12
К доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы
физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых
операций, при условии, если:
1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест
хранения, находящихся на территории РФ;
2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 НК РФ;
3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной
организации в Российской Федерации.
Объектом налогообложения, в соответствии со статьей 209 НК РФ,
признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для
физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы, на основании статьи 210 НК РФ,
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной,
так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком
подоходного налога.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в
отношении которых установлены различные налоговые ставки.
При этом при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического
получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день
месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые
обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В соответствии со статьей 223 НК РФ дата фактического получения
доходов иного характера определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при
получении доходов в денежной форме;
13
2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в
натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным
(кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения
ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.
Доходы физических лиц облагаются различными налоговыми ставками, в
зависимости от источника дохода, указанными в статье 224 НК РФ.
(Приложение А):
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% на все доходы, за
исключением нижеследующих.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:
– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и
услуг стоимостью не более 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ);
– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;
– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заемных (кредитных) средств, если заимодавцы являются взаимозависимыми
по отношению к налогоплательщику.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от
долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении
которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
4. Налоговая ставка в размере 9% устанавливается:
- в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов физлицами, являющимися налоговыми
резидентами РФ.
- в отношении доходов в виде процентов по облигациям с отечным
покрытием.
14
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается,
а 50 копеек и более округляются до полного рубля (ст. 225 НК РФ).
От налогообложения освобождаются доходы:
1) государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудо-
способности), включая пособия по безработице, беременности и родам;
2) пенсии;
3) все виды компенсационных выплат;
4) алименты, получаемые налогоплательщиками;
5) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических
лиц в порядке наследования или дарения (за исключением случаев дарения
недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев)
6) доходы, не превышающие суммы в 4000 рублей, за налоговый период,
в виде призов, выигрышей, подарков и материальной помощи от работодателя.
И другие доходы на основании статьи 217 НК РФ.
Налоговым периодом, в соответствии со статьей 216 НК РФ, признается
календарный год. Отчетным периодом календарный месяц.
Налоговый кодекс предусматривает четыре группы налоговых вычетов:
– Стандартные;
– Социальные;
– Имущественные;
– Профессиональные.
Наиболее массовыми вычетами НДФЛ являются стандартные налоговые
вычеты (предоставляются за каждый месяц налогового периода), закрепленные
в статье 218 НК РФ:
1) В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода
распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, постра-
давших от катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, непосредственно
участвовавших в испытаниях ядерного оружия; инвалидов Великой
Отечественной или иных войн, а также лиц, получивших инвалидность
15
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших
участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения
Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на
Чернобыльской АЭС;
2) Вычет в размере 500 рублей – распространяется на: Героев СССР и
РФ; ветеранов, блокадников, военнопленных Великой Отечественной войны и
Афганистана; инвалидов I и II групп; лиц, доноров костного мозга; родителей и
супругов военнослужащих, погибших на службе.
3) Налоговый вычет в размере 400 рублей (за каждый месяц
налогового периода до момента, когда совокупный доход не превысил 40000
рублей в текущем налоговом периоде) предоставляется остальным категориям
налогоплательщиков. В обиходе такой вычет получил название: «вычет на
себя».
Данный вычет отменен с 1 января 2012 г.
Налогоплательщикам, имеющим в соответствии пунктами 1 – 3 право
более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется
максимальный из соответствующих вычетов
4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распростра-
няется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна,
попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на
обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
а) с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:
- 1 000 рублей - на первого ребенка;
- 1 000 рублей - на второго ребенка;
- 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до
18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом I или II группы;
б) с 1 января 2012 года:
16
- 1 400 рублей - на первого ребенка;
- 1 400 рублей - на второго ребенка;
- 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до
18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет,
а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному
родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.
Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю
прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет предоставляется родителям на основании их
письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный
налоговый вычет.
При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится
(находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предо-
ставляется на основании документов, заверенных компетентными органами
государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из
родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об
отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового
вычета.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогопла-
тельщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в
отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1
статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
17
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей,
налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка
(детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека
(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка
(детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети)
достиг (достигли) определенного возраста, или истек срок действия либо
досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в
семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за
период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или)
учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в
установленном порядке в период обучения. В случае если в течение налогового
периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не
предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании
налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого
к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие
вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.
Налогоплательщик, на основании статьи 219 НК РФ, имеет право на
получение следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благо-
творительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не
более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически
произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной
налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей (по очной форме
обучения) в возрасте до 24 лет – в размере фактически произведенных расходов
на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка. При этом
образовательное учреждение должно иметь лицензию.
18
3) В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
услуги по лечению, предоставленные ему (или его близким родствен-никам)
медицинскими учреждениями РФ, а также в размере стоимости медикаментов
приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
4) В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде
пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспече-
ния, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным
фондом в свою (и / или близких родственников) пользу и в сумме страховых
взносов по договору добровольного пенсионного страхования.
5) В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде
дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии –
в размере фактически произведенных расходов.
Особенности социальных налоговых вычетов:
- Вычеты предоставляются на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче налоговой декларации и подтверждении
фактически произведенных расходов в налоговый орган налогоплательщиком
по окончании налогового периода;
- Вычеты (за исключением расходов на обучение детей, и расходов на
дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произве-
денных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом
периоде;
- В случае набора ряда перечисленных расходов налогоплательщик
самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются
в пределах максимальной величины социального налогового вычета;
Социальные налоговые вычеты чаще всего предоставляются при подаче
налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании
налогового периода.
Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 пункта 1 ст.
219 (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика,
дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произве-
19
денных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом
периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде
расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам)
негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам)
добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных
страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с
Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопи-
тельную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования
пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно, в том числе при
обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких
суммах учитываются в пределах максимальной величины социального
налогового вычета, указанной в настоящем пункте.
НДФЛ предусматривает также имущественные налоговые вычеты (статья
220 НК РФ):
- При продаже имущества, находившегося в собственности налого-
плательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также
в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих 125 000 рублей.
- При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей
совместной собственности, соответствующий размер имущественного
налогового вычета, распределяется между совладельцами этого имущества
пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае
реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
- В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или
доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
20
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
настоящим пунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм,
направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет:
- при строительстве или приобретении жилого дома – документы,
подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты – договор о приобретении
квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся
доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы,
подтверждающие право собственности на квартиру.
Вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного
заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком по произведенным расходам.
Таким образом, налоговое законодательство предоставляет физическим
лицам, которые имеют статус налогового резидента, право на получение
имущественного вычета по НДФЛ при покупке или строительстве жилья (п.3
ст.210, п. 2 п.1 ст. 220 НК). При этом речь идет исключительно о таких жилых
объектах, как дом, квартира, комната (доля в них), которые куплены или
возведены на территории нашей страны.
Получить подобный вычет плательщик НДФЛ может двумя способами,
обратившись за ним непосредственно в налоговые органы либо озадачив
данным вопросом работодателя. В первом случае необходимо дождаться конца
года и подать в инспекцию соответствующее заявление, налоговую декларацию
за истекший год по форме 3-НДФЛ и документы, подтверж-дающие право на
вычет и статус резидента. Во втором случае воспользоваться правом на
имущественный вычет физическое лицо может не дожидаясь окончания
налогового периода. Причем у него есть возможность выбрать, по какому из
мест работы получить льготу, независимо от того, основное оно или
21
дополнительное. Значение имеет только наличие трудового договора между
работником и работодателем. Но чтобы претендовать на вычет, помимо
заявления в бухгалтерию работодателя, сотруднику нужно представить
уведомление, которое физическое лицо самостоятельно получает в налоговой
инспекции [30].
При наличии такого заявления работодатель должен будет вернуть
своему сотруднику весь НДФЛ, удержанный с начала того года, в котором
возникло право на получение вычета. Также, начиная с месяца обращения,
работодатель должен прекратить начислять налог – до тех пор, пока сумма
вычета не будет «выбрана» полностью [30].
Ранее размер вычета, на который мог претендовать плательщик НДФЛ,
ограничивался суммой фактически произведенных расходов, но не более
1 000 000 рублей. Законом от 26 ноября 2008 года №224-ФЗ эта сумма
увеличена ровно в два раза (абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК). Вступление в силу
соответствующего положения НК датировано 1 января 2009 года. Однако
согласно пункту 6 статьи 9 Закона №224-ФЗ данное положение НК
распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2008 года. Иными
словами, на имущественный вычет в повышенном размере вправе претендовать
и те физические лица, кто приобрел недвижимость после 1 января 2008 года
[30].
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов закреплено в
статье 221 НК РФ и его имеют следующие категории налогоплательщиков:
- ПБОЮЛ, нотариусы, адвокаты, лица, занимающиеся частной практикой
в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов
определяется налогоплательщиком самостоятельно. К расходам налогопла-
тельщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи
с его профессиональной деятельностью.