56
Еще в целях оптимизации налога на прибыль организация также
может обратить внимание на следующие способы, которые могут иметь
разовый характер:
- по договоренности с контрагентом документы на поставку каких-
либо товаров (работ, услуг) в следующем отчетном периоде могут быть
оформлены текущим отчетным периодом;
- по договоренности с контрагентом могут быть начислены штрафные
санкции за невыполнение условий договора. Важно, чтобы начисление
санкций было предусмотрено договором и имел место факт подтверждения
принятия их второй стороной;
- по договоренности с контрагентом может быть начислена
предусмотренная договором премия за превышение объема продаж;
- при условии оформления соответствующих документов может быть
произведено списание просроченной или безнадежной дебиторской или
кредиторской задолженности.
3.2 Пути оптимизации налога на прибыль организации
Если
объектов
говорить о вопросе оптимизации
связи
налогообложения, организация
жизни
должна
фондов
четко
системы
понимать, что
качества является
необходимо для планирования
жизни
налоговых затрат.
Актуальность планирования
жизни
налоговых затрат обусловлена
фондов
не
общества
только
системы
тем,
что
качества
каждая
факторов
организация
жизни
в соответствии
связи
с налоговым законодательством
обязана
фондов
вести
органов
учет своих доходов и расходов, но и тем, что
уровня
в установленные
положения
сроки
человека
и в полном объеме уплачивать в бюджет налоги и обязательные
положения
платежи.
Целесообразность и необходимость осуществления
жизни
планирования
жизни
налоговых затрат возникает, как правило, у тех экономических субъектов, у
которых налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
выше 30 процентных пунктов от добавленной
стоимости
органов
реализованной продукции. Данная
факторов
налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
57
препятствует экономическому субъекту осуществлять цикл воспроизводства
организации
продукции, в связи с тем что
качества
налоги и сборы, перечисляемые
положения
в бюджет,
начинают отчисляться
стороны
как за счет прибыли, так и за счет средств,
предназначенных для
клиентов
замещения
жизни
физически
человека
и морально
развития
устаревших
внеоборотных активов.
При
граждан
рассмотрении
связи
организаций вопроса оптимизации
связи
налога на
фондов
прибыль возможно
развития
использование
изменения
нескольких вариантов:
- путем применения
жизни
различных льгот ( при
граждан
условии, что
качества
организация
жизни
соответствует необходимым критериям их применения;
- путем исключения
жизни
из налоговой базы определенных видов
расходов.
К последнему варианту можно
развития
отнести
органов
использование
изменения
организацией
амортизационной премии, создание
изменения
резерва
организации
по
продукции
сомнительным долгам.
Поэтому в качестве одной из рекомендаций по оптимизации
налогообложения ООО «Ремстройторг» предлагается создание резерва по
сомнительным долгам.
Налоговый кодекс дает налогоплательщикам-организациям
возможность при
граждан
наличии
связи
сомнительных долгов оптимизировать свои
расчеты с бюджетом по
продукции
налогу на
фондов
прибыль путем формирования
жизни
одноименного
является
резерва. При
граждан
этом остатки
человека
данного
является
резерва
организации
могут быть
перенесены на
фондов
следующий налоговый период. И в таких ситуациях величину
вновь создаваемого
является
в текущем квартале резерва
организации
нужно
развития
скорректировать на
фондов
сумму не
общества
использованных в прошлом году остатков.
Для целей налогового учета
сомнительной признается
любая
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая
в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если
эта
о
задолженность не
погашена
ф
в сроки, установленные
п
договором, и не
58
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией
16
. Приняв
решение о создании резерва по сомнительным долгам, ООО «Ремстройторг»
обязана формировать его ежеквартально или ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК
РФ). Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода,
который организация применяет по налогу на прибыль. Им может быть I
квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три
месяца и т.д.) (п. 2 ст. 285 НК РФ).
На рисунке 3 представлена схема определения резерва по
сомнительным долгам в соответствии с требованиями ст. 266 НК РФ.
16
Пункт 1 статьи 266 Налогового Кодекса РФ
1) Проведение инвентаризации дебиторской задолженности, возникшей в связи с
реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний
день отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль
2)Из общей суммы дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров
(выполнением работ, оказанием услуг), выделяем сомнительные долги. Если перед
должником есть встречное обязательство, то сомнительным долгом будет только разница
между дебиторской и кредиторской задолженностью.
3)Определяем срок задержки платежей по сомнительным долгам.
4)Проводим расчет размера резерва исходя из сроков задержки платежей в
следующем порядке:
по задержкам со сроком менее 45 дней – резерв не формируется;
по задержкам со сроком от 45 до 90 дней (включительно) – включите в резерв 50 процентов
от суммы задолженности;
по задержкам со сроком более 90 дней – включите в резерв 100 процентов от суммы
задолженности.
5) Определяем максимальный размер резерва по сомнительным долгам. Максимальная
сумма резерва составляет:
– по итогам налогового периода – 10 процентов от выручки за этот период;
– по итогам отчетных периодов – наибольшая из двух величин на ваш выбор. Это либо 10
процентов от выручки за предыдущий налоговый период, либо 10 процентов от выручки за
текущий отчетный период.
Величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской задолженности, не может
превышать максимального размера резерва, рассчитанного исходя из выручки
59
Рисунок 3. Схема определения резерва по сомнительным долгам
Следует отметить, что все действия, приведенные выше, применяются
при создании резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета.
При формировании резерва в бухгалтерском учете действуют другие
правила. Например, в бухгалтерском учете нет никаких ограничений по
величине формируемого резерва, также не имеют значения сроки
возникновения сомнительных долгов. В связи с применением подобных
ограничений (наличие долгов со сроком возникновения менее 90
календарных дней либо превышение расчетной величины отчислений в
резерв над 10% суммы выручки), в бухгалтерском учете возможно появление
вычитаемых временных разниц, приводящих к образованию отложенного
налогового актива.
Далее проведем расчет резерва по сомнительным долгам,
предположив, что в учетной политике для целей налогообложения на 2015
год было предусмотрено исчисление данного резерва.
На основании данных учета ООО «Ремстройторг» 24 октября 2015
года реализовало товар ООО «Нефтегазмонтаж» на сумму 30 000 000 руб.
Оплаты от покупателя не поступило. Дебиторская задолженность не
обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
45 дней с момента возникновения долга ООО «Нефтегазмонтаж»
истекли в декабре 2015 года, что подтверждено соответствующими
результатами инвентаризации. Таким образом ООО «Ремстройторг» может
включить в резерв по сомнительным долгам 15 000 000 руб. (30 000 000 руб.
× 50%).
Выручка от реализации за 2015 год составила 478 646 902 руб.
Максимальный размер резерва равен:
478 646 902 руб. × 10% = 47 864 690,20 руб.
60
Размер резерва, рассчитан исходя из срока возникновения
задолженности, меньше его максимальной суммы. Поэтому в IV квартале
2015 года главный бухгалтер ООО «Ремстройторг» мог бы сформировать
резерв по сомнительным долгам в размере 15 000 000 руб. В расходы для
расчета налога на прибыль за 2015 год можно было бы включить такую же
сумму.
Рассчитаем экономический эффект от предложенного
мероприятия:
- Налоговая база по данным налоговой декларации за 2015 год
составила 46 365 582 руб.
С учетом резерва налоговая база составит: 31 365 582 (46 365 582
– 15 000 000 ) руб.
Сумма налога на прибыль : 31 365 582*15,5% = 4 861 665 руб.
Экономия составит: 2 325 000 руб.
Пересчитаем налоговую нагрузку за 2015 год по методике Минфина
РФ:
(104 212/484 945)* 100% = 21,48%
Таким образом, налоговая нагрузка снизится на 0,49%.
Поэтому рекомендуется ООО «Ремстройторг» в учетной политике
предусмотреть исчисление резерва по сомнительным долгам. При этом
нужно учитывать, что представители контролирующих ведомств считают,
что в учетной политике нужно отражать решение о создании резерва по
сомнительным долгам. Причем такое решение должно быть принято до
начала очередного налогового периода по налогу на прибыль.
Следовательно, если организация решит создать резерв по сомнительным
долгам в середине текущего года, формировать и использовать этот резерв
она сможет только со следующего года. Такой вывод можно сделать на
основании писем Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/594 и
61
УФНС России по Москве от 20 июня 2011 № 16-15/059211, от 9 апреля 2007
г. № 20-12/031921.
Еще один способ оптимизации налога на прибыль, это создание
резерва под дорогостоящий ремонт основных средств. При создании резерва
экономия достигается за счет «досрочного» списания затрат на ремонт
имущества. Предполагаемые расходы компания вправе включать в резерв
равными долями в конце каждого налогового периода. Если резерв не
создавать, то расходы на ремонт бухгалтерия спишет в размере фактических
затрат в периоде, когда они произведены. Сумму отчислений рассчитывают
исходя из частоты замены элементов основного средства и сметной
стоимости ремонта. Здесь стоит учесть, что эта сумма не может превышать
среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за
последние три года. Можно включить расходы в уменьшение прибыли
только по факту осуществления ремонта в том налоговом периоде, когда они
были произведены. Данный вывод подтверждает судебная практика. Если же
сумма затрат на ремонт превысит сумму резерва, остаток включают в состав
прочих расходов на конец налогового периода.
Далее возможные способы - это применение амортизационной
премии. Этот способ позволяет быстрее списать в расходы стоимость
купленного имущества., если:
- основное средство относится к третьей–седьмой амортизационным
группам (срок полезного использования – от 3 до 20 лет), то включить в
уменьшение прибыли можно сразу 30% первоначальной стоимости объекта;
- если имущество относится к первой-второй или восьмой–десятой
группам, то применяют амортизационную премию 10% (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК
РФ).
Исключение – основные средства, полученные безвозмездно.
62
Амортизационную премию можно применять в отношении вновь
приобретенного имущества, а также при достройке, дооборудовании,
реконструкции, модернизации, техническом перевооружении или частичной
ликвидация основных средств.
Таким образом, оптимизация налоговых платежей – это уменьшение
размера налоговых обязательств посредством целенаправленных
правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное
использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых
освобождений и других законных приёмов и способов.
17
17
Грисимова Е.Н. Налогообложение: Учебное пособие. – Спб.: Издательство СПбГУ, 2013. С. 46
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет финансовых результатов и распределения
жизни
прибыли
объектов
является
стороны
центральным и одним из наиболее
результатов
важных вопросов во
управления
всей системе
бухгалтерского
является
учета.
В налоговом учете в большей степени
товаров
рассматривается
стороны
не
общества
финансовый результат, а налоговая
факторов
база. Объектом налогообложения
жизни
признаются
стороны
доходы, уменьшенные
положения
на
фондов
величину расходов, которые
положения
определяются
стороны
в соответствии
связи
с гл. 25 НК РФ. Это
качества
– ключевая
факторов
особенность
исчисления
жизни
налоговой базы по
продукции
налогу на
фондов
прибыль организаций. Не всё, что
качества
является
стороны
доходом или
объектов
расходом с точки
человека
зрения
жизни
бухгалтерского
является
учета,
признается
стороны
доходом или
объектов
расходом в целях 25-й главы НК РФ.
Плательщиками
состояния
налога на
фондов
прибыль, согласно
развития
статье 246 НК РФ
признаются:
- российские
изменения
организации;
- иностранные
положения
организации, осуществляющие
изменения
деятельность в России
связи
через постоянные
положения
представительства
организации
и получающие
изменения
доходы от источников в
Российской Федерации.
На основании проведенного исследований в ООО «Ремстройторг»
можно сделать следующие выводы:
1) При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и
расходы определяются по методу начисления;
2) Расчет налога на прибыль рассчитывается данных налоговых
регистров;
3) Расчитаны налоговые нагрузки по методикам Минфина, Е.А.
Кировой, Т.К. Островенко;
4) Расчитаны резервы по сомнительным долгам.
Налоговый кодекс определяет три
граждан
способа внесения
жизни
налоговых
платежей по налогу на прибыль.
64
Исчисление налога на прибыль производится в рамках налогового
учета. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации
для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов.
Налоговый учет позволяет внешним и внутренним пользователям
получить полную и достоверную информацию о порядке учета
хозяйственной деятельности организации и обеспечить контроль за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления
налога в бюджет.
ООО «Ремстройторг» - это крупное предприятие по хранению и
продаже нефтепродуктов в Пермском крае.
Общество с ограниченной ответственностью «Ремстройторг»»
создано для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в
соответствии с Главой 4 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом
«Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.
Место нахождения администрации ООО «Ремстройторг» 614506,
Россия, Пермский край, Пермский район, д. Кондратово, ул. Камская, 1а.
Основными видами деятельности являются: посредническая,
коммерческая и торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная
торговля нефтепродуктов.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не
запрещенных федеральными законами.
Отдельные виды деятельности, перечень которых определяется
Федеральным законом, Общество может осуществлять только на основании
специального разрешения (лицензии). При этом право на занятие такой
деятельностью ООО «Ремстройторг» приобретает исключительно с момента
получения такого разрешения (лицензии) или в указанный в ней срок.
65
Прекращение такой деятельности осуществляется по истечении срока
действия лицензии или в ином установленном Законом порядке.
Единоличным исполнительным органом ООО «Ремстройторг»
является директор, который избирается на собрании участников общества в
соответствии с Уставом организации.
В настоящее время ООО «Ремстройторг» имеет офис в помещении
коммерческого здания, а также склад. Общая площадь помещений составляет
540,1 м
2
.
Необходимость проведения эффективных мероприятия по налогу на
прибыль на ООО «Ремстройторг» очень важно на исследуемом предприятии.
Однако работа в этом направлении ведется крайне слабо, а, следовательно,
разработка и принятие новых рекомендаций полностью опять становится
делом далекого будущего.
Для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на ООО
«Ремстройторг» резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет
подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их
помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более
поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение
года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли.
Показатель налоговой нагрузки при этой системе также будет
уменьшен. Кроме того, переход на данный режим налогообложения позволит
организации снизить себестоимость продукции, а это приведет к росту
показателя рентабельности единицы продукции.