72
2. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой
системе, созданной еще в период социалистической системы с целью
пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с
капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного
потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному
размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает
систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое
биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по
меньшей мере, нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам,
вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих
путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.
3. В многих развитых странах, например, США, помимо социальных
налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий
плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$)
на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11
тысяч долларов по подоходному налогу.
4. В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными
доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии
для повышения эффективности налоговой системы. Плоская ставка по НДФЛ
не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально
исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, в основе
которой лежит современный маржинализм.
5. Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением ставки
по налогу на 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан,
особенно собственников средств производства, у которых помимо
официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется
возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции,
минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены
малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге
наращивание собственности у современных российских бизнесменов
73
происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и
нищеты на другом.
6. Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и
компетентности пока не способны обеспечить выполнение налогового
законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к
выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов
состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников,
военных, служащих административных органов, особенно после отмены у них
в 2002 и 2003 годах льгот, работников государственных предприятий,
налоговые агенты которых сами без вмешательства налоговых органов
перечисляют налог, собираемый у источника выплаты дохода, в бюджет, а
также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных
потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж
и др.
К моим основным предложениям по совершенствованию налога на
доходы физических лиц в первую очередь относится введение прогрессивной
ставки налога и ужесточение мер по собираемости налога на доходы в
особенности с лиц, доходы которых значительно превышают средний уровень.
В целом НДФЛ оправдал себя и не требует серьезных изменений налог на
доходы физических лиц. Принятое решение о взимании данного налога по
ставке в размере 13% в целом до сих пор соответствует современным
экономическим условиям. Предложения по внесению изменений в Налоговый
кодекс РФ по основным видам налогов:
- пересмотреть Федеральный закон от 10 января 1997 г. № 11,
дополняющий облагаемый доход физических лиц материальной выгодой. Это
пример неудачного налогового регулирования. Не ясно, почему, получив
заработную плату и уплатив подоходный налог, вкладчик банка должен еще раз
заплатить налог с доли полученных процентов за размещенные им средства в
части, превысившей определенный уровень. Такой налог несправедлив и
искусственно сдерживает денежные потоки;
74
- внести в Налоговый кодекс РФ поправки, предусматривающие
предоставление льготы по налогу на доходы физических лиц с суммы экономии
на процентах при получении заемных средств для приобретения или
строительства жилого дома или квартиры. Дополнить статью 217 Налогового
кодекса РФ пунктом 33 следующего содержания: «Материальная выгода в виде
экономии на процентах при получении целевых заемных средств от
организаций или индивидуальных предпринимателей для строительства
(приобретения) жилого дома или квартиры, определяемая по правилам п. 2
статьи 212»;
- внести в Налоговый кодекс РФ поправки, предусматривающие
возможность получения социального налогового вычета в сумме расходов на
обучение не только для налогоплательщика и его детей, но и для членов его
семьи. Подпункт 2 п.1 статьи 219 Налогового кодекса РФ после слов «за свое
обучение « дополнить словами «и обучение членов своей семьи», слова «а
также» заменить словами «в том числе»;
- необходимо пересмотреть ставки по налогу с доходов физических лиц и
установить прогрессивную шкалу (чем выше доход, тем выше ставка налога)
- рассмотреть вопрос о возможности предоставления налогового вычета
по суммам уплаченных процентов по образовательным кредитам. В последнее
время стали появляться специализированные финансовые услуги
(образовательные кредиты), которые предоставляются налогоплательщикам для
получения высшего профессионального образования. Возможность предостав-
ления налогового вычета не только по затратам непосредственно на обучение,
но и по процентам, уплаченным по образовательным кредитам.
- необходимо предусмотреть возможность применения социального
вычета по налогу на доходы физических лиц по лечению детей, находящихся на
попечении родителей и после достижения ими 18 лет (включая детей до 24 лет,
обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме и не имеющих
собственных источников доходов), а также предусмотреть в налоговом
законодательстве возможность применения вычета опекунами и возможность
75
применения социального вычета в отношении расходов на дошкольное
образование детей.
- необходим пересмотр условий и размеров предоставления социальных
налоговых вычетов в части оплаты социальных услуг, предоставляемых детям-
инвалидам, престарелым родителям. В настоящее время социальный налоговый
вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется только в случае
оплаты добровольного медицинского страхования и лечения за лиц,
определенных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Полагаем
целесообразным распространить указанный налоговый вычет и на случаи
оплаты за этих лиц социальных услуг, например услуг по уходу за больными,
инвалидами, престарелыми.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Каждая из трех глав основной части выпускной работы отражает
теоретическую, аналитическую и рекомендательную направленность, соот-
ветственно.
Подводя итог первой главе, следует повторить, что налогообложение
доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики
любого государства. В начале 90-х годов ХХ века в России была создана
налоговая система, в которую входил, в том числе подоходный налог с
физических лиц (с 2001 г. – налог на доходы физических лиц).
НДФЛ – налог федеральный, прямой, личный. По охвату – НДФЛ
остается одним из самых массовых, т.к. уплачивается исключительно
физическими лицами. НДФЛ поступает в федеральный бюджет, а затем
перераспределяется в бюджеты субъектов РФ (в размере 70%) и бюджеты
муницальных образований (30%). Налоговой базой служат все доходы
физического лица, как в денежной, так и в натуральной форме, к ней же
причисляются доходы в виде материальной выгоды. НДФЛ – налог с
пропорциональными налоговыми ставками.
Налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на сумму стандартных,
социальных, имущественных или профессиональных вычетов. В основной
своей массе НДФЛ исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет
налоговыми агентами из доходов налогоплательщика.
ООО «Евромебель» занимается производством кухонной мебели, а также
продажей продовольственных и промышленных товаров.
Предприятие работает на упрощенной системе налогообложения (далее –
УСН) в сочетании с единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД).
Дата регистрации – 21.06.2002 года;
Основными покупателями является население г. Наб. Челны.
Среднесписочная численность на 01.01.2015 составляет – 13 человек.
Сотрудники устроены в соответствии с трудовым законодательством с
77
занесением записи в трудовую книжку.
Бухгалтерский учет ведется в программе 1С 7.7.
По результатам анализа существующей системы расчетов с бюджетом по
налогу на доходы физических лиц на примере ООО «Евромебель» можно
заключить, что в бухгалтерии администрации производят начисления по трем
видам доходов.
В структуре начислений у ООО «Евромебель» за 2013-2015 годы
преобладают доходы, относимые к коду 2000 (вознаграждение за выполнение
трудовых обязанностей), доля отпускных составляет 7, и незначительную долю
занимают доходы, относимые к кодам 2300 (пособия по временной
нетрудоспособности). В динамике наибольший темп роста по пособиям по
временной нетрудоспособности.
В структуре вычетов, наибольший удельный вес занимают вычеты №на
себя» и на «детей».
Среди основных проблем, возникающих при применении НДФЛ, следует
выделить необходимость перехода к прогрессивной шкале налогообложения,
перенос НДФЛ из разряда федеральных в категорию местных налогов,
недоступность для понимания системы исчисления и порядок уплаты НДФЛ
большинству налогоплательщиков (и некоторых налоговых агентов).
Ситуация, наблюдаемая сегодня, свидетельствует о планомерном
решении всего комплекса проблем, связанных с формированием эффективной
системы налогообложения. Остается надеяться, что данный процесс не займет
много времени, и в скором будущем мы будем иметь четко функционирующую
систему, учитывающую основные проблемные точки.
78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2008) (с изм.
и доп., вступающими в силу с 04.10.2014) // СПС Консультант – Плюс, 2016;
2. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации» // СПС Консультант – Плюс, 2016;
3. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 «О подоходном налоге с
физических лиц» // СПС Консультант – Плюс, 2016;
4. Приказ ФНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 об
утверждении Методических рекомендаций налоговым органам о порядке
применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй
Налогового кодекса РФ ( в редакции Приказа ФНС России от 5 марта 2001 г. N
БГ-3-08/73) // СПС Консультант – Плюс, 2016;
5. Федеральный закон от 06 декабря 2011г. 307-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 04.11.14) // СПС Консультант – Плюс, 2016;
6. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.12) // СПС
Консультант – Плюс, 2016;
7. О подоходном налоге с физических лиц. Закон РФ от 7 декабря
1991 г. №1998–1 // СПС Консультант Плюс, 2016;
8. О порядке предоставления имущественного налогового вычета.
Письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. №04–2–03/45@ // СПС Консультант
Плюс, 2016;
9. Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых
вычетов. Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6–04/876@ // СПС
Консультант Плюс, 2016;
10. Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых
вычетов. Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6–04/876@. // СПС
Консультант Плюс, 2016;
79
11. Федеральный закон №330-ФЗ от 21.11.2011 (редакция от 28.07.12 №
130-ФЗ) «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса РФ…» //
СПС Консультант Плюс, 2016;
12. Письмо Минфина России от 08.12.2011 №03-04-05/8-1014 -04/876@
«О стандартном вычете НДФЛ» // СПС Консультант Плюс, 2016;
13. Письмо ФНС России от 31 августа 2006 года №САЭ-6-04/876@ «Об
отдельных вопросах представления социальных налоговых вычетов» // СПС
Консультант Плюс, 2016;
14. Письмо Минфина России от 21.01.2010 №03-04-08/4-6 «О порядке
ведения налоговыми агентами учета доходов, полученных от них физическими
лицами в налоговом периоде» // СПС Консультант Плюс, 2016;
15. Приказ ФНС России от 16.09-2011 № ММВ-7-3/57б@ // СПС
Консультант Плюс, 2016;
16. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран.
– М.: Боратор-Пресс, 2012. – 192с.;
17. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. Изд. 2-е. - М.:
Экономист, 2011.- 319 с.;
18. Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения:
готовые способы экономии: практическое руководство для бухгалтера. - М.:
Вершина, 2012. - 152 с.;
19. Велькер Л.В. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный
аспект): Практическое пособие.- М.: Издательский дом Дашков и К, 2013.
- 175 с.;
20. Ветрова В.Л. Налог на доходы физических лиц: Комментарий
(постатейный) к главе 23 НК РФ. Изд. 2-е.- М.: Вершина, 2011. -335 с.;
21. Виговский Е.В. Реформирование налогового законодательства. Налог
на доходы физических лиц // Консультант, 2014.- №1;
22. Воронин В. Правомерен ли налог с предполагаемой материальной
выгоды// Консультант, 2015.- №11;
80
23. Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый
вестник, 2015.- №1;
24. Горбик Ю. 2-НДФЛ: отчитаемся о доходах работников// Московский
бухгалтер, 2013. - №5;
25. Горячая линия: НДФЛ, страховые взносы. Трудовое законо-
дательство. - М: Вершина, 2012.- 214 с.;
26. Гулина М.А. Налог на доходы физических лиц: Спецвыпуск
журнала. - М.: Горячая линия бухгалтера, 2013.- 93 с.;
27. Карп М.В. Налоговый менеджмент. - М.: ЮНИТИ, 2013.- 477 с.;
28. Касаткина А. Кто будет резидентом?// Расчет, 2015.- №2;
29. Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое
пособие. - М.: Экзамен, 2012. – 159 с.;
30. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно
уменьшить сумму подоходного налога: Практические рекомендации. - М.:
Информцентр XXI века, 2013.- 234 с.;
31. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. - М: Статус-
кво 97, 2012. – 640 с.;
32. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. Изд. 2-е.
- М: А и Н, 2011. – 562 с.;
33. Коротков А.В. О налоге на доходы физических лиц при компенсации
суточных расходов//Консультант, 2015.-№2;
34. Крутякова Т. Л., Васильева М. Практика применения части второй
НК РФ: налог на прибыль, НДС, НДФЛ.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2012.
- 184 с.;
35. Любушин Н.П., Лещева В.Д., Дьякова В.Г. Анализ финансово-
экономической деятельности предприятия. Изд. 3-е.- М. 2011. – 366 с.;
36. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации.
- М.: Финансы и статистика, 2013. – 460 с.;
37. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для
правильной работы. - М.: Бератор-Пресс, 2012.- 424 с.;