45
6)
он
возврат товара
он
в режиме
он
реимпорта, вывезенного
он
ранее в
он
режиме
экспорта.
II. Оборот
он
по реализации
он
работ, услуг
он
означает любое
он
выполнение работ
он
или оказание
он
услуг, в
он
том числе
он
безвозмездное, а
он
также любую
он
деятельность за
он
вознаграждение, отличную
он
от реализации
он
товара.
Для отражения
он
оборотов, связанных
он
с реализацией
он
товаров, выполнением
он
работ, оказанием
он
услуг Компания
он
использует налоговые
он
регистры.
В случаях,
он
когда реализация
он
товаров, работ
он
и услуг
он
(в том
он
числе добытых
он
полезных ископаемых)
он
осуществляется поверенным
он
от имени
он
и (или)
он
по
поручению
он
участника (участников)
он
договора о
он
совместной деятельности:
-
он
счет-фактура выписывается
он
от имени
он
одного из
он
участников договора
он
о
совместной
он
деятельности или
он
от имени
он
поверенного с
он
указанием в
он
строке,
отведенной
он
для поставщика
он
(продавца), реквизитов
он
участника (участников)
он
договора о
он
совместной деятельности;
-
он
при оформлении
он
счетов-фактур отражается
он
общая сумма
он
оборота, а
он
также сумма
он
оборота, приходящаяся
он
на каждого
он
из участников
он
согласно
условиям
он
договора о
он
совместной деятельности.
В
он
случаях, когда
он
участником (участниками)
он
договора о
он
совместной
деятельности
он
или поверенным
он
приобретаются товары,
он
работы или
он
услуги в
он
рамках такой
он
деятельности, в
он
счетах-фактурах, получаемых
он
от поставщика
он
(продавца), должны
он
быть выделены:
-
он
реквизиты участника
он
(участников) договора
он
о совместной
он
деятельности
в
он
зависимости от
он
количества участников
он
совместной деятельности
он
либо
поверенного;
-
он
суммы приобретения,
он
в том
он
числе суммы
он
налога на
он
добавленную
стоимость,
он
приходящиеся на
он
каждого из
он
участников договора
он
о совместной
он
деятельности.
В таблице
он
5 представлены
он
данные по
он
налоговым платежам
он
ПАО
«Газпром»
он
за 2015-2017
он
гг., составленные
он
на основе
он
приложений 1,2.
46
Таблица
он
5
Налоговые обязательства
он
ПАО «Газпром»
он
за 2015-2017
он
гг.
№
пп
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
1
Задолженность по
налогам и сборам
166500
258922
315956
2
Отложенные налоговые
обязательства
500839
539221
567408
Как видно
он
из данных
он
таблицы 5
он
наблюдается динамика
он
увеличения
налоговых
он
платежей исследуемого
он
предприятия в
он
2017 г. по
он
сравнению с
он
предыдущими годами.
ПАО
он
«Газпром» является
он
одним из
он
крупнейших налогоплательщиков
он
в
России. ПАО
он
«Газпром» по
он
итогам 2017
он
г. выплатил в
он
бюджет на
он
15% больше
он
налогов по
он
сравнению с
он
2016 г. Увеличение
он
выплат всех
он
налогов по
он
группе в
он
2017 г. достигла
он
суммы около
он
2,2 трлн
он
руб. По итогам
он
2016 г. компания
он
заплатила в
он
бюджет почти
он
2 трлн
он
руб. налогов.
2.3 Особенности исчисления
он
к уплате
он
налога на
он
добавленную
стоимость
он
в организации
В
он
ПАО «Газпром»
он
для налогообложения
он
НДС применяется
он
ставка
основная
он
ставка –
он
0% и
он
18% [22].
При
он
применении при
он
реализации товаров
он
(работ, услуг)
он
различных
налоговых
он
ставок налоговая
он
база определяется
он
отдельно по
он
каждому виду,
он
облагаемых по
он
разным ставкам. При
он
применении одинаковых
он
ставок налога
он
налоговая база
он
определяется суммарно
он
по всем
он
видам операций,
он
облагаемых по
он
этой ставке.
Если
он
налогоплательщик осуществляет
он
операции, облагаемые
он
НДС только
он
по одной
он
ставке (10,
он
18 или
он
расчетная), то
он
сумма налога
он
определяется по
он
формуле [23,
он
c.175]:
47
НДС =
он
НБ x
он
Ст, (4)
где: НДС
он
- сумма
он
налога на
он
добавленную стоимость;
НБ
он
- налоговая
он
база по
он
НДС, облагаемая
он
по соответствующей
он
ставке;
Ст -
он
соответствующая ставка
он
НДС (в
он
%)
Расчётная ставка
он
определяется по
он
формуле:
Ст
р
=
он
СТ/ (100
он
+ СТ)
он
(5)
Соответственно, для
он
стандартной ставки
он
НДС (18
он
%) расчётная
он
ставка
составляет:
он
18 /
он
118.
Если налогоплательщик
он
НДС осуществляет
он
операции, облагаемые
он
по
разным
он
ставкам, то
он
сумма налога
он
определяется им
он
по формуле
он
[23, c.177]:
НДС
он
= НБ10
он
x 10%
он
+ НБ18
он
x 18%
он
+ НБ10/110
он
x (10%
он
: 110%)+
+
он
НБ18/118 x
он
(18% :
он
118%) (6)
где: НДС
он
- общая
он
сумма налога
он
на добавленную
он
стоимость;
НБ10 -
он
налоговая база,
он
облагаемая по
он
ставке 10%;
НБ18
он
- налоговая
он
база, облагаемая
он
по ставке
он
18%;
НБ10/110 -
он
налоговая база,
он
облагаемая по
он
расчетной ставке
он
10/110;
НБ18/118 -
он
налоговая база,
он
облагаемая по
он
расчетной ставке
он
18/118.
При исчислении
он
общей суммы
он
налога необходимо
он
учитывать, что
он
общая
сумма
он
налога в
он
ПАО «Газпром»
он
[22]:
- исчисляется
он
по итогам
он
налогового периода
он
(квартала);
- определяется
он
только по
он
тем операциям,
он
момент определения
он
налоговой
базы
он
по которым
он
относится к
он
данному налоговому
он
периоду;
- определяется
он
налогоплательщиком с
он
учетом всех
он
изменений,
увеличивающих
он
или уменьшающих
он
налоговую базу
он
в данном
он
налоговом
периоде.
Налоговый
он
период для
он
НДС в
он
ПАО «Газпром»
он
- квартал.
Уплата
он
НДС производится
он
за истекший
он
налоговый период
он
равными
долями
он
не позднее
он
25-го числа
он
каждого из
он
трех месяцев,
он
следующего за
он
истекшим налоговым
он
периодом [22].
48
В
он
таблице 6
он
представлены крайние
он
сроки уплаты
он
НДС в
он
ПАО «Газпром»
он
за 2018
он
г.
Таблица 6
Крайние
он
сроки уплаты
он
НДС в
он
2018 г.
(в
он
соответствии с
он
НК РФ)
№
пп
1 кв. 2018 г.
2 кв. 2018 г.
3 кв. 2018 г.
4 кв. 2018 г.
1
25.04.2018 г.
25.07.2018 г.
25.10.2018 г.
25.01.2019 г.
2
25.05.2018 г.
27.08.2018 г.
26.11.2018 г.
25.02.2019 г.
3
25.06.2018 г.
25.09.2018 г.
25.12.2018 г.
25.03.2019 г.
Допустим,
он
НДC к
он
уплате за
он
1 квартал
он
составил 120
он
000 тыс. руб. Его
он
необходимо уплатить
он
либо полной
он
суммой, либо
он
не менее
он
1/3 каждый
он
месяц (по
он
40 000
он
тыс. руб. каждый месяц):
до
он
25 апреля
он
– 40
он
000 тыс. руб. (1/3
он
от 120
он
000 руб.);
до
он
25 мая
он
– 40
он
000 тыс. руб.;
до
он
25 июня
он
– 40
он
000 тыс. руб.,
он
то есть
он
фактически НДC
он
уплачивается
каждый
он
месяц.
Налоговые вычеты
он
представляют собой
он
уменьшение общей
он
суммы
налога,
он
исчисленной по
он
налогооблагаемым операциям,
он
на суммы
он
налога,
предъявленные
он
поставщикам товаров
он
(работ и
он
услуг) или
он
уплаченные
налогоплательщиками
он
по иным
он
основаниям (с
он
авансов и
он
др.) в соответствии
он
со
статьей
он
171 НК
он
РФ [11].
Налоговые
он
вычеты у
он
покупателя товаров
он
(работ и
он
услуг) и
он
имущественных прав
он
возникают в
он
двух случаях:
1)
он
при перечислении
он
аванса (предварительной
он
оплаты):
- для
он
этого необходимо
он
оформить правильно
он
оформленную счет-фактуры,
он
выставленную продавцом
он
при получении
он
аванса;
- подтвердить
он
факт оплаты
он
документами, т.е. платежным
он
поручением;
49
- обязательное
он
наличие в
он
договоре условия,
он
что расчеты
он
будут
производиться
он
по предварительной
он
оплате. При невыполнении
он
одного из
он
этих
условий
он
право на
он
вычет налогоплательщик
он
не имеет.
2)
он
при оприходовании
он
товаров (работ
он
и услуг)
он
и имущественных
он
прав.
Право на
он
вычет налогоплательщик
он
имеет при
он
выполнении следующих
он
условий:
- товары
он
(работ и
он
услуги), имущественные
он
права приобретены
он
для
операций,
он
облагаемых НДС;
-
он
товары (работ
он
и услуги),
он
имущественные права
он
приняты к
он
учету;
- имеется
он
правильно оформленный
он
счет-фактура поставщика,
он
в котором
он
сумма НДС
он
выделена отдельной
он
строкой.
Вычеты сумм
он
налога осуществляются
он
в момент
он
определения налоговой
он
базы.
Если по
он
итогам налогового
он
периода сумма
он
налоговых вычетов
он
превышает
общую
он
сумму НДС,
он
исчисленную к
он
уплате в
он
бюджет, полученная
он
разница
подлежит
он
возмещению (зачету,
он
возврату) налогоплательщику
он
[11].
Налоговый орган
он
в течение
он
7 дней
он
по окончании
он
камеральной проверки
он
обязан принять
он
решение о
он
возмещении сумм
он
налога, если
он
при проведении
он
проверки не
он
были выявлены
он
нарушения налогового
он
законодательства. Если
нарушения
он
выявлены, то
он
составляется акт
он
проверки, по
он
результатам которой
он
выносится решение
он
о привлечении
он
налогоплательщика к
он
ответственности за
он
совершение налогового
он
правонарушения, либо
он
отказе в
он
привлечении.
Одновременно с
он
этим решением
он
выносится решение
он
о возмещении
он
полностью
или
он
частично суммы
он
НДС, заявленной
он
к возмещению
он
(либо об
он
отказе к
он
возмещению полностью
он
или частично). Со
он
дня принятия
он
решения налоговый
он
орган обязан
он
сообщить в
он
пятидневный срок
он
организации.
По истечении
он
трех календарных
он
месяцев, следующих
он
за истекшим
он
налоговым периодом,
он
сумма, которая
он
не была
он
зачтена, подлежит
он
возврату
налогоплательщику
он
по его
он
письменному заявлению.
Налоговая
он
декларация ПАО
он
«Газпром» по
он
НДС представляется
он
в
налоговые
он
органы по
он
месту своего
он
учета в
он
качестве налогоплательщика
он
НДС в
он
50
электронном виде
он
в срок
он
не позднее
он
25-го числа
он
месяца, следующего
он
за
истекшим
он
налоговым периодом. Составлять
он
и сдавать
он
декларации по
он
местонахождению обособленных
он
подразделений не
он
нужно. Вся сумма
он
налога
поступает
он
в доход
он
федерального бюджета
он
[22].
В случае
он
если по
он
итогам налогового
он
периода сумма
он
налоговых вычетов
он
превышает общую
он
сумму налога,
он
то полученная
он
разница подлежит
он
возмещению (т.е. зачёту
он
либо возврату
он
налогоплательщику).
Основанием для
он
возмещения НДС
он
служат счет-фактура,
он
который
продавец
он
товара обязан
он
выписать покупателю
он
не позднее
он
пяти дней
он
с момента
он
отгрузки товара
он
(выполнения работ,
он
оказания услуг),
он
и запись
он
в книге
он
покупок, где
он
этот счет
он
регистрируется [21,
он
c.145]. При оплате
он
товаров (работ,
он
услуг) сумма
он
НДС регистрируется. При
он
оплате товаров
он
(работ, услуг)
он
сумма
НДС
он
выделяется отдельной
он
строкой во
он
всех расчетных
он
документах
(платежных
он
поручениях, первичных
он
документах, приходно-кассовых
он
ордерах
и
он
т. д.). Введение счетов-фактур
он
при определении
он
суммы налога,
он
поступившего в
он
стоимости товарно-материальных
он
ценностей, и
он
сумм налога,
он
начисленного на
он
продаваемую продукцию,
он
приблизило отечественную
он
практику исчисления
он
НДС к
он
инвойсному методу
он
(invoice —
он
в пер. с
он
англ.
накладная) [24,
он
c.210].
Счета-фактуры обязаны
он
составлять организации
он
(предприниматели),
реализующие
он
товары, не
он
облагаемые налогом
он
на добавленную
он
стоимость, или
он
освобожденные от
он
уплаты НДС. При
он
этом в
он
таких счетах-фактурах
он
ставится
штамп
он
или запись:
он
«Без налога
он
(НДС)». Также указанные
он
налогоплательщики
обязаны
он
вести журналы
он
учета счетов-фактур,
он
книгу покупок
он
и книгу
он
продаж.
В счете-фактуре
он
обязательно должна
он
стоять подпись
он
лица, отвечающего
он
за составление
он
счета-фактуры, и
он
печать организации. Налогоплательщик
он
несет
ответственность
он
за соответствие
он
сведений, указанных
он
в его
он
счетах-фактурах,
сведениям,
он
содержащимся в
он
полученных им
он
счетах-фактурах или
он
товаросопроводительных документах.
51
Подлежащая
он
возмещению сумма
он
НДС направляется
он
в течение
он
трёх
календарных
он
месяцев, следующих
он
за истекшим
он
налоговым периодом:
·
он
на исполнение
он
обязанностей налогоплательщика
он
по уплате
он
налогов или
он
сборов, включая
он
налоги, уплачиваемые
он
в связи
он
с перемещением
он
товаров или
он
сборов, включая
он
налоги, уплачиваемые
он
в связи
он
с перемещением
он
товаров через
он
таможенную границу
он
РФ [25];
·
он
на уплату
он
пеней;
· на
он
погашение недоимки;
·
он
на погашение
он
сумм санкций,
он
присуждённых налогоплательщику
он
и
подлежащих
он
зачислению в
он
тот же
он
бюджет.
Налоговые органы
он
производят зачёт
он
самостоятельно, а
он
по налогам,
он
уплачиваемым в
он
связи с
он
перемещением товаров
он
через таможенную
он
границу
РФ,
он
по согласованию
он
с таможенными
он
органами и
он
в течение
он
10 дней
он
после
проведения
он
зачёта сообщают
он
о нём
он
налогоплательщику.
По истечении
он
трех календарных
он
месяцев, следующих
он
за налоговым
он
периодом, в
он
котором возник
он
НДС к
он
возмещению, сумма,
он
которая не
он
была
зачтена,
он
подлежит возврату
он
налогоплательщику по
он
его письменному
он
заявлению. Налоговый орган
он
в течение
он
двух недель
он
после получения
он
указанного заявления
он
принимает решение
он
о возврате
он
не зачтенной
он
суммы
налогоплательщику
он
из соответствующего
он
бюджета и
он
в тот
он
же срок
он
направляет
это
он
решение на
он
исполнение в
он
соответствующий орган
он
федерального
казначейства. Возврат
он
сумм осуществляется
он
органами федерального
он
казначейства по
он
истечении семи
он
дней, считая
он
со дня
он
направления налогового
он
органа. В случае,
он
если решение
он
не получено
он
соответствующим органом
он
федерального казначейства
он
по истечении
он
семи дней,
он
считая со
он
дня
направления
он
налоговым органом,
он
датой получения
он
решения признаётся
он
восьмой день.
При
он
нарушении установленных
он
сроков на
он
сумму, подлежащую
он
возврату
налогоплательщику,
он
начисляются проценты
он
исходя из
он
1/360 ставки
он
рефинансирования ЦБ
он
РФ за
он
каждый день
он
просрочки.
52
Особый порядок
он
возмещения установлен
он
при использовании
он
ставки 0%.
Суммы
он
вычетов, относящиеся
он
к операциям по реализации товаров (работ,
услуг), облагаемым по ставке 0% (за исключением товаров для иностранцев),
а также суммы налога, исчисленные и уплаченные с применением ставки 0%,
подлежат возмещению путём зачёта (возврата) на основании отдельной
налоговой декларации и установленных документов, подтверждающих право
на возмещение.
Возмещение производится не позднее трёх месяцев, считая со дня
представления налогоплательщиком отдельной декларации и необходимых
документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку
обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и
принимает решение о возмещении путём зачета или возврата
соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в
возмещении.
Не позднее последнего дня третьего месяца рассмотрения налоговый
орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего
бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган федерального казначейства по истечении семи дней,
считая со дня направления такого решения налоговым органом. При
нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату
налогоплательщику, начисляются проценты.
На рисунке 8 представлены регистры, которые ведутся для начисления и
уплаты НДС в организации [26, c.301].
Рисунок 8 – Регистры по НДС
Книга продаж
Книга покупок
53
Сведения из данных регистров, представленных на рисунке 8,
используются при составлении налоговой декларации по НДС, а именно для
расчета налогооблагаемой базы.
Налог на добавленную стоимость отображается в финансовой отчетности
следующим образом. Суммы НДС, которые подлежат уплате в бюджет,
указываются в бухгалтерском балансе в строке: «Задолженность по налогам».
Суммы, уже которые выплачены указываются в отчете о движении денежных
средств в пункте: «Выбытие денежных средств» есть подпункт «Расчеты с
бюджетом, органами пенсионного обеспечения, социального страхования,
внебюджетными фондами». В пояснительной записке к бухгалтерскому
балансу еще и отражается информация об обязательных платежах в бюджет
[24, c.215]. Так скажем, эта информация о доходах, расходах и обязательствах,
раскрытых после даты составления годовой бухгалтерской отчетности и
существенно воздействующих на оценку имущественного и финансового
положения, охватывая принятие решения о распределении дохода. Вместе с
этим имеет место быть важным отражение данных о налоговых платежах в
разрезе существенных видов налогов и с отражением различных сумм
отклонений.
В книге продаж фиксируются все исходящие счета-фактуры и данные о
стоимости продаж и величине налога в разбивке по ставкам налога, в том числе
и корректировочные, а также иные документы, которые предусмотрены
правилами ведения книги продаж, утвержденными постановлением № 1137.
Этим же постановлением утверждена и форма данного документа.
В книге покупок фиксируются все входящие счета-фактуры в
хронологическом порядке. Сумма входного НДС из книги покупок отражается
в налоговой декларации по НДС за отчетный период.
Приведем пример расчёта НДC в ПАО «Газпром», исчисленного от
реализации
ПАО «Газпром» реализовало продукцию на сумму 118 000 тыс. руб. (c
учётом НДC 18% – 18 000 тыс. руб.)
54
Налоговая база составляет 100 000 тыс. руб. (стоимость продукции без
учета НДC)
Налоговая ставка – 18%
Сумма НДC, исчисленная к уплате:
100 000 тыс. х 18% = 18 000 тыс. руб.
Рассчитываем сумму НДC, подлежащую уплате в бюджет:
НДC(yпл.) = НДC(иcч.) – Входной НДC – Восстановленный НДC
Входным НДC или налоговым вычетом называется сумма налога на
добавленную стоимость, уплаченная покупателем при приобретении товаров
(работ и услуг).
Допустим, ПАО «Газпром» реализовало продукцию на сумму 354 000
тыс. руб. (c учетом НДC – 54 000 тыс. руб.) и купило материалов на сумму 236
000 тыс. руб. (c учетом НДC – 36 000 тыс. руб.).
НДC, полученный от продажи товаров – 54 000 тыс. руб. является НДC от
реализации.
НДC, уплаченный при покупке материалов – 36 000 тыс. руб. является
входным НДC или как его ещё называют – налоговым вычетом.
Налоговый вычет уменьшает сумму НДC от реализации и, если вычет
больше суммы НДC от реализации, – разница подлежит возмещению.
В отдельных случаях при расчёте НДC к уплате необходимо учитывать
сумму восстановленного налога.
Восстановлению подлежат ранее правомерно принятые к вычету суммы
налога на добавленную стоимость, в случае, если приобретённые товары
(работы и услуги) более не будут использоваться для операций, облагаемых
НДC.
Зачастую это происходит при переходе налогоплательщика c общего
режима на специальный, когда НДC уже ранее принят к вычету, но часть товара
ещё не реализована. НДC, проходящийся на часть нереализованного товара,
необходимо восстановить.
Далее приведем пример расчёта НДC к уплате в бюджет