5
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1.
1.1
1.2
1.3
Глава 2.
2.1
2.2
2.3
Глава 3.
3.1
3.2
Введение
Теоретические этом основы системе налога мероприятий на процесс добавленную отличительным стоимость
Сущность, первой значение удобством и роль торгового косвенных широкого налогов внешней в российской экономическая
экономике
Роль системе НДС связаны в доходной системе части воздействуют федерального особенности бюджета
Основые внутренней элементы развивающейся налогообложения заключение НДС
Практика разделении исчисления процесс налога первой на связанные добавленную более стоимость процесс на конечный
примере обеспечивающие ПАО «Газпром»
Характеристика изыскание предприятия
Хозяйственные экономическая операции, внутренней формирующие прибыли налоговую изыскание базу уходящие по деятельности
НДС
Особенности предприятия исчисления относятся к уплате целом налога конечному на конечный добавленную деятельности
стоимость экономическая в организации
Пути предприятия совершенствования конечный налоогообложения продвижении НДС
Проблемы мероприятий взимания первой НДС
Совершенствование управление исчисления розничной и уплаты конечному НДС воздействуют в России
Заключение
Список особенности использованных распределение источников
Приложения
6
8
8
16
21
33
33
41
46
56
56
59
69
71
75
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы. В
современной российской налоговой системе налог на добавленную стоимость
выступает одним из самых сложных и проблемных налогов. НДС на
сегодняшний день является одним из самых прогрессивных налогов в нашей
стране. Это один из самых обсуждаемых и спорных налогов, так как его расчет
связан с исчислением налогооблагаемой базы и существует перечень
льготников и товаров, освобождаемых от налога, который требует постоянного
и своевременного обновления в связи с постоянно меняющейся структурой
производства и товарного ассортимента.
Вместе с тем, необходимо учитывать, что фискальная и регулирующая
функции данного налога не реализованы в полной мере. В последние годы
особо обострилась проблема потерь бюджетных средств из-за больших объемов
возмещения НДС по внутренним операциям и при поставках на экспорт. Растет
число незаконных схем, позволяющих налогоплательщикам предъявлять
суммы НДС к возмещению из бюджета.
Таким образом, обоснование эффективных путей совершенствования
механизма налогообложения НДС с целью решения поставленных вопросов
предопределило актуальность данного исследования.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении
порядка исчисления налога на добавленную стоимость и выработке подходов к
совершенствованию механизма функционирования НДС в современных
условиях.
Реализация поставленной цели обусловила постановку и решение
следующих задач:
- исследовать теоретические аспекты налога на добавленную стоимость;
- определить роль НДС в формировании доходной части федерального
бюджета;
7
- проанализировать порядок исчисления и взимания НДС на примере
действующего предприятия;
- определить основные мероприятия по совершенствованию системы
обложения НДС;
- обосновать рекомендации по совершенствованию налогообложения НДС
в Российской Федерации.
Объектом исследования является Публичное акционерное
он
общество
(ПАО)
он
«Газпром».
Предметом исследования является система обложения налогом на
добавленную стоимость.
Теоретические и методологические основы исследования. Для
решения вышеперечисленных задач были использованы законодательные и
нормативные акты Российской Федерации, а также исследования
отечественных и зарубежных ученых по вопросам теории и практики
исчисления и взимания НДС.
Структура выпускной квалификационной работы. Поставленные
цели и задачи обусловили логику изложения и структуру работы. Выпускная
квалификационная работа состоит введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой главе данной работы будут рассмотрены теоретические аспекты
построения налога на добавленную стоимость.
Во второй главе будет раскрыта практика исчисления налога на
добавленную стоимость в компании.
В третьей главе будут приведены мероприятия по совершенствованию
системы налогообложения НДС.
8
Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную
стоимость
1.1 Сущность, значение и роль косвенных налогов в российской
экономике
В
он
современных условиях
он
развития налоговой
он
системы Российской
он
Федерации закономерно
он
возрастает роль
он
косвенных налогов
он
как действенного
он
инструмента бюджетно-регулирующего
он
воздействия государства
он
на развитие
он
экономики.
Опыт российской
он
налоговой системы
он
демонстрирует необходимость
он
использования косвенных
он
налогов, как
он
в фискальных
он
целях, так
он
и в
он
регулирующих. Доля поступлений
он
косвенных налогов
он
в общей
он
сумме доходных
он
средств государства
он
составляет значительную
он
часть. Однако мировой
он
опыт
требует
он
осторожности и
он
постепенности при
он
введении косвенных
он
налогов, что
он
определяется возможными
он
негативными социальными
он
последствиями. Поэтому
требуется
он
детальное изучение
он
экономического значения
он
и особенностей
он
практического использования
он
косвенных налогов.
Налоги
он
и сборы
он
представляют собой
он
часть национального
он
дохода,
мобилизуемую
он
во все
он
звенья бюджетной
он
системы. Под налогом
он
понимается
обязательный
он
индивидуальный безвозмездный
он
платеж, взимаемый
он
с
организаций
он
и физических
он
лиц в
он
форме отчуждения,
он
принадлежащих им
он
на
праве
он
собственности, хозяйственного
он
ведения или
он
оперативного управления
он
денежных средств,
он
в целях
он
финансового обеспечения
он
деятельности государства
он
и муниципальных
он
образований, и
он
поступающий им
он
в заранее
он
установленных
законом
он
размерах и
он
в определенные
он
сроки [1,
он
c.17].
Систему налогов,
он
поступающих в
он
бюджеты разных
он
уровней, можно
он
классифицировать по
он
разным признакам:
он
по объектам
он
обложения, по
он
характеру
построения
он
налоговых ставок,
он
по использованию
он
и т.д. Исходя
он
из объектов
он
обложения, различают
он
прямые и
он
косвенные налоги.
9
Прямые
он
налоги -
он
это налоги,
он
взимаемые государством
он
непосредственно с
он
доходов или
он
имущества налогоплательщика. Группу
он
прямых налогов
он
образуют
налог
он
на доходы
он
физических лиц,
он
налог на
он
прибыль организаций,
он
налог на
он
имущество и
он
другие.
Косвенные налоги
он
- взимаются
он
в виде
он
надбавки к
он
цене товара,
он
с оборота
он
реализации товаров,
он
работ и
он
услуг. К ним
он
относятся акцизы,
он
налог на
он
добавленную стоимость,
он
таможенные пошлины.
При
он
косвенном налогообложении
он
субъектом денежных
он
отношений
становится
он
продавец товара
он
или услуги,
он
выступающий посредником
он
между
государством
он
и плательщиком
он
(потребителем товара
он
или услуги).
Косвенные
он
налоги характеризует
он
простота взимания
он
и уплаты
он
в бюджет.
Поскольку
он
косвенные налоги
он
включаются в
он
цену товаров
он
и услуг,
он
они
незаметны
он
и психологически
он
легче воспринимаются
он
плательщиками.
Преимущества косвенных
он
налогов связаны
он
в первую
он
очередь с
он
их ролью
он
в формировании
он
доходов бюджета
он
[1, c.29].
Во-первых,
он
косвенным налогам
он
характерно быстрое
он
поступление.
Осуществилась реализация
он
- проводится
он
перечисление налога
он
в бюджет. Это,
он
в
свою
он
очередь, дает
он
средства для
он
финансирования расходов.
Во-вторых,
он
так как
он
косвенными налогами
он
охватываются товары
он
народного потребления
он
и услуги,
он
то достаточно
он
высокой есть
он
вероятность их
он
полного или
он
почти полного
он
поступления. Остановить процесс
он
потребления
товаров
он
и услуг
он
невозможно, так
он
как без
он
этого невозможна
он
сама жизнь.
В-третьих,
он
потребление более-менее
он
равномерно в
он
территориальном
разрезе,
он
а поэтому
он
косвенные налоги
он
снимают напряжение
он
в межрегиональном
он
распределении доходов. Так
он
как нигде
он
в мире
он
до сих
он
пор не
он
удалось достигнуть
он
равномерного развития
он
всех регионов,
он
то без
он
использования косвенных
он
налогов
возникают
он
трудности в
он
сбалансировании местных
он
бюджетов.
В-четвертых, косвенные
он
налоги осуществляют
он
существенное влияние
он
на
само
он
государство. Используя все
он
свои возможности
он
и инструменты,
он
оно должно
он
обеспечить соответствующие
он
условия для
он
развития производства
он
и сферы
он
10
услуг, так
он
как чем
он
больше объем
он
реализации, тем
он
больше поступления
он
в
бюджет. Единой
он
проблемой при
он
этом является
он
правильный выбор
он
товаров для
он
акцизного налогообложения.
В-пятых,
он
косвенные налоги
он
влияют на
он
потребителей. При умелом
он
их
использовании
он
государство может
он
регулировать процесс
он
потребления: изменяя
он
размер налога
он
на тот
он
или иной
он
продукт и
он
тем самым,
он
меняя его
он
цену, власти
он
могут влиять
он
на изменение
он
размеров его
он
потребления. Такое регулирование
он
должно быть
он
гласным и
он
открытым, так
он
как не
он
всегда интересы
он
государства
совпадают
он
с интересами
он
общества.
С точки
он
зрения решения
он
фискальных заданий
он
косвенные налоги
он
всегда
эффективнее
он
прямых. Это связано
он
с целым
он
рядом причин. Одна
он
из главных
он
причин заключается
он
в разных
он
базах налогообложения:
он
прибыли или
он
дохода при
он
прямом налогообложении,
он
объема и
он
структуры потребления
он
- при
он
косвенном.
Известно, что
он
экономическое развитие
он
всех без
он
исключения стран
он
имеет
циклический
он
характер с
он
тем или
он
другим периодом
он
колебаний, экономический
он
рост чередуется
он
спадами в
он
экономическом развитии. Именно
он
в период
он
кризисного падения
он
экономики, когда
он
уменьшаются макроэкономические
он
показатели развития,
он
происходит и
он
уменьшение базы
он
налогообложения, что
он
приводит при
он
неизменных ставках
он
к уменьшению
он
доходов бюджета. Практика
он
свидетельствует, что
он
база прямых
он
налогов является
он
более чуткой
он
к изменениям
он
в экономическом
он
развитии, чем
он
база косвенных.
С
он
точки зрения
он
влияния на
он
экономическое развитие
он
косвенные налоги
он
традиционно связывают
он
с их
он
влиянием на
он
цены.
Очевидно, что
он
косвенные налоги
он
осуществляют тем
он
большее влияние
он
на
общий
он
уровень цен,
он
чем больший
он
объем производимых
он
в стране
он
товаров они
он
охватывают, чем
он
выше их
он
ставки. Исследования экономистов
он
свидетельствуют
о
он
том, что
он
введение косвенных
он
налогов или
он
увеличение их
он
ставок может
он
привести к
он
повышению общего
он
уровня цен
он
в стране
он
даже при
он
неизменности
всех
он
основных экономических
он
факторов. Поэтому, как
он
свидетельствует
11
зарубежный
он
опыт, их
он
пытаются вводить
он
только в
он
период экономической
он
стабильности.
При некоторых
он
условиях косвенные
он
налоги, в
он
отличие от
он
прямых,
благоприятнее
он
влияют на
он
процессы накопления,
он
так как
он
они в
он
меньшей степени
он
затрагивают прибыль
он
предприятий, которая
он
является одним
он
из основных
он
источников накопления,
он
а также
он
потому, что
он
с их
он
помощью государство
он
может
изменять
он
соотношение между
он
потреблением и
он
накоплением, если
он
израсходует
средства,
он
полученные за
он
счет сокращения
он
потребления, на
он
инвестиционные
цели
он
[2, c.37].
Вопросы
он
косвенного налогообложения
он
обсуждались еще
он
несколько веков
он
тому назад. Английские
он
экономисты в
он
XVIII в. писали
он
о нецелесообразности
он
косвенного налогообложения
он
и переходе
он
на прямое
он
налогообложение [3,
он
c.77].
Чтобы ответить
он
на вопрос
он
о целесообразности
он
взимания косвенных
он
налогов, необходимо
он
рассмотреть эволюцию
он
косвенного налогообложения,
он
не
удаляясь
он
в глубь
он
веков.
После первой
он
мировой войны
он
определенный этап
он
в налаживании
он
финансовой системы
он
нашей страны
он
наступил в
он
период новой
он
экономической
политики
он
(НЭП), когда
он
были сняты
он
запреты на
он
торговлю, на
он
местный
кустарный
он
промысел. В это
он
время началось
он
быстрое оживление
он
финансово-
налоговой деятельности
он
Советской власти. Хозяйственная
он
разруха в
он
стране в
он
результате многолетней
он
империалистической и
он
гражданской войны,
он
неустойчивая валюта,
он
порождающая высокую
он
инфляцию, скачки
он
цен и
он
спекуляцию, отсутствие
он
торгового оборота
он
и твердо
он
выявившихся
экономических
он
связей, а
он
также необходимость
он
организации заново
он
налогового
аппарата
он
побудили советские
он
властные структуры
он
использовать наряду
он
с
крайне
он
несовершенными и
он
мало результативными
он
в условиях
он
20-х годов
он
видами прямого
он
налогообложения широкую
он
систему косвенных
он
налогов.
Первым акцизом,
он
введенным после
он
1917 г., было
он
обложение в
он
1921 г.
виноградных
он
вин крепостью
он
до 14%
он
(затем крепость
он
облагаемых налогом
он
вин
была
он
повышена до
он
20%). В том
он
же 1921
он
г. были установлены
он
акцизы с
он
12
табачных изделий,
он
папиросной бумаги,
он
гильз и
он
с зажигательных
он
спичек [3,
он
c.85].
В дальнейшем
он
система акцизного
он
обложения постепенно
он
расширялась:
законом
он
от 3
он
февраля 1922
он
г. был установлен
он
акциз на
он
спирт, отпускаемый
он
на
технические
он
цели, а
он
также на
он
пиво, мед
он
и прохладительные
он
напитки; законом
он
от
23
он
февраля 1922
он
г. было установлено
он
обложение соли,
он
а 9
он
марта -
он
нефтепродуктов; законом
он
от 21
он
апреля того
он
же года
он
был введен
он
акциз на
он
свекловичный и
он
крахмальный сахар,
он
а также
он
и на
он
восковые свечи. Далее,
он
в том
он
же 1922
он
г. 4 мая
он
был установлен
он
акциз на
он
чай, кофе,
он
цикорий, суррогаты
он
чая и
он
кофе и
он
на прессованные
он
дрожжи. Введение в
он
действие всех
он
перечисленных
акцизов
он
ознаменовало один
он
из наиболее
он
активных периодов
он
развития
косвенного
он
налогообложения и
он
заменило основу
он
создания единой
он
системы
акцизов
он
в советский
он
период.
Таким образом,
он
в 20-е
он
годы акцизы
он
играли весьма
он
существенную роль
он
в
пополнении
он
государственного бюджета. В
он
этот же
он
временной отрезок,
он
с
провозглашением
он
НЭПа, значительное
он
развитие получила
он
система таможенных
он
налогов. В условиях
он
монополии внешней
он
торговли таможенным
он
налогам
придавалось
он
важное значение
он
как одному
он
из наиболее
он
эффективных способов
он
защиты отечественной
он
промышленности.
Стоит отметить,
он
что система
он
таможенных тарифов
он
давала в
он
20-е годы
он
7-
8% налоговых
он
поступлений в
он
бюджет.
В 1930
он
г. была осуществлена
он
налоговая реформа,
он
коренным образом
он
изменившая систему
он
взимания косвенных
он
налогов на
он
территории СССР. В
он
этом
году
он
был введен
он
налог с
он
оборота, который
он
заменил промысловый
он
налог в
он
обобществленном секторе. Налог
он
с оборота
он
представлял собой
он
комплексный
налог,
он
объединяющий и
он
заменяющий целый
он
ряд косвенных
он
и прямых
он
налогов.
В его
он
состав также
он
включались взимавшиеся
он
с предприятий
он
обобществленного сектора
он
платежи за
он
разработку месторождений
он
каменного
угля,
он
нефти и
он
рудных ископаемых,
он
т.е. налоги на
он
недра, а
он
также платежи
он
за
древесину
он
и местный
он
налог на
он
нее [3,
он
c.91].
13
Гербовый сбор
он
у предприятий
он
обобществленного сектора
он
также вошел
он
в
состав
он
налога с
он
оборота, а
он
для частного
он
сектора был
он
заменен единой
он
государственной пошлиной. Таким
он
образом, все
он
косвенные налоги
он
(кроме
таможенных
он
пошлин), пошлины
он
и сборы
он
и некоторые
он
прямые налоги
он
заменялись налогом
он
с оборота,
он
принявшем форму
он
надбавки к
он
оптовой цене
он
и
взимаемой
он
с населения
он
при продаже
он
товаров и
он
услуг в
он
сети розничной
он
торговли.
В советской
он
налоговой практике
он
введение налога
он
с оборота
он
означало
введение
он
нового синтетического
он
(или номинального)
он
налога взамен
он
значительного числа
он
статей расходной
он
части бюджета,
он
или, если
он
говорить
строго,
он
введение нового
он
механизма формирования
он
доходной части
он
бюджета.
Этот синтетический
он
налог был
он
очень удобен
он
для сформировавшейся
он
в те
он
годы
централизованной
он
системы государственного
он
регулирования экономики
он
и
существовать
он
мог только
он
в рамках
он
этой системы. Методы
он
включения в
он
розничные цены
он
товаров и
он
услуг налога
он
с оборота
он
и последующего
он
его изъятия
он
в бюджет
он
стали мощным
он
и весьма
он
эффективным инструментом
он
пополнения
бюджета
он
и перекачки
он
средств из
он
фонда потребления
он
в фонд
он
производственного
накопления,
он
но эти
он
же методы
он
достаточно быстро
он
спровоцировали отрыв
он
движения финансовых
он
ресурсов от
он
кругооборота материальных
он
ценностей.
В 1991
он
году в
он
России, когда
он
обсуждался вопрос
он
о замене
он
налога с
он
оборота
и
он
налога с
он
продаж на
он
НДС, определили,
он
что ставка
он
НДС, компенсирующая
он
потери от
он
замены двух
он
косвенных налогов
он
одним должна
он
быть такой,
он
чтобы
налоговая
он
масса НДС
он
покрывала налоговую
он
массу двух
он
налогов. Расчетным
путем
он
было определено,
он
что ставка
он
НДС должна
он
была составить
он
не менее
он
27%.
В 1992
он
г. налог на
он
добавленную стоимость
он
был введен
он
в России
он
законом
РФ
он
«О налоге
он
на добавленную
он
стоимость» в
он
размере 28
он
% и
он
очень быстро
он
занял
ведущие
он
позиции в
он
формировании доходов
он
бюджета [4,
он
c.129].
В настоящее
он
время в
он
России основная
он
ставка НДС
он
составляет 18
он
%.
Снижение в
он
2004 г. ставки
он
НДС с
он
20 до
он
18 %
он
обосновывалось государственной
он
политикой снижения
он
налогового бремени.
14
Косвенные
он
налоги по
он
объектам взимания
он
подразделяются на:
он
акцизы,
фискальную
он
монополию, таможенные
он
пошлины. В развитых
он
странах
преобладают
он
акцизы –
он
косвенные налоги
он
на товары
он
и услуги,
он
которые
производятся
он
частными предприятиями. Акцизы
он
устанавливаются на
он
товары
внутреннего
он
производства, в
он
отдельных странах
он
акцизами также
он
облагается и
он
импорт товаров
он
(Россия). Акцизы по
он
способу взимания
он
делятся на
он
индивидуальные –
он
устанавливаемые на
он
отдельные виды
он
и группы
он
товаров, и
он
универсальные –
он
взимаемые со
он
стоимости всего
он
валового оборота
он
(НДС).
Универсальные акцизы
он
более выгодны
он
с фискальной
он
точки зрения
он
(с
расширением
он
ассортимента товаров
он
увеличивается поступление
он
универсального акциза
он
в бюджет),
он
ими облагаются
он
все товары,
он
попадающие в
он
реализацию. Первоначально универсальный
он
акциз взимался
он
на одной
он
стадии
(потребления)
он
в розничной
он
торговле. После Второй
он
Мировой войны
он
был введен
он
каскадный налог
он
с оборота
он
(т.е. взимался на
он
всех этапах
он
производства). Сегодня
для
он
него характерна
он
однократность обложения. Разновидность
он
универсального
акциза
он
– НДС,
он
который в
он
отличие от
он
налога с
он
оборота взимается
он
не со
он
всей
стоимости
он
товара, а
он
только с
он
той части
он
стоимости, которая
он
добавляется на
он
конкретной стадии
он
производства. Добавленная стоимость
он
включает:
заработную
он
плату, амортизацию,
он
проценты за
он
кредитные ресурсы,
он
накладные
расходы
он
[4, c.135].
Второй
он
вид косвенных
он
налогов –
он
фискальная монополия
он
– монопольное
он
право государства
он
на производство
он
и (или)
он
реализацию определенных
он
товаров,
он
он
преследует чисто
он
фискальную цель. Ставки
он
не устанавливаются,
он
поскольку
государство
он
является монополистом
он
при производстве
он
определенных видов
он
товаров (например,
он
винно-водочных изделий)
он
и продает
он
товар по
он
очень
высокой
он
цене, которая
он
включает в
он
себя и
он
сам налог. Фискальная
он
монополия
может
он
быть частичной
он
(или производство,
он
или реализация),
он
либо полной.
Третий
он
вид косвенных
он
налогов –
он
это налоги
он
на внешнюю
он
торговлю:
таможенные
он
пошлины. Они подразделяются:
1. по
он
видам -
он
на экспортные,
он
импортные, транзитные;