6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………..………….……...7
Глава 1.Теоретические основы налога на прибыль организации в
Российской Федерации ……...……………………………...………….….…....9
1.1. История возникновения налога на прибыль организаций..........................9
1.2. Основные элементы налога на прибыль и их характеристика...................16
1.3. Порядок расчета налога на прибыль и налоговая отчетность..................24
Глава 2. Анализ налогообложения прибыли ООО «Ремстройторг»........33
2.1. Организационно-правовая характеристика предприятия …......................33
2.2. Практика расчета налога на прибыль и формирования налоговой
отчетности……………………………………………………….………..……..36
2.3. Анализ налоговой нагрузки предприятия....................................................40
Глава 3. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на
прибыль в ООО «Ремстройторг»....................................................................50
3.1. Оценка эффективности комплекса мероприятий по оптимизации
налогообложения...................................................................................................50
3.2. Пути оптимизации налога на прибыль организации..................................56
Заключение………………………………………………………………..…….63
Список использованной литературы…..…………..…….……………….....66
Приложения…………………………………………….……………….…...….71
7
ВВЕДЕНИЕ
Обобщение мирового и отечественного опыта повышения
эффективности системы налогообложения свидетельствует о необходимости
особого внимания к расчету и взиманию корпоративных налогов (прежде
всего - налога на прибыль организаций), подвергающегося в зарубежной
финансовой практике серьезной критике.
Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что
эффективное налогообложение налогом на прибыль в Российской
Федерации – это необходимое условие повышения эффективности бизнеса,
создания, развития и реализации конкурентных преимуществ организации.
Именно поэтому целью выпускной квалификационной работы
является исследование теоретических и практических аспектов налога на
прибыль организации в Российской Федерации на примере ООО
«Ремстройторг».
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить теоретические основы налога на прибыль организации в
Российской Федерации;
- проанализировать результаты деятельности ООО «Ремстройторг»;
- рассмотреть анализ налога на прибыль ООО «Ремстройторг»;
- определить актуальные проблемы и пути совершенствования налога
на прибыль ООО «Ремстройторг».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является ООО «Ремстройторг».
Предметом исследования служит налог на прибыль организации в
Российской Федерации: действующий механизм и перспективы его развития
на примере ООО «Ремстройторг».
8
Структура: выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников,
приложений.
Во введении изложены исходные параметры для написания работы:
цель, задачи, определена актуальность темы исследования, предмет и объект
исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические основы налога на прибыль
организации в Российской Федерации.
Вторая глава посвящена анализу финансово-экономической
деятельности и порядку расчета налога на прибыль ООО «Ремстройторг» с
использованием материала, собранного в период практики.
В третьей главе подробно изучены актуальные проблемы,
возникающие в действующем механизме по налогу на прибыль организации,
а также даны рекомендации и перспективы развития налога на прибыль ООО
«Ремстройторг».
В заключении обобщены теоретические аспекты налога на прибыль
организации и практические исследования, подведены итоги исследования,
обращено внимание на выявленные недостатки в системе налогообложения и
предложены пути их решения.
В работе использованы нормативно правовые акты, литературные
источники, финансовая (бухгалтерская) отчетность, данные налогового учета
по формированию налоговой базы по налогу на прибыль ООО
«Ремстройторг».
9
Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли
организаций
1.1 История возникновения налога на прибыль организаций
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в
обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм,
которого, неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В
современном обществе налоги - основной источник доходов государства.
Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для
экономического воздействия государства на общественное производство, его
динамику и структуру, на развитие научно - технического прогресса.
Становление налога на прибыль связано с эволюцией налогов в сфере
предпринимательской деятельности и в целом прямого налогообложения.
Фундамент для развития прямого налогообложения был заложен еще на
начальных стадиях существования государственности. И, хотя в это время
государство еще не имеет финансового аппарата для установления и сбора
налогов, оно уже определяет общую сумму средств, которую необходимо
получить, а саму функцию сбора налогов делегирует городам и общинам.
Финансовая система России развивалась в направлении,
противоположном процессу общемирового развития. От налогов она
перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и
перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.
В России процесс перехода от механизма распределения прибыли
между предприятием и государственным бюджетом, осуществляемого по
усмотрению чиновников, к налоговой системе занял период между 1984 и
1990 г. В течение этого времени происходило постепенное установление все
более четких правил этого распределения. Основы формирования
10
современного налога на прибыль организаций были заложены именно в этот
период.
Рассматривая особенности формирования современной системы
налогообложения прибыли в нашей стране, необходимо выделить несколько
этапов, объединяющих различные подходы к обложению прибыли.
Первый период - с июня 1990 по 1991 г. В июне 1990 г. был принят
Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций»,
вступивший в действие с 1 января 1991 г., который комплексно регулировал
налогообложение предприятий.
Второй период - с 1991 по 2002 г. Именно в этот период была
осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были
подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах
налоговой системы в РФ», «О налоге на прибыль предприятий и
организаций». Основным отличием этого Закона стало установление единого
подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-
правовой формы. Характерной чертой этого периода является постоянное
изменение законодательных норм, что, в частности, предполагало частое
изменение налоговых ставок по налогу на прибыль.
Третий период - с 2002 г. по настоящее время. Данный этап в
современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального
изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций, связанный
с принятием и введением в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль
организаций
1
».
Таким образом, можно прийти к выводу о том, что появление данного
налога является результатом естественного развития налоговых
правоотношений. На протяжении всей истории России прибыль
1
Вишневская, Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе /
Н.Г Вишневская. - М.: Налоговый вестник, 2013. – №1. – С.12-15.
11
предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и
поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть
доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в
законодательстве.
На протяжении
связи
всей истории
связи
России
связи
прибыль предприятий, так или
объектов
иначе, подлежала обложению налогами
состояния
и сборами, и поступления
жизни
от данных
налогов и сборов всегда
средств
составляли
объектов
весомую часть доходов государственного
является
бюджета, несмотря на
фондов
все изменения
жизни
в законодательстве.
Налог на
фондов
прибыль является
стороны
составным элементом налоговой системы
России
связи
и служит инструментом перераспределения
жизни
национального
является
дохода.
Данный налог является
стороны
прямым, то
качества
есть его
является
окончательная
факторов
сумма
данных
целиком и
полностью зависит от конечного
является
финансового
является
результата. В условиях
рыночного
является
хозяйствования
жизни
распределение
изменения
прибыли
объектов
является
стороны
внутренним
делом предприятия. Однако
системы
государство
управления
может воздействовать на
фондов
этот
процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через
систему налогообложения.
Налог на
фондов
прибыль предприятий и организаций - основной вид налога
юридических лиц. Однако
системы
у дореволюционной России
связи
имеется
стороны
богатый
исторический опыт в налогообложении
связи
прибыли, особенно
развития
в период военных
действий. Почти
органов
за год до Февральской революции, 13 мая
факторов
1916 года
средств
Совет
Министров России
связи
утвердил Положение
изменения
«Об установлении
связи
временного
является
налога на
фондов
прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и
вознаграждения
жизни
личных промысловых занятий и о повышении
связи
размеров
отчислений на
фондов
погашение
изменения
стоимости
органов
некоторых имуществ, при
граждан
исчислении
связи
прибылей, подлежащих обложению процентным сбором»
2
.
2
Барулин, С.В. Теория и история налогообложения / С.В. Барулин. – М.: Экономист, 2013. –
С. 319
12
Принятый во
управления
время
анализа
Первой мировой войны нормативный акт, в свою
очередь носил ярко
системы
выраженный чрезвычайный характер. Срок его
является
действия
жизни
был рассчитан на
фондов
1916 и 1917 годы – годы военные.
Налогу подлежали:
- предприятия, обязанные
положения
публично
развития
отчитываться
стороны
о результатах своей
финансово-хозяйственной деятельности, а также
уровня
облагаемые
положения
дополнительным промысловым налогом, если
объектов
их годовая
факторов
прибыль
составляла более
результатов
8 % на
фондов
основной капитал;
- подряды и поставки, на
фондов
которые
положения
были
объектов
получены особые
положения
промысловые
положения
свидетельства, если
объектов
совокупность полученных от этих видов
деятельности
органов
прибылей за 1916 -17 годы составила не
общества
менее
результатов
2000 рублей в
год;
- лица, входившие
изменения
по
продукции
избранию или
объектов
найму в состав правлений
учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в
акционерных предприятиях, а также
уровня
управляющие
изменения
этими
состояния
предприятиями,
если
объектов
полученное
службы
ими
состояния
жалование
изменения
не
общества
менее
результатов
чем на
фондов
500 рублей в год
превышали
объектов
аналогичные
положения
выплаты за службу в 1912-13 г.
Не подлежали
объектов
налогообложению налогом отчетные
положения
предприятия,
впервые
положения
привлеченные
положения
к платежу процентного
является
сбора
предприятия
за 1915 окладный год.
Для
клиентов
остальных предприятий общая
факторов
сумма
данных
налогов и сборов не
общества
должна
фондов
была
превышать 50% прибыли
объектов
за отчетный год. Надо отметить, что
качества
налоговые
положения
органы дореволюционной поры, обеспечивали
объектов
полный контроль над
прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и
обмен информацией между всеми
состояния
территориальными
состояния
налоговыми
состояния
органами.
Владельцы торговых и промышленных предприятий высших
категорий прибыльности, а также
уровня
находившихся
стороны
в столицах и крупных
городах, должны были
объектов
ежегодно, не
общества
позднее
результатов
1 апреля, подавать в
территориальные
положения
налоговые
положения
органы заявления
жизни
с указанием фамилии, имени,
13
отчества, местожительства, рода
средств
и местонахождения
жизни
предприятий,
принадлежавших ему, оборота
основных
по
продукции
каждому заведению.
Новыми
состояния
правилами, принятыми
состояния
13 мая
факторов
1916 года, для
клиентов
не
общества
отчетных
предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на
фондов
прирост
прибыли. Теперь налог взимался
стороны
в размере, соответствовавшем числу
полных проработанных до закрытия
жизни
фирмы месяцев в отчетном году.
Например, если
объектов
предприятие
изменения
прекращало свою деятельность 30 мая, то
качества
налог
должен был взиматься
стороны
за четыре полных месяца (январь-апрель).
Налог на
фондов
прирост прибыли
объектов
и вознаграждения
жизни
должен был взиматься
стороны
в
следующих размерах:
- с предприятий, не
общества
обязанных публично
развития
отчитываться
стороны
о результатах
своей деятельности, лиц высшей администрации
связи
акционерных предприятий,
индивидуальных предпринимателей с суммы прироста
основных
прибыли
объектов
или
объектов
вознаграждения
жизни
до 1000 рублей – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч -
60%;
- с предприятий, обязанных публично
развития
отчитываться
стороны
о результатах
своей финансово-хозяйственной деятельности
органов
при
граждан
отношении
связи
прибыли
объектов
к
основному капиталу в размере 6% - ставка
деятельности
налога 40% суммы прироста
основных
прибыли, 9,5% прибыли
объектов
к стоимости
органов
основного
является
капитала – 50% суммы
прироста
основных
прибыли. Предельный размер обложения
жизни
прибыли
объектов
отчетных
предприятий достигал 90%
3
.
Из вышесказанного
является
можно
развития
сделать вывод, что
качества
Правительство
управления
дореволюционной России
связи
находило довольно
развития
адекватные
положения
способы сбора
предприятия
налога на
фондов
прибыль, которые
положения
позволяли
объектов
в определенной степени
товаров
учесть
специфику того
является
времени
товаров
в отношении
связи
распределения
жизни
бремени
товаров
на
фондов
налогоплательщиков, и в то
качества
же
уровня
время
анализа
собирать достаточные
положения
средства
организации
для
клиентов
3
Боброва, А. О критерии оптимального налогового бремени / А. Боброва. – М.: Общество и
экономика, 2012. - № 10-11. – С. 160-162
14
покрытия
жизни
расходов бюджета. Одним из первых шагов к реальной
экономической самостоятельности
органов
России
связи
стало принятие
изменения
ВС РСФСР в
декабре 1990 года
средств
Закона
фондов
РСФСР «О порядке применения
жизни
на
фондов
территории
связи
РСФСР», Закона
фондов
СССР «О налогах с предприятий, объединений и
организаций». С распадом СССР и переходом к радикальному изменению
всех экономических отношений в конце 1991 года
средств
начала формироваться
стороны
новая
факторов
налоговая
факторов
система
данных
России, одним из ключевых моментов которой
стало введение
изменения
в действие
изменения
с 01.01.1992 года
средств
Закона
фондов
«О налоге на
фондов
прибыль
предприятий и организаций».
С 1 января 2002 года
средств
вступила в силу глава
организации
25 Налогового
является
кодекса
Российской Федерации
связи
«Налог на
фондов
прибыль организаций», где
решения
был реализован
ряд мер по
продукции
реформированию налога на
фондов
прибыль. Основными
состояния
из этих мер
стали
объектов
следующие:
- отмена
фондов
значительной части
органов
льгот и вычетов. Основным
последствием данного
является
решения
жизни
стала отмена
фондов
инвестиционной льготы,
позволявшей уменьшать до половины налогооблагаемой прибыли
объектов
на
фондов
величину капитальных вложений производственного
является
назначения
жизни
и
капитальных вложений в жилищное
службы
строительство, уменьшенную на
фондов
величину начисленной за период амортизации, а также
уровня
на
фондов
проценты по
продукции
заемным средствам, направленным на
фондов
финансирование
изменения
тех капитальных
вложений, на
фондов
которые
положения
распространялась эта
основных
льгота
основных
(однако
системы
надо учитывать,
что
качества
половиной прибыли
объектов
ограничивался
стороны
совокупный вычет по
продукции
большинству
льгот, причем возможность уменьшения
жизни
налоговой базы на
фондов
убытки
человека
прошлых
лет также
уровня
относилась к льготам);
- снижение
изменения
максимальной ставки
человека
налога с 35 до 24%;
- снятие
изменения
ряда
средств
ограничений на
фондов
принятие
изменения
к вычету расходов,
необходимых для
клиентов
ведения
жизни
бизнеса. К их числу относятся
стороны
расходы на
фондов
ремонт
и техническое
службы
обслуживание
изменения
основных средств, расходы на
фондов
рекламу,
15
расходы на
фондов
имущественное
службы
страхование
изменения
и страхование
изменения
коммерческих рисков,
на
фондов
выплату процентов по
продукции
заемным средствам (ранее
результатов
к вычету принимались
проценты по
продукции
кредитам, направленным на
фондов
приобретение
изменения
основных средств,
кроме тех, на
фондов
которые
положения
распространялась инвестиционная
факторов
льгота, и в пределах
ограничений на
фондов
льготы), расходы на
фондов
обучение
изменения
персонала и другое;
- изменение
изменения
начисления
жизни
амортизации. Основным изменением порядка
деятельности
вычета
основных
амортизации
связи
стала возможность применения
жизни
нелинейного
является
способа
начисления
жизни
амортизации
связи
для
клиентов
большинства
организации
групп активов; кроме того, нормы
амортизации
связи
были
объектов
существенно
развития
увеличены;
- переход с кассового
является
метода
средств
на
фондов
метод начисления. Вступление
изменения
в силу
главы 25 НК РФ повлекло за собой переход для
клиентов
большинства
организации
предприятий на
фондов
обязательное
службы
ведение
изменения
налогового
является
учета
основных
реализованной продукции
связи
и прибыли
объектов
по
продукции
факту отгрузки
человека
продукции, а не
общества
ее
результатов
оплаты
4
.
Определенное
службы
влияние
изменения
изменений налогового
является
законодательства
организации
просматривается
стороны
и раньше, с принятием отдельных глав части
органов
второй
Налогового
является
кодекса. В частности, основными
состояния
изменениями
состояния
в налоговом
законодательстве, предполагавшими
состояния
влияние
изменения
на
фондов
поступления
жизни
по
продукции
налогу на
фондов
прибыль организаций, были
объектов
следующие:
- расширение
изменения
налоговой базы из-за отмены оборотных налогов;
- изменение
изменения
налоговой базы в связи с введением новых ставок
акцизов;
- введение
изменения
муниципальной ставки
человека
по
продукции
налогу на
фондов
прибыль организаций
в размере 5%.
Перечисленные
положения
выше изменения
жизни
законодательства
организации
повлекли
объектов
за собой
существенные
положения
колебания
жизни
валовой и налогооблагаемой прибыли
объектов
и
соответственно
развития
поступлений налога на
фондов
прибыль организаций в бюджетную
4
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/ В.Г. Пансков.
– М.: Книжный мир, 2013. – С. 340