2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………..4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ……………………………………………………………7
1.1 Историческая справка становления НДФЛ …………………………7
1.2 Плательщики налога на доходы физических лиц ………………….10
1.3 Объект налогообложения и налоговые вычеты ……………………11
1.4 Особенности исчисления налоговой базы при получении
доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды ………………24
2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ
НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ООО «ЕВРОМЕБЕЛЬ» ЗА 2013 – 2015 Г.Г. ………………………………...28
2.1 Экономическая характеристика предприятия
ООО «Евромебель» ………………………………………………………….. .28
2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических
лиц налоговым агентом ………………………………………………………....30
2.3 Отчетность организации по налогу на доходы физических лиц …51
3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ………… 59
3.1 Приоритетные направления и проблемы развития налога на
доходы физических лиц ………………………………………………………. 59
3.2 Совершенствование механизма исчисления НДФЛ ……………...68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………….76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ……………………78
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Ставки налога на доходы физических лиц……….82
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Размер подоходного налога по странам мира ……84
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Карточка 2-НДФЛ на примере сотрудника,
работающего у налогового агента ООО «Евромебель» ……………………..89
ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Заявление на стандартные налоговые вычеты …...90
3
ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Бухгалтерская справка …………………………….91
ПРИЛОЖЕНИЕ Е. Регистр налогового учета по налогу на доходы
физических лиц …………………………………………………………………92
ПРИЛОЖЕНИЕ И. Новые коды «детских» вычетов ………………….94
ПРИЛОЖЕНИЕ К. Схема расчета налога на доходы физических лиц.97
ПРИЛОЖЕНИЕ Л. Налоговая декларация форма 3-НДФЛ ……….….98
ПРИЛОЖЕНИЕ М. налоговая декларация форма 4 НДФЛ ………….100
4
ВВЕДЕНИЕ
Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ), в той или иной форме
взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк.
В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из
главных источников доходной части бюджета.
Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших
налогов. Он связан с потреблением, и может либо стимулировать потребление,
либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налого-
обложения является достижение оптимального соотношения между экономи-
ческой эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими
словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы
максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном
ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Налог на доходы с физических лиц в Российской Федерации является
федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по
единым ставкам.
На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество
факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения
и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении
данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее
актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.
Актуальность темы обосновывается также тем, что в сфере исчисления
налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые
финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для
отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.
Целью данной работы является: изучение действующей в настоящее
время системы исчисления НДФЛ, выявление ее недостатков, а также
механизмов взимания и учета налога на доходы физических лиц, исследование
основных принцов налогообложения НДФЛ.
5
Исходя из данной цели, можно сформулировать задачи работы:
- рассмотреть сущность налога и его роль в формировании бюджета;
- изучить историю и принцы подоходного налогообложения;
- охарактеризовать порядок взимания налога на доходы физических лиц в
настоящее время;
- провести экономический анализ исчисления и взимания налога на
доходы физических лиц налоговым агентом на примере ООО «Евромебель».
- рассмотреть приоритетные направления и проблемы развития налога на
доходы физических лиц и совершенствование механизма исчисления НДФЛ.
Выпускная работа состоит из введения, основной части, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с
налогообложением налогом на доходы физических лиц, особенности его
исчисления, порядок формирования налогооблагаемой базы, виды и размеры
применяемых налоговых вычетов. Приведены установленные законом порядок,
сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц
налогоплательщиками и налоговыми агентами.
Во второй главе, состоящей из трех параграфов, приведен анализ
налоговой базы по НДФЛ за период 2014–2015 гг. на примере ООО
«Евромебель», порядок исчисления и уплата НДФЛ налоговым агентом, а
также отчетность.
В третьей главе показаны основные проблемы, стоящие перед
существующей ныне системой подоходного налогообложения в Российской
Федерации, намечены пути ее усовершенствования, оптимизации налого-
обложения налогом на доходы физических лиц.
В заключении сформулированы основные итоги работы.
В приложении приведены заполненные на конкретных примерах формы
отчетности по НДФЛ, установленные законодательством, сводные анали-
тические таблицы.
6
Методологической и теоретической основой данной работы являются:
Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания
налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ФНС; труды
ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской
Федерации в области налогообложения.
Выпускная квалификационная работа основывается на принцах
диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В
качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции
и дедукции, группировок, сравнений, экспертных оценок.
Объектом исследования в данной работе является подоходное
налогообложение на предприятии ООО «Евромебель».
Предметом исследования являются социальные, экономические факторы,
определяющие потенциал налога на доходы физических лиц в России.
Теоретическая значимость работы заключается в том, что результаты
исследования фискальных элементов налога на доходы физических лиц
способствуют расширению его теоретической базы, необходимой для
обеспечения эффективного функционирования налога на доходы физических
лиц в РФ.
Практическая значимость данного выпускного исследования состоит в
том, что отдельные результаты работы могут быть использованы для целей
реформирования действующей системы налогообложения доходов физических
лиц и адресованы органам законодательной власти при разработке норм
налогового законодательства.
7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1 Историческая справка становления НДФЛ
Налоги (опр.) – обязательные сборы, взимаемые государством с
хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в
законодательном порядке. [16]
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в
обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм,
которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В
современном обществе налоги – основной источник доходов государства.
Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для
экономического воздействия государства на общественное производство, его
динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
Налог становится настолько обычным источником государственных
средств, что известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин
(1706-1790) сказал: «Платить налоги и умереть должен каждый».
Подоходный налог или НДФЛ по сравнению с другими видами налогов
довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде
утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних
признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.),
действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже
более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принца
подоходного налогообложения [16].
В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX - начала XX в.
(Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был
введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества,
представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А
специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916 г., и
8
там наиболее полно воплотились принцы подоходного налогообложения [17]. В
начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного
снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем, был
издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. [36].
Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах
косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов.
Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от
параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об
общественном положении и доходах плательщика.
Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее
внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть
выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность
государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности,
военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами,
размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности
граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали
устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего
различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее
состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого
заключается именно в обеспечении равно напряженности налогообложения на
основе прямого определения доходов каждого плательщика.
Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные
экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой
системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности
Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. [36].
Основными принцами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных
ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом
доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение
налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или
приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотвори-
9
тельностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и
дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была
прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная
ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного
облагаемого дохода.
Принцы и механизмы исчисления НДФЛ закреплены в Главе 23 НК РФ
[1] (ст. 207-233) и вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же
времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с
физических лиц.
Основными чертами новой системы налогообложения являются:
- отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной
налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;
- значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
- внесение изменений в определение налогооблагаемой базы;
На рис.1 показана структура налога на доходы физических лиц
Рис.1. Структура налога на доходы физических лиц
10
1.2 Плательщики налога на доходы физических лиц
Согласно ст. 207 Налогового кодекс Российской Федерации (НК РФ, ред.
от 04.10.14) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:
_ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации;
_ физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В целях определения налоговой базы и сумм налога налоговый статус
налогоплательщика определяется на дату выплаты дохода и уточняется:
_ для иностранного гражданина (лица без гражданства), не имеющего
постоянного места жительства в РФ, - на дату фактического завершения
пребывания на территории РФ в календарном году;
_ для гражданина РФ (лица без гражданства), имеющего постоянное
место жительства в РФ, - на дату отъезда за пределы РФ в календарном году;
_ для российского или иностранного гражданина либо лица без
гражданства – на дату, следующую после истечения 183 календарных дней
пребывания в РФ и в течение следующих подряд 12 месяцев. [28]
Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от
источников в РФ, получения налоговых вычетов или иных налоговых
привилегий налогоплательщик, не признаваемый налоговым резидентом РФ,
должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что
он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в
течение соответствующего налогового периода (или его части) договор
(соглашение) об избежании двойного налогообложения. Подтверждение может
быть представлено в сроки, установленные п. 2 ст. 232 НК РФ.
Если такого подтверждения нет, налогообложение доходов, полученных
налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом РФ, от
российских источников, производится по налоговой ставке 30%,если на эти
доходы не распространяется действие ст. 217 НК РФ.
11
В целях правильного определения налоговой базы и суммы налога
необходимо определить статус налогоплательщика, относится он к налоговым
резидентам РФ или нет.
По налогу на доходы физических лиц установлены долевые
пропорциональные ставки в виде фиксированного процента (доли) к налоговой
базе. Ставки налога не зависят от величины налоговой базы и определены
только в зависимости от вида дохода (Приложение А).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в
отношении которого установлены различные ставки. Общая сумма налога
исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогопла-
тельщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому
периоду.
1.3 Объект налогообложения и налоговые вычеты
К доходам согласно статье 208 НК РФ, полученным от источников в РФ,
относятся: [1]
1) дивиденды и проценты, полученные от организации, ИП;
2) страховые выплаты;
3) доходы, полученные авторских или иных смежных прав;
4) доходы, от сдачи в аренду имущества;
5) доходы от реализации;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;
7) пенсии, пособия, стендии и иные аналогичные выплаты;
8) доходы, полученные от эксплуатации коммуникаций на территории
РФ;
9) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности в РФ.