52
НДФЛ. Отличие заключается в том, какой код вы указываете в поле «Признак»,
находящемся в верхнем правом углу. (Приложение В).
Часто работники просят выдать им справку 2-НДФЛ для того, чтобы
представить сведения о доходах в банк, инспекцию и т. п. Какой признак
следует поставить в этом случае? В Рекомендациях по заполнению справки
ответ на этот вопрос не дан, но, следуя логике, поскольку это ваш работник и
НДФЛ с его дохода вы удерживали, значит, и в справке нужно указать код 1.
Сумму НДФЛ, которую вы перечислили в бюджет в течение 2011 года,
нужно указать в пункте 5.5 справки. В прошлом году это поле не заполнялось.
Поэтому расскажем подробнее, какие именно значения туда нужно вписывать.
Если удержанный за налоговый период НДФЛ полностью перечислен до
конца года, показатели в пунктах 5.4 и 5.5 совпадут. Вопросы возникают, когда
на конец года по НДФЛ имеется задолженность перед бюджетом. Как ее
распределить между сотрудниками? Ведь налог организация перечисляет
общей суммой, не указывая в платежном поручении фамилии налого-
плательщиков — физических лиц.
Полагаем, что бухгалтер может действовать на свое усмотрение. Можно
разделить перечисленную в бюджет сумму налога и задолженность между
всеми работниками поровну. Другой вариант — распределять суммы
пропорционально величине налога, удержанного у каждого сотрудника. В
общем, вы имеете право выбрать любой способ. Важно, чтобы данные в
справках совпадали с показателями налоговых регистров по НДФЛ.
Новые размеры вычетов для сотрудников, имеющих трех и более детей, а
также для родителей детей-инвалидов появились в конце 2012 года и вступили
в действие задним числом. Понятно, что для каждого вида вычета должен быть
свой код, для того чтобы правильно отразить информацию в справке. На
момент подписания данного номера в печать на сайте ФНС России www.nalog.ru
была размещена информация о том, что в справочник «Коды вычетов»
(приложение № 4 к приказу ФНС России от 17.1 1.2010 № ММВ-7-3/611@)
внесены изменения. Так, для вычетов на первого и второго ребенка установили
53
разные коды — 114 и 115. Для вычетов на третьего и последующих детей —
код 116, а на ребенка инвалида код 117. Полная информация о новых кодах
«детских» вычетов, которые стали применять, заполняя справку 2-НДФЛ за
2015 год, приведена в табл. 1. (Приложение И).
Есть еще один важный нюанс. Удержанный НДФЛ, составивший менее
100 руб., уплачивать в бюджет в текущем месяце не нужно. Эту сумму следует
перечислить вместе с налогом, который будет исчислен в следующем месяце
(п. 8 ст. 226 НК РФ). Однако такой перенос возможен только в пределах одного
налогового периода. Другими словами, НДФЛ за год должен быть уплачен
полностью, даже если его сумма меньше 100 руб.
Сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами установлены в пункте б
статьи 226 НК РФ. Так, перечислить в бюджет налог работодатели должны не
позднее дня:
- получения в банке наличных денег на выплату зарплаты или другого
дохода;
- перечисления дохода с расчетного счета на счет сотрудника.
Отметим, уплачивать НДФЛ за счет средств организации или
индивидуального предпринимателя запрещено, деньги в обязательном порядке
должны быть удержаны из выплат в пользу сотрудника (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты могут представить сведения в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Если
численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, не
превышает 10 человек, достаточно заполнить форму по каждому работнику на
бумаге. Такие дополнения внесены Федеральным законом от 18.07.2011г.
№ 227-ФЗ в пункт 2 статьи 230 НК РФ и вступили в силу с 1 января 2012 года.
Работодатели представляют сведения по форме 2-НДФЛ не позднее 1
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230
НКРФ). Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справки своим
работникам по их заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ).
54
Более четкое объяснение заполнение справки по форме 2-НДФЛ дает
журнал «Упрощенка» Годовой отчет – 2015. [46]
Справку о доходах составляют на каждое физическое лицо и по каждой
ставке налога в отдельности. Таким образом, если налогоплательщик получал в
течение года доходы, облагаемые по разным ставкам, придется заполнить не
одну, а две или даже три справки, и это не предел.
На тех, кому по доходам прошлых лет был сделан перерасчет НДФЛ,
оформляют новую справку, в которой указывают номер ранее представленной
справки и новую дату составления документа.
Суммы налогов указывают в рублях (копейки отбрасывают исходя из
правил округления), все остальные суммы — в рублях и копейках.
В справке нужно заполнить все показатели. Пустыми допускается
оставить пункты, если отсутствуют сведения, необходимые для их заполнения
(например, пункты 5.6 и 5.7). При этом прочерки ставить не нужно.
Заполненную справку о доходах нужно подписать в поле «Налоговый
агент (подпись)». Печать ставят в нижнем левом углу справки. Кроме того,
необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего справку, а также
должность работника, подписавшего справку.
Разумеется, недопустимы никакие исправления.
Рассмотрим подробно заполнение каждого из разделов справки о
доходах.
Итак, в поле «Справка № __» ставят порядковый номер справки. Затем
указывают дату составления справки. Поле «Признак» заполняют в
зависимости от того, какие доходы отражены в справке. Если те, с которых был
исчислен и удержан НДФЛ, тогда в этом поле ставят цифру 1 (п. 2 ст. 230 НК
РФ). Если же речь идет о доходах, с которых налоговый агент не смог удержать
НДФЛ, в поле вписывают цифру 2. Далее записывают код налоговой
инспекции, в которой налоговый агент состоит на учете. Он содержит четыре
знака: два первых — номер региона, два последних — номер инспекции (п. 5
ст. 226 НК РФ).
55
В разделе 1 указывают сведения о налоговом агенте.
В пункте 1.1 организации записывают ИНН и КПП через разделитель «/»,
индивидуальные предприниматели — только ИНН.
В пункте 1.2 отражают сокращенное наименование налогового агента
согласно учредительным документам. Отметим, сначала заполняют содержа-
тельную часть наименования, а уже потом организационную форму
предприятия. Индивидуальные предприниматели без каких-либо сокращений
указывают фамилию, имя, отчество в соответствии с документом,
удостоверяющим его личность. В случае двойной фамилии слова пишут через
дефис. Например, Иванов - Юрьев.
В пункте 1.3 отражают код ОКАТО, в пункте 1.4 — контактный телефон.
Что касается раздела 2, то эта часть справки отведена для данных о
налогоплательщике — получателе облагаемого дохода.
Сначала указывают обычные сведения:
- в пункте 2.1 — ИНН (если имеется);
- в пункте 2.2 — ФИО (полностью);
- в пункте 2.4 — дату рождения (в формате *дд.мм.гпт»).
В пункте 2.3 отражают статус налогоплательщика. Как мы уже говорили,
если физическое лицо находилось на территории Российской Федерации не
менее 183 дней в течение 12 месяцев, оно считается налоговым резидентом
(ставят 1), в противном случае — нерезидентом (вписывают 2).
Показатель для пункта 2.5 «Гражданство (код страны)» берут из
Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного
постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и
метрологии от 14.12.2001 № 529-ст. Так, цифровой код России — 643.
Серию и номер документа, удостоверяющего личность, вписывают в
пункт 2.7, опуская знак «№». Код документа, который указывают в пункте 2.6,
можно найти в справочнике «Коды документов», приведенном в приложении
№ 5 к приказу № ММВ-7-3/611 @. Например, код 21 означает, что документом,
56
удостоверяющим личность физического лица, является паспорт гражданина
РФ.
Адрес налогоплательщика указывают в пунктах 2.8 и 2.9, используемых в
зависимости от его статуса.
Пункт 2.9 заполняют при отражении доходов налоговых нерезидентов
или иностранцев. Код страны берут опять же из ОКСМ. Запись допустима в
произвольной форме, даже с использованием букв латинского алфавита.
А вот к заполнению пункта 2.8 более строгие требования. Сведения
вносят на основании документа, удостоверяющего личность налогопла-
тельщика, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства.
Указание почтового индекса затруднений не вызывает, а код региона можно
узнать из справочника «Коды регионов», приведенного в приложении № 6 к
приказу № ММВ-7-3/611@. При указании района, города, населенного пункта,
улицы сначала вписывается само название, а затем уже общепринятое
сокращение (без точки). Например, Республика Татарстан, Алексеевский район,
Алексеевское р.п.. Значение поля «Дом» может быть числовым, буквенно-
числовым, может содержать символ «/». Номер строения обозначают в поле
«Корпус».
Для физических лиц, не являющихся резидентами, из двух адресных
пунктов достаточно заполнить только один — пункт 2.9. Пункт 2.8 можно
оставить пустым.
В разделе 3 показывают доходы физического лица по их видам и месяцам
налогового периода. Данные для этого раздела берут из регистров налогового
учета.
В заголовке необходимо отметить ставку налога, по которой облагаются
доходы: 9, 11, 15, 30 или 35%.
Ниже указывают доходы налогоплательщика с разбивкой по месяцам и
видам. При этом каждому виду доходов соответствует один показатель. Если в
одном месяце получены доходы разных видов, вписывают каждую сумму
дохода с соответствующим кодом. Таким образом, раздел содержит следующие
57
показатели: месяц, в котором был выплачен данный доход, код дохода, сумма
дохода, код вычета, сумма вычета.
В графе «Месяц» проставляют номер месяца налогового периода, в
котором был вы плачен доход. Январю соответствует 1, февралю — 2, марту —
3 и т.д. Код дохода можно взять из справочника, приведенного в приложении
№ 3, а код вычета — из справочник, приведенного в приложении № 4 к приказу
ФНС России № ММВ-7-3/61 @.
Еще один важный момент. Стандартные, социальные и имущественные
налоговые вычеты в разделе 3 не отражают. В этом разделе приводят суммы
профессиональных им четов и частично необлагаемые суммы дохода.
Раздел 4 заполняют только в справке, где указаны доходы по ставке 13%.
Здесь отражают сведения о стандартных, социальных и имущественных
налоговых вычетах.
В пункте 4-1 записывают суммы вычетов, которые работник вправе
получить в налоговом периоде, а также коды этих вычетов.
Как уже было сказано, в конце 2011 года появились новые размеры
вычетов для со грудников имеющих трех и более детей, а также для родителей
детей-инвалидов. Они вступили в действие задним числом. Понятно, что для
каждого вида вычета должен быть свой код, для того, чтобы правильно
отразить информацию в справке.
Информацию о праве на имущественный вычет переносят из
уведомления, выданного физическому лицу налоговым органом. Его форма
утверждена приказом ФНС России № 25.12.2010 № ММ-7-3/714@. Номер, дату
уведомления, подтверждающего право работника на имущественный вычет, и
код налогового органа, выдавшего это уведомление, фиксируют в пунктах4-
2,4-3 и 4-4 соответственно.
В разделе 5 показывают итоговые суммы выплаченных доходов,
исчисленных и удержанных налогов за налоговый период.
58
В пункте 5-1 отражают общую сумму дохода, выплаченную физическому
лицу без учета налоговых вычетов. Показатель равен сумме доходов, указанных
в разделе 3.
В пункте 5-2 указывают сумму налоговой базы. Это разница между
общей суммой дохода (п. 5.1) и суммой налоговых вычетов, указанных в
разделе 3 и пункте 4.1 раздела 4.
В пункт 53 вписывают налог, исчисленный налоговым агентом. Он равен
произведению показателя из пункта 5.2 и ставки налога, отмеченной в начале
раздела 3.
В пункте 5-4 фиксируют сумму НДФЛ, фактически удержанную у
налогоплательщика по данным учета налогового агента. В идеале она должна
совпасть с исчисленным налогом.
В пункте 5-5 указывают сумму НДФЛ, перечисленную за налоговый
период. Отметим, данный пункт заполняют только в отношении доходов,
полученных начиная с 1 января 2011 года.
В пункте 5- 6 записывают величину налога, излишне удержанную
налоговым агентом, а в пункте 5- 7 — наоборот, не удержанную в отчетном
налоговом периоде сумму НДФЛ.
Пример заполнения формы 2-НДФЛ представлен в Приложении В.
59
3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
3.1 Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы
физических лиц
Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги -
это негативное явление, порождающее спад производства, снижение
предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а
также массовое стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов,
усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе.
Такая ситуация отражает современную действительность России, когда
огромный дефицит государственного бюджета требует постоянного роста
доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в
частности, заключается одна из основных трудностей установления более или
менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране.
Необходимо отметить основные недостатки системы налогообло-жения
населения в России:
1. Чрезмерная тяжесть налогового бремени.
2. Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность
нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим
затратам на содержание налоговой системы.
3. Однобоко фискальная направленность налогообложения, недос-
таточное его использование в целях стимулирования инвестиционной,
инновационной и предпринимательской деятельности.
4. Значительные возможности уклонения от уплаты налогов,
стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной
преступности и, разумеется, приводящие к недобору поступлений.
Для того чтобы по возможности устранить эти недостатки, надо
придерживаться принцов рациональной налоговой политики:
60
- Простота. Установление налога и его сбор не должны сопровождаться
созданием гигантских бюрократических машин, применением неисчислимых
форм отчетности, непосильной работой бухгалтерских служб предприятия и
усердным «бумагомаранием» граждан.
- Фискальная эффективность. Расходы государства и налогопла-
тельщиков, связанные с взиманием налогов должны быть многократно меньше
сумм налоговых поступлений, в противном случае на финансирование
основных расходов государства мало что останется. Хотя проблема
усовершенствования и минимизации расходов по сбору налогов не является
наиглавнейшей, о ней нельзя забывать, так как совершенствуя эту стадию
обращения налоговых средств, повышая е эффективность, можно
усовершенствовать в целом весь процесс сбора налогов. Кроме того,
необходимо максимизировать общую массу доходов от налогов, а не ставки
последних. Это требование совершенно справедливо, так как достижение
максимальной эффективности достигается в большинстве случаев путем
качественного скачка (совершенствование процесса сбора налогов, устранение
возможности к неуплате), а не количественного увеличения (в данном случае
ставок налогов).
- Блокирование тенденции к уклонению от уплаты налогов. При введении
того или иного налога и установлении процедур его взимания необходимо
обеспечить невозможность уклонения от его уплаты. Универсальность. Ставки
налогообложения и нормативы распределения доходов между бюджетами
разного уровня должны быть максимально унифицированы, подходить для
различных категорий налогоплательщиков. В последнее время одной из
актуальнейших проблем налогообложения выявляется наряду с проблемой
сбора налогов, проблемы распределения налоговых сборов в особенности
между бюджетами различных уровней по вертикали. Здесь можно выделить
тяжелейшую проблему задержек платежей, зарплат вследствие намеренных
задержек при переводе средств, поэтому, даже имея более менее приемлемую
тактику сбора налогов, мы сталкиваемся с проблемой распределения.
61
- Защищенность доходов не только бюджета, но и налогоплательщиков от
инфляции. Действующая система налогообложения учитывает фактор
инфляции только в интересах бюджета.
Очевидно, что действующая система налогообложения в России не
отвечает ни одному из перечисленных критериев.
Существует множество точек зрения на проблему, как усовершен-
ствовать систему налогообложения населения.
Возможно, имеет смысл установить шкалу налогообложения физических
лиц в зависимости не от абсолютных сумм полученных доходов, а от величин,
кратных минимальной месячной оплате труда, действующей в Российской
Федерации.
В условиях повышения предельной ставки подоходного налога особую
остроту приобретают проблемы перекрытия каналов ухода высоко-
обеспеченной части населения от уплаты этого налога. Один из наиболее
эффективных путей для достижения этого заключается в следующем:
необходимо кроме учета доходов установить действенный контроль за
соответствием крупных расходов на потребление, фактически получаемым
физическими лицами доходам.
Речь идет о том, чтобы законодательно обязать лиц, приобретающих или
имеющих в собственности имущество особо крупной стоимости, допустим, не
менее 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда,
представлять налоговому органу декларацию с указанием всех источников и
размеров доходов, обеспечивающих приобретение имущества и фактической
уплаты с этих доходов подоходного налога.
Главное здесь - сделать налогообложение физических лиц более
социально справедливым. В этих целях также следовало бы рассмотреть вопрос
о значительном сокращении количества и уровня многочисленных подоходных
налоговых льгот.
Думается, что пришло время в принце изменить систему поддержки
отдельных слоев населения, и делать это не через налоговые льготы, а через