62
пенсии и пособия. Перед налогами должны быть равны все - и пенсионер, и
предприниматель, и Президент.
Вполне правомерна постановка вопроса об отнесении к экономически
необоснованной налоговой форме и такого платежа, как подоходный налог с
суммы жалованья, выплачиваемого из бюджетных средств работникам
бюджетных сфер деятельности. Платеж в виде подоходного налога с жалованья
работников бюджетных сфер деятельности (за исключением коммерческих
доходов) не может быть классифицирован как собственно налог. Работники
бюджетных сфер, в том числе и военнослужащие, получая не заработную
плату, а жалованье от государства, лишены возможности приращивать его в
зависимости от качества и количества вложенного труда. Коммерческая
деятельность в данном случае не рассматривается. Здесь налог теряет свое
сущностное содержание, т. е. перестает быть производным от величины
стоимости, созданной в производстве. Взимание этого налога представляет
собой искусственно созданный перераспределительный процесс. В бюджете
эти средства формируются в основном за счет налоговых изъятий. Жалованье
по своей экономической сущности не относиться к категории «заработная
плата». Получается, что мы берем налог с сумм, сформированных в бюджете в
основном теми же налогами. Вышеназванное несоответствие (в отношении
подоходного налога с работников бюджетных сфер) может быть устранено за
счет уменьшения жалованья на сумму налоговых изъятий.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в
системе налогов, взимаемых с физических лиц.
За восемь лет существования НДФЛ не раз подвергался рефор-
мированию. Следует отметить, что кардинальных изменений за это время не
произошло. В основном реформированию подвергались суммы налоговых
вычетов и порядок их представления, корректировались некоторые ставки и
виды доходов. Так, например, стандартный вычет на ребенка был увеличен до
1400 руб., при этом с 40 тыс. руб. до 280 тыс. руб. увеличилась предельная
величина дохода, при достижении которой прекращается предоставление
63
данной льготы. Размер вычета при покупке и строительстве жилья увеличен с
600 тыс. руб. до 2 млн. руб. Кроме этого, изменился порядок предоставления
данного вычета работодателям дано право предоставления вычета при наличии
уведомления из налогового органа. С 6 до 9 процентов была увеличена ставка
НДФЛ по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов. Размер материальной
помощи, освобождаемой от налогообложения, увеличен с 2 до 4 тыс. руб.
Список доходов, не подлежащих налогообложению, дополнен доходами,
полученными в порядке дарения от членов семьи и близких родственников.
Несмотря на постоянные поправки и дополнения, вносимые в 23 главу
НК РФ, ряд научных деятелей и экономистов настаивают на более
кардинальном реформировании НДФЛ. Например, предлагается существенно
увеличить размер стандартного налогового вычета по налогу на доходы
физических лиц. Считается, что эта мера приведет к повышению
благосостояния низкооплачиваемых категорий граждан и снижению уровня
бедности в РФ. Однако ряд исследований по данному вопросу доказывает, что
эта мера малоэффективна в настоящее время. Так, П.В. Трунин в своей работе
по исследованию влияния увеличения стандартного налогового вычета по
НДФЛ на благосостояние низкооплачиваемых категорий работников
рассматривает два основных варианта реформирования стандартного
налогового вычета: увеличение размера налогового вычета до уровня
прожиточного минимума; а также рост размера налогового вычета до уровня
прожиточного минимума, сопровождаемый ростом порогового значения
накопленного дохода, до достижения которого применяется налоговый вычет,
до величины годового дохода, соответствующего ежемесячной зарплате,
равной прожиточному минимуму. Исследование показало, что увеличение
стандартного вычета до уровня прожиточного минимума вызовет снижение
доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума
лишь на 1,8%, а одновременное увеличение порогового значения накопленного
дохода, до достижения которого применяется стандартный вычет, приведет к
падению этой доли на 3,7%. Что касается обязательств работников по НДФЛ,
64
то они снизятся с 645,7 млрд руб. до 593,4 млрд руб. (8,1%) при осуществлении
первого варианта реформы и до 561,4 млрд руб. (13,1%) при реализации
второго варианта, т.е. потери бюджета составят 52,3 млрд руб. и 84,3 млрд руб.
соответственно. Таким образом, при значительном росте налогового вычета
отмечается весьма незначительное сокращение доли работников с
располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточно весомое
сокращение поступлений в бюджет.
Представляется, что в данном случае первоочередной мерой по
повышению уровня благосостояния граждан, не сопровождающейся снижением
поступлений НДФЛ в бюджет, может стать законодательное закрепление
минимального размера оплаты труда (далее МРОТ) на уровне прожиточного
минимума. Также необходимы мероприятия, направленные на легализацию
заработной платы, которые включают в себя контрольно-разъяснительную
деятельность, функционирование горячей линии, агитацию в средствах
массовой информации и др. Таким образом, законодательное закрепление
минимальной величины заработной платы на уровне прожиточного минимума
сократит издержки налоговых органов по выявлению недобросовестных
работодателей, а также значительно увеличит поступления НДФЛ в бюджет. В
настоящее время информацию о конвертных схемах выплаты заработной платы
налоговые органы получают из свидетельских показаний бывших работников
организаций, в основном уволенных не по собственному желанию. Отсюда
следует, что росту уровня благосостояния граждан будет способствовать
повышение инициативности самих граждан и их помощь налоговым органам в
работе по легализации заработной платы.
Самые большие споры, касающиеся реформирования НДФЛ, ведутся по
поводу введения прогрессивной шкалы налогообложения. Предлагается
введение дифференцированных ставок НДФЛ от 6 до 30% в зависимости от
дохода налогоплательщика. Напомним, что плоская шкала налогообложения по
НДФЛ была введена в 2001 году, заменив прогрессивную шкалу подоходного
налога. Единая ставка НДФЛ в 13% вводилась на пять лет, и рассматривалась,
65
как временная мера, которая была направлена на легализацию доходов. На
первом этапе введения плоской шкалы ожидалось сокращение поступлений
НДФЛ в связи с резким снижением налоговой нагрузки на
налогоплательщиков, имеющих доходы выше среднего. Однако, начиная с 2001
года, поступления НДФЛ значительно возросли. В 2001 году по сравнению с
предыдущим годом поступления НДФЛ увеличились на 46,6% при увеличении
общих налоговых поступлений в консолидированный бюджет лишь на 31,4%.
Тенденция роста поступлений НДФЛ в бюджет наблюдается и в настоящее
время.
В январе-июне 2015 года поступления налога на доходы физических лиц
(НДФЛ) выросли на 11,5% по сравнению с аналогичным периодом прошлого
года и составили 885,3 млрд. руб. При этом в январе-июне 2014 года
поступления НДФЛ выросли на 7,3% - до 793,8 млрд. руб., в январе-июне 2013
года - на 1%.
Динамика поступления налога коррелируется с данными Росстата о
темпах роста среднемесячной начисленной заработной платы за январь-май - на
11,7%.
Однако результаты опроса предпринимателей показали, что после
повышения ставки страховых взносов с 26% до 34% для "увода" заплат в "тень"
бизнес намеревался использовать зарплатные схемы, в том числе так
называемую "директорскую зарплату". Таким образом, по итогам налогового
периода ФНС будет "сравнивать динамические показатели организаций,
сопоставимые показатели, процентное соотношение в себестоимости затрат на
оплату труда и на основе анализа определяться, где могут быть недочеты у
налогоплательщиков".
Однако динамика поступления НДФЛ в январе-апреле текущего года
свидетельствует о том, что пока бизнес не уходит в "тень" в связи с
повышением ставок страховых взносов. Он пояснял, что реакцию бизнеса
можно увидеть по динамике поступления НДФЛ, так как страховые взносы и
этот налог имеют схожую базу.
66
Представляется, что введение прогрессивной шкалы налогообложения по
НДФЛ в настоящее время подорвет доверие налогоплательщиков к налоговой
системе, спровоцирует еще больший рост конвертных схем выплаты доходов,
что негативно скажется на поступлениях налога в бюджет.
Сторонники введения прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ
обращаются к опыту развитых стран, где действуют дифферен-цированные
ставки налога на доходы, а максимальные ставки налога нередко превышают
50%. Естественно, что в настоящее время платить НДФЛ по таким ставкам
граждане РФ не готовы, а введение прогрессивных ставок на данном этапе
вызовет новую волну неплатежей в бюджет. Целесообразно в данном случае
обратить внимание на мотивацию граждан некоторых стран уплачивать налоги
в полном объеме и в установленные сроки. Например, в США достаточно
долгое время действует система кредитных историй, в которых фиксируются
все задолженности налогоплательщика по уплате налогов, а также количество
штрафов и иных взысканий. Недобросовестность плательщика может
послужить поводом для отказа в выдаче кредита, что существенно утяжеляет
современную жизнь. В России очень долгое время считалось подвигом не
платить налоги, и недобросовестность налогоплательщика никаким образом не
сказывалась на его обычной жизни. В РФ система кредитных историй вводится
в настоящее время банками для отслеживания количества кредитов, выданных
тому или иному налогоплательщику. При отсутствии единых баз данных и
соответствующих информационных технологий, в которые бы были включены
налоговыми органами в кредитные истории по платежам налогоплательщиков в
бюджет, в настоящее время говорить более чем преждевременно. Однако
данная мера могла бы стать существенным стимулом налогоплательщикам
уплачивать налоги своевременно и в полной мере.
Еще одно предложение сторонников кардинального реформирования
НДФЛ связано с изменением принца уплаты налога. Законодательным
собранием Пермской области подготовлены к внесению в нижнюю палату
Федерального собрания поправки о зачислении НДФЛ не по месту регистрации
67
налогового агента, а по месту жительства налогоплательщика. Существуют
определенные плюсы перехода на уплату НДФЛ по месту жительства, как для
субъектов Федерации, так и для налогоплательщиков. Для первых это,
безусловно, пополнение бюджета. Особенно остро стоит вопрос для регионов,
где миграция рабочей силы очень высокая, вследствие чего бюджеты
недополучают большие суммы налога. Для налогоплательщиков главным
преимуществом является упрощение процедуры предоставления налоговых
вычетов. В настоящий момент вычеты предоставляются из того бюджета, куда
поступил НДФЛ, вследствие чего временной лаг между подачей декларации
для подтверждения права на вычет и поступлением денежных средств на счет
налогоплательщика часто превышает все допустимые нормы и составляет
минимум полгода. Кроме этого, сторонники данной реформы НДФЛ надеются,
что получение социальной поддержки населением из того же бюджета, в
который поступает налог на доходы физических лиц, проживающих в данном
регионе, повысит мотивацию налогоплательщиков и их ответственность за
благосостояние региона.
Тем не менее, у данного предложения больше недостатков, чем
преимуществ. Для населения основным минусом будет являться желание
реформаторов расширить число налогоплательщиков НДФЛ за счет
пенсионеров. Данное предложение однозначно вызовет бурю негодования в
обществе. Кроме этого, трудности у налогоплательщиков могут быть связаны с
определением места получения бюджетных услуг и критериев резидентства,
особенно в случаях работы вахтовым методом. Для налоговых агентов
основные трудности будут связаны с учетом сведений о регистрации
работников, подачей сведений в налоговые органы с детализацией информации,
а также увеличением количества платежных поручений, предъявляемых банку.
Казначейству для реализации данного новшества понадобится определение
принцов, на основании которых будет производиться расщепление сумм
налога, а также определение системы возврата налога, уплаченного в бюджет
другого муницалитета.
68
Территориальные налоговые органы столкнутся с проблемой создания
системы персонифицированного учета налогоплательщиков, что сопряжено с
открытием и ведением лицевых счетов по каждому налогоплательщику. В
общем, как отмечают разработчики проекта, для изменения принца уплаты
НДФЛ необходимо внести поправки и дополнения в НК РФ (части первую и
вторую), нормативные акты Федеральной налоговой службы России,
Бюджетный кодекс РФ, законодательство о банковской деятельности и
пенсионное законодательство. Хотя Минфин и Счетная палата в целом дали
положительные отзывы, но представляется, что в настоящее время
разработчики данного проекта просто не найдут средств для реализации данной
идеи. Тем более что вслед за переводом подоходного налога на уплату по месту
жительства созреет необходимость перевода его в разряд региональных, а
возможно, и местных налогов.
Несмотря на все разногласия, касающиеся перспектив реформирования
НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время
кардинальных изменений в порядке налогообложения доходов граждан. В
настоящее время база для значительных изменений еще не подготовлена.
Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается постепенное
реформирование, заключающееся в приведении налога в соответствие с
современными реалиями: необходим пересмотр размеров ряда вычетов,
совершенствование и упрощение процедуры их предоставления. Что касается
других перспектив реформирования, то необходимо помнить, что, с одной
стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой
стороны это не должно привести к сокращению платежей в бюджет.
3.2 Совершенствование механизма исчисления НДФЛ
Реформа налогообложения, проводимая в России в течение нескольких
лет, - явление безусловно, положительное. Она в значительной степени
69
расширила круг реальных налогоплательщиков, напрямую связала их
имущественные интересы с размером и способами изъятия в бюджет части
доходов физических и юридических лиц. Вместе с тем сложившаяся к
настоящему времени налоговая система не может считаться окончательной и
постоянно находится в процессе развития.
К основным направлениям реформирования налогового регулирования
можно отнести:
- снижение общей налоговой нагрузки;
- упорядочение и упрощение налогового законодательства;
- увеличение доходов бюджета за счет выведения бизнеса «из тени».
К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено
формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной
экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в
настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную
от советских времен; система базируется на общепринятых в современной
мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской
экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы
осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и
преобразованиями в области бюджетного федерализма.
Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность
попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения
«точечных» изменений в налоговое законодательство. Проблемы могут быть
решены исключительно посредством проведением полномасштабной налоговой
реформы направленной, в первую очередь, на достижение баланса интересов
государства и налогоплательщиков.
Объединение социальных налоговых вычетов по НДФЛ позволит
налогоплательщику управлять своим социальным пакетом и направлять при
необходимости совокупную сумму социальных вычетов на одну цель: на
образование, на лечение, на страхование или распределять ее иным образом по
своему усмотрению.
70
Одним из факторов, препятствующих экономическому росту и развитию
предпринимательства, является несовершенство налогового законодательства,
которое по-прежнему характеризуется ярко выраженным фискальным
характером. Добросовестному предпринимателю становится все сложнее
планировать свою экономическую и финансовую деятельность,
оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с законными
требованиями государства.
Реформирование налоговой системы должно проходить на основе принца
определенного приоритета развития производства и экономики над интересами
бюджета. Однако проводимая в настоящее время налоговая политика
постоянно вытесняет капиталы из производственного сектора, не позволяя
развиваться нормальному инвестиционному процессу.
Налоговая политика должна предусматривать, с одной стороны,
снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса
вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию бизнеса), а с
другой стороны, – большую «прозрачность» налогоплательщиков для
государства, улучшение налогового администрирования и сужение возмож-
ностей для незаконного уклонения от налогообложения.
Дифференциация шкалы налогообложения позволит улучшить
финансовое положение большинства граждан страны, ограниченных в размере
доходов в силу специфики их работы, а увеличение налоговой ставки для
высокодоходных категорий граждан также будет способствовать сокращению
покупок дорогостоящего импорта, что позитивно скажется на положении
отечественных товаропроизводителей и валютном рынке.
Возможен также и другой путь решения проблемы. Он заключается в
разработке предложений в части дифференцированного механизма
предоставления стандартных и социальных налоговых вычетов, который
позволил бы поставить величину предоставляемых вычетов (и, следовательно,
реальную налоговую нагрузку) в зависимость от фактического положения
физического лица с точки зрения социальной защищенности.
71
Основными направлениями реформирования системы налогообложения
налогом на доходы физических лиц являются следующие:
- построение единой налоговой системы в интересах сохранения
целостности Российского государства, исключение условий для формирования
несовместимых региональных налоговых схем;
- создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей
удовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей
развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального
богатства России;
- упрощение системы налогов;
- создание совершенной законодательной налоговой базы;
- совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение на
этой основе налоговых поступлений в государственную казну при
одновременном поддержании справедливости налогообложения;
- создание рациональной системы ответственности за налоговые
правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового
контроля.
В то же время кардинальная замена налогового законодательства была бы
губительна для экономики. Необходима определенная последовательность
предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая
могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного
опыта и уровня развития экономики.
Действующее законодательство имеет свои недостатки и достоинства:
Далее приведены основные проблемы налогообложения доходов
физических лиц, существующие в настоящее время:
1. Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и
практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная
величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже
минимального прожиточного минимума.