добавленной
он
стоимости в
он
России и
он
странах
ЕС
он
показала, что
он
Российская система
он
не является
он
точной копией
он
европейской
модели,
он
она имеет
он
свои особенности,
он
принципиальные отличия
он
и в
он
большей
мере
он
благоприятствует экономической
он
деятельности.
Налог на
он
добавленную стоимость
он
(НДС) имеет
он
огромное фискальное
он
значение, являясь
он
значительным источником
он
пополнения доходов
он
бюджета. На
косвенные
он
налоги приходится
он
около 50%
он
налоговых доходов
он
федерального
бюджета,
он
что отражает
он
определенную зависимость
он
последнего от
он
поступления
данных
он
налогов. В частности,
он
на НДС
он
приходится около
он
40% налоговых
он
доходов. Таким образом,
он
косвенные налоги
он
на 80
он
% состоят
он
из НДС
он
[9, c.178].
Тем
он
самым можно
он
отметить наибольшую
он
фискальную значимость
он
налога на
он
добавленную стоимость.
В
он
таблице 1
он
представлена динамика
он
поступлений НДС
он
в федеральный
он
бюджет за
он
период 2014-2016
он
гг. [10].
Функции
он
косвенных налогов
Фискальная
Регулирующая
20
Таблица 1
Динамика
он
поступлений НДС
он
в федеральный
он
бюджет за
он
период
2014-2016 гг. (в
он
млрд. руб.)
№
пп
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1
НДС на товары,
реализуемые на
территории РФ
2 181,4
2 448,3
2 657,4
2
НДС на товары,
ввозимые в РФ
119,3
141,7
150,8
3
Общая сумма налоговых
поступлений в
федеральный бюджет РФ
6 152,5
6 814,5
6 834,7
4
Доля НДС в налоговых
доходах федерального
бюджета
37,39%
38,01%
41,09%
Из таблицы
он
1 видно,
он
что за
он
последние три
он
года возросла
он
как сумма
он
всех
налоговых
он
доходов бюджета,
он
так и
он
сумма НДС. В
он
2016 г. в
он
бюджет поступило
он
НДС на
он
476 млрд. руб. больше,
он
чем в
он
2014 г. Причем
он
НДС растет
он
более
быстрыми
он
темпами, чем
он
налоговые доходы
он
бюджета, так
он
как постоянно
он
повышается доля
он
НДС в
он
общих поступлениях
он
[10]. За три
он
года доля
он
НДС в
он
налоговых доходах
он
бюджета возросла
он
с 37,39%
он
до 41,09%. Это
он
объясняется
следующими
он
преимуществами косвенных
он
налогов: –
он
быстрое поступление:
он
осуществилась реализация
он
– проводится
он
перечисление налога
он
в бюджет;
он
– так
он
как косвенными
он
налогами охватываются
он
товары народного
он
потребления и
он
услуги, то
он
достаточно высока
он
вероятность их
он
полного или
он
почти полного
он
поступления; –
он
потребление более-менее
он
равномерно в
он
территориальном
разрезе,
он
а поэтому
он
косвенные налоги
он
снимают напряжение
он
в межрегиональном
он
распределении доходов;
он
– косвенные
он
налоги влияют
он
на потребителей
он
– при
он
умелом их
он
использовании государство
он
может регулировать
он
процесс
потребления:
он
изменяя размер
он
налога на
он
тот или
он
иной продукт
он
и тем
он
самым,
меняя
он
его цену,
он
власти могут
он
влиять на
он
изменение размеров
он
его потребления.
21
1.3 Основные
он
элементы налогообложения
он
НДС
Элементы налогообложения
он
налога на
он
добавленную стоимость
он
представляют собой
он
набор параметров,
он
необходимых и
он
достаточных для
он
исчисления и
он
уплаты НДС.
Согласно
он
Налоговому кодексу
он
РФ налогоплательщиками
он
НДС являются
он
[11]:
- организации
он
(российские и
он
иностранные, а
он
также международные
он
организации и
он
их филиалы
он
и представительства
он
на территории
он
России);
- индивидуальные
он
предприниматели;
- лица,
он
деятельность которых
он
связана с
он
перемещением товаров
он
через
таможенную
он
границу Таможенного
он
союза.
Условно всех
он
налогоплательщиков НДС
он
можно разделить
он
на две
он
группы:
1) налогоплательщики
он
"внутреннего" НДС,
он
т.е. НДС, уплачиваемого
он
при
реализации
он
товаров (работ,
он
услуг) на
он
территории РФ;
2)
он
налогоплательщики "ввозного"
он
НДС, т.е. НДС,
он
уплачиваемого на
он
таможне при
он
ввозе товаров
он
на территорию
он
РФ.
Лица, которые
он
перемещают товар
он
через таможенную
он
границу
Таможенного
он
союза, платят
он
НДС только
он
тогда, когда
он
такая обязанность
он
установлена для
он
них Таможенным
он
кодексом Таможенного
он
союза и
он
законодательством РФ
он
о таможенном
он
деле. Органы государственной
он
власти и
он
местного самоуправления
он
также признаются
он
плательщиками НДС.
Постановка
он
на учет
он
в налоговом
он
органе происходит
он
автоматически при
он
регистрации юридического
он
лица. Она не
он
требует от
он
налогоплательщиков каких-
либо
он
специальных действий. Обязательна
он
постановка на
он
учет в
он
налоговом
органе:
он
организаций -
он
по месту
он
своего нахождения,
он
а также
он
по месту
он
нахождения каждого
он
обособленного подразделения,
он
расположенного на
он
территории РФ;
он
индивидуальных предпринимателей
он
- по
он
месту жительства.
Иностранные
он
организации также
он
платят НДС. Особенности
он
постановки их
он
на
учет
он
установлены Минфином
он
РФ. Ели иностранная
он
организация имеет
он
несколько подразделений
он
на территории
он
РФ, то
он
для представления
он
налоговых
22
деклараций
он
она может
он
выбрать одно
он
из них. Налог
он
взимается по
он
операциям
всех
он
подразделений, однако
он
документы передает
он
лишь одно. Налоговые
он
органы, территориально
он
относящиеся к
он
каждому из
он
обособленных
подразделений,
он
должны быть
он
письменно уведомлены
он
о выборе
он
организации
[11].
При
он
наличии объекта
он
налогообложения у
он
организаций, индивидуальных
он
предпринимателей и
он
граждан возникает
он
обязанность уплатить
он
налог на
он
добавленную стоимость. Объектом
он
налогообложения признаются
он
следующие
операции:
он
Реализация товаров
он
(работ, услуг)
он
и передача
он
имущественных прав
он
на территории
он
РФ. Под реализацией
он
товара подразумевается
он
передача права
он
собственности на
он
него. Работы реализуются
он
путем выполнения
он
их одним
он
лицом
для
он
другого, таким
он
же образом,
он
как и
он
услуги. Эти операции
он
признаются
реализацией
он
независимо от
он
того, каким
он
способом они
он
осуществляются: на
он
возмездной основе
он
или безвозмездно. Передача
он
товаров, работ,
он
услуг для
он
собственных нужд
он
облагается НДС
он
только, если
он
расходы на
он
приобретение этих
он
товаров не
он
включаются в
он
расходы по
он
налогу на
он
прибыль. Выполнение
строительно-монтажных
он
работ для
он
собственного потребления. Согласно
он
разъяснениям Минфина,
он
строительно-монтажными работами
он
для собственного
он
потребления признаются
он
работы, которые
он
носят капитальных
он
характер и
он
выполнены собственными
он
силами налогоплательщика. Ввоз
он
товаров на
он
территорию РФ
он
и иные
он
территории, находящиеся
он
под ее
он
юрисдикцией
(исключительная
он
экономическая зона
он
и континентальный
он
шельф РФ,
он
искусственные острова,
он
установки, сооружения
он
и иные
он
объекты). В данном
он
случае речь
он
идет о
он
действиях, связанных
он
с пересечением
он
таможенной границы,
он
в результате
он
которых товары
он
прибыли на
он
таможенную территорию
он
Таможенного союза,
он
до их
он
выпуска таможенными
он
органами.
К операциям,
он
не подлежащим
он
налогообложению НДС,
он
относятся [11]:
-
он
обращение российской
он
или иностранной
он
валюты;
- передача
он
основных средств,
он
нематериальных активов
он
и имущества
он
организации ее
он
преемнику при
он
реорганизации; передача
он
имущества (в
он
том
23
числе
он
ОС и
он
НМА) некоммерческим
он
организациям для
он
осуществления их
он
уставной деятельности,
он
не связанной
он
с предпринимательской;
-
он
изъятие имущества
он
путем конфискации;
-
он
наследование имущества;
-
он
безвозмездная передача
он
домов, детских
он
садов, санаториев,
он
дорог,
электрических,
он
газовых сетей
он
и пр. -
он
органам государственной
он
власти или
он
местного самоуправления;
-
он
передача имущества
он
госпредприятий, выкупаемого
он
в порядке
он
приватизации; операции
он
по реализации
он
земельных участков;
-
он
операции по
он
реализации товаров
он
(работ, услуг,
он
имущественных прав),
он
связанные с
он
подготовкой и
он
проведением в
он
РФ чемпионата
он
мира по
он
футболу
FIFA
он
2018 г. и
он
Кубка конфедераций
он
FIFA 2017
он
г.;
- операции
он
по реализации
он
имущества (имущественных
он
прав) должников,
он
признанных в
он
соответствии с
он
законодательством России
он
несостоятельными
(банкротами);
он
и другие
он
операции.
Реализация товаров
он
(работ, услуг)
он
облагается НДС
он
только в
он
случае, если
он
она совершается
он
на территории
он
РФ [12,
он
c.205]. Местом реализации
он
товаров
признается
он
территория РФ,
он
при наличии
он
одного или
он
нескольких следующих
он
обстоятельств:
а) товар
он
находится на
он
территории РФ
он
и иных
он
территориях, находящихся
он
под юрисдикцией
он
РФ, при
он
этом не
он
отгружается и
он
не транспортируется;
б)
он
товар в
он
момент начала
он
отгрузки и
он
транспортировки находится
он
на
территории
он
РФ и
он
иных территориях,
он
находящихся под
он
юрисдикцией РФ
он
(искусственные острова,
он
установки и
он
сооружения).
Российская Федерация
он
не признается
он
местом реализации
он
товара, если
он
он
приобретается
он
в одном
он
иностранном государстве
он
для перепродажи
он
другом
государстве,
он
и при
он
этом следует
он
транзитом через
он
Россию. При соблюдении
он
определенных условий
он
территория РФ
он
признается местом
он
реализации товаров
он
в
виде
он
углеводородного сырья,
он
добытого на
он
морском месторождении
он
указанного
сырья,
он
а также
он
продуктов его
он
технологического передела
он
(стабильного
24
конденсата,
он
сжиженного природного
он
газа, широкой
он
фракции легких
он
углеводородов) [13,
он
c.179]. Эти условия
он
таковы: товар
он
находится на
он
континентальном шельфе
он
РФ и
он
(или) в
он
ее исключительной
он
экономической зоне
он
либо в
он
российской части
он
(российском секторе)
он
дна Каспийского
он
моря и
он
не
отгружается,
он
и не
он
транспортируется; товар
он
в момент
он
начала отгрузки
он
и
транспортировки
он
находится на
он
континентальном шельфе
он
РФ и
он
(или) в
он
ее
исключительной
он
экономической зоне
он
либо в
он
российской части
он
(российском
секторе)
он
дна Каспийского
он
моря.
Местом реализации
он
работ, услуг
он
признается территория
он
РФ, если:
он
работы
(услуги)
он
связаны непосредственно
он
с недвижимым
он
имуществом (за
он
исключением воздушных,
он
морских судов
он
и судов
он
внутреннего плавания,
он
а
также
он
космических объектов),
он
находящимся на
он
территории РФ;
он
работы (услуги)
он
связаны непосредственно
он
с движимым
он
имуществом, воздушными,
он
морскими
судами
он
и судами
он
внутреннего плавания,
он
находящимися на
он
территории РФ;
он
услуги фактически
он
оказываются на
он
территории РФ
он
в сфере
он
культуры,
искусства,
он
образования (обучения),
он
физической культуры,
он
туризма, отдыха
он
и
спорта;
он
услуги по
он
перевозке и/или
он
транспортировке, услуги
он
(работы)
непосредственно
он
связанные с
он
перевозкой (транспортировкой),
он
а также
он
услуги
по
он
предоставлению во
он
фрахт воздушных,
он
морских судов
он
и судов
он
внутреннего
плавания
он
оказываются (выполняются)
он
российскими организациями
он
или
предпринимателями,
он
при этом
он
пункт отправления
он
и (или)
он
пункт назначения
он
находятся на
он
территории РФ;
он
услуги (работы),
он
непосредственно связанные
он
с
перевозкой
он
и транспортировкой
он
товаров, помещенных
он
под таможенную
он
процедуру таможенного
он
транзита, при
он
перевозке товаров
он
от места
он
прибытия на
он
территорию России
он
до места
он
убытия с
он
территории государства
он
выполняются
предпринимателями
он
или организациями,
он
местом осуществления
он
деятельности
которых
он
признается территория
он
РФ; услуги
он
по организации
он
транспортировки
трубопроводным
он
транспортом природного
он
газа по
он
территории РФ
он
оказываются
российскими
он
организациями; деятельность
он
организации или
он
индивидуального
предпринимателя,
он
которые выполняют
он
работы (оказывают
он
услуги),