26
капитальные вложения на территории края и (или) занимаются
благотворительностью. В настоящий момент данная норма закреплена ст. 15
Закона "О налогообложении в Пермском крае" в редакции от 24.11.2015.
Законами
субъектов РФ для
отдельных категорий налогоплательщиков
ставка
налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации,
может быть уменьшена до 13,5%.
По итогам отчетного
является
(налогового) периода
средств
налогоплательщики
человека
исчисляют сумму авансового
является
платежа, исходя из ставки
человека
налога и прибыли,
рассчитанной нарастающим итогом.
В консолидированной группе налогоплательщиков сумма
данных
авансового
является
платежа по
продукции
этой группе (сумма
данных
налога по
продукции
итогам налогового
является
периода)
исчисляется
стороны
и уплачивается
стороны
ответственным участником по
продукции
правилам,
установленным законом.
В течение
изменения
отчетного
является
периода
средств
налогоплательщики
человека
исчисляют сумму
ежемесячного
является
авансового
является
платежа:
- в 1 квартале года
средств
= авансовый платеж, подлежащий уплате в
последнем квартале предыдущего
является
года;
- во
управления
2 квартале года
средств
= 1/3 * авансовый платеж за первый квартал;
- в 3 квартале года
средств
= 1/3 * (авансовый платеж по
продукции
итогам полугодия
жизни
-
авансовый платеж по
продукции
итогам первого
является
квартала);
- в 4 квартале года
средств
= 1/3 * (авансовый платеж по
продукции
итогам девяти
органов
месяцев - авансовый платеж по
продукции
итогам полугодия).
Налогоплательщики
человека
имеют право
управления
перейти
органов
на
фондов
исчисление
изменения
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
человека
полученной
прибыли, уведомив об этом налоговый орган не
общества
позднее
результатов
31 декабря года,
предшествующего
является
году перехода.
27
В этом случае авансовые
положения
платежи исчисляются
стороны
исходя из ставки
человека
налога и фактически
человека
полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим
итогом с начала налогового
является
периода
средств
до окончания
жизни
соответствующего
является
месяца.
Только
системы
квартальные
положения
авансовые
положения
платежи по
продукции
итогам отчетного
является
периода
средств
уплачивают:
- организации, у которых за предыдущие
изменения
четыре квартала доходы от
реализации, определяемые
положения
в соответствии
связи
со статьей 249 НК РФ, не
общества
превышали
объектов
в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал;
- бюджетные
положения
учреждения
жизни
(за исключением театров, музеев,
библиотек, концертных организаций);
- автономные
положения
учреждения;
- иностранные
положения
организации, осуществляющие
изменения
деятельность в
Российской Федерации
связи
через постоянное
службы
представительство;
- некоммерческие
изменения
организации, не
общества
имеющие
изменения
дохода
средств
от реализации
связи
товаров (работ, услуг);
- участники
человека
простых товариществ, инвестиционных товариществ в
отношении
связи
доходов, получаемых ими
состояния
от участия
жизни
в простых товариществах, в
инвестиционных товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции
связи
в части
органов
доходов,
полученных от реализации
связи
указанных соглашений;
- выгодоприобретатели
объектов
по
продукции
договорам доверительного
является
управления.
Налог по
продукции
итогам года
средств
уплачивается
стороны
не
общества
позднее
результатов
28 марта
основных
следующего
является
года. Авансовые
положения
платежи по
продукции
итогам отчетного
является
периода
средств
уплачиваются
стороны
не
общества
позднее
результатов
28 дней со дня
направления
окончания
жизни
отчетного
является
периода.
Налогоплательщики, исчисляющие
изменения
ежемесячные
положения
авансовые
положения
платежи
по
продукции
фактически
человека
полученной прибыли
объектов
, уплачивают их не
общества
позднее
результатов
28-го
является
числа
месяца, следующего
является
за месяцем, по
продукции
итогам которого
является
начисляется
стороны
налог.
28
Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении
налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289
НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый
период.
Установлены две формы налоговой декларации – полная и
упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов.
Налоговые декларации упрощенной формы представляются по итогам
отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам
года (по окончании налогового периода) представляется полная форма
декларации. В порядке исключения некоммерческие организации, у которых
не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую
декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода (по
окончании года).
В декларации есть общие (обязательные) и специальные
(необязательные) листы. Обязательные (общие) листы заполняются всеми
налогоплательщиками без исключения, остальные же листы – только при
наличии соответствующих оборотов.
И налогоплательщики, и налоговые агенты представляют налоговые
декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых
платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые
декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (то есть
не позднее 28-го числа каждого месяца).
По итогам налогового периода (по окончании календарного года)
налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются
налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
29
Декларация может быть представлена налогоплательщиком в
налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи в соответствии со ст.80 НК РФ
9
.
В наше время предприятия и организации имеют право использовать
законодательно утвержденные инструменты для оптимизации (в частности
уменьшения) налоговой нагрузки на предприятие. Тем не менее, налоговая
нагрузка осуществляется на двух уровнях: макро - и микроуровне.
Налоговая
факторов
нагрузка по налогу на прибыль рассчитывается
стороны
по
продукции
формуле (Письмо ФНС от 17.07.2013 N АС-4-2/12722):
Рисунок 1. Расчет налоговой нагрузки на прибыль
Макроуровень подразумевает исчисление тяжести налогообложения
всей страны в целом или налогового бремени на экономику, также
оценивается распределение налогового бремени между группами
однородных предприятий, внутри отрасли и т.п. Микроуровень включает
определение налоговой нагрузки конкретных хозяйствующих субъектов, а
так же исчисление налоговой нагрузки на работника.
С экономической точки зрения налоговая нагрузка представляет собой
часть произведенного продукта, которая перераспределяется с помощью
налога как единственного законного средства изъятия части прибыли
предприятия, не носящего характер наказания.
Существуют также разные точки зрения на соотношение терминов
«налоговое бремя» и «налоговая нагрузка»: либо они имеют одно и то же
9
Лермонтов, Ю. О. Особенности представления налоговой декларации./ Ю.О. Лермонтов. —
М.:Российский бухгалтер, 2013.№5. С.- 2
30
значение, либо различаются. Так, термин «налоговая нагрузка»
употребляется на микроуровне, а термин «налоговое бремя» на макроуровне.
По мнению д.э.н. А.О. Бобровой: «налоговая нагрузка» – это совокупность
всех налогов и сборов, уплачиваемых конкретным плательщиком,
абсолютная величина, а «налоговое бремя» – относительная величина,
частное от деления налоговой нагрузки на финансовый показатель
деятельности предприятия
10
.
Первая не характеризует тяжесть налогообложения, так как для ее
оценки необходимо располагать всей совокупностью параметров
деятельности предприятия. Налоговое бремя свободно от детального
факторного анализа и может быть установлено как оптимальная величина
для категории плательщиков и каждого из них. В целях работы можно
предполагать что понятия «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка»
идентичными.
11
Все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся
беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о
методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку.
Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия.
Основная идея каждой из методик состоит в том, чтобы сделать
показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным,
позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях
народного хозяйства. Каждая из методик также учитывает влияние
изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень
налогообложения, в этом и проявляется практическая ценность различных
методик. Например методика Департамента налоговой политики
Министерства финансов РФ предполагает что налоговая нагрузка -
10
Боброва, А. О критерии оптимального налогового бремени /А. Боброва. – Общество и
экономика.2013. - № 10-11. – С. 203-204 с.
11
Иванова, О.Е. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. /О.Е.
Иванова. - Финансы. - 2013. - № 9. – С.112.
31
отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции
(работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Плюсом этой
методики является то, то она характеризует долю уплаченных налогов в
выручке (с НДС), минусом - не позволяет оценить влияние каждого налога и
методов его оптимизации на финансовое состояние предприятие в
зависимости от источника уплаты налога; выручка включает в себя прямые и
косвенные затраты, в том числе амортизационные отчисления, которые
формируют себестоимость продукции. Если предприятие будет оплачивать
налоги за счет себестоимости продукции, оно рано или поздно обанкротится.
Методика Е.А. Кировой. предлагает методический подход оценки
уровня налоговой нагрузки, в котором соизмеримым показателем выступает
вновь созданная стоимость. Сама методика предопределяет расчет
абсолютной налоговой нагрузки
12
и относительной налоговой нагрузки
13
.
Методика позволяет рассматривать налоги по отношению к источнику их
выплаты. А так же рассматривает амортизационные отчисления как элемент
формирования себестоимости продукции, а не как источник выплаты
налогов. Но не рассматривает амортизационные отчисления, как источник
выплаты налогов, что не позволяет рассматривать отраслевые нагрузки
предприятий (в зависимости от величины их фондов) и не учитывает влияние
НДФЛ.
Еще одна из более распространенных методик, это методика Т.К.
Островенко. Она является мультипликативной, а не количественной, что
позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы,
способствующие принятию наиболее верных управленческих решений. Она
12
Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в
бюджет и внебюджетные фонды, а также недоимка по данным платежам / Пансков В.Г. «Показатель
налогового бремени» / Налоговая политика и практика. - 2013. - №3. - С. 88.
13
Относительная налоговая нагрузка - это отношение ее абсолютной величины к вновь созданной
стоимости /Пансков В.Г. «Показатель налогового бремени» / Налоговая политика и практика. - 2013. - №3. -
С. 88.
32
характеризуется как соотношение налоговых издержек и соответствующей
группы по источнику покрытия (обобщающие и частные показатели).
33
Глава 2. Анализ налогообложения прибыли
ООО «Ремстройторг»
2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия
ООО «Ремстройторг» - это
качества
организация, расположенная
факторов
по
продукции
адресу
Пермский край, Пермский район, д.Кондратово, ул. Камская, 1а.
Организация
жизни
занимается
стороны
оптовой продажей горюче-смазочных материалов, а
также
уровня
оказывает транспортные
положения
услуги и строительно-монтажные
положения
работы.
Общество
управления
с ограниченной ответственностью «Ремстройторг»»
создано
развития
для
клиентов
осуществления
жизни
финансово-хозяйственной деятельности
органов
в
соответствии
связи
с Главой 4 Гражданского
является
кодекса РФ и Федеральным законом
«Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.
Основными
состояния
видами
состояния
деятельности
органов
являются: посредническая,
коммерческая
факторов
и торгово-закупочная
факторов
деятельность, оптовая
факторов
торговля, в том
числе:
- оптовая
факторов
торговля
клиентов
универсальным ассортиментом товаров;
- торговля
клиентов
оптовая
факторов
твердым, жидким и газообразным топливом и
подобными
состояния
продуктами;
- аренда
средств
и лизинг прочих сухопутных транспортных средств и
оборудования;
- аренда
средств
и управление
изменения
собственным или
объектов
арендованным недвижимым
имуществом;
Постановлением Государственного
является
комитета
сновных
СССР по
продукции
стандартам от
24 февраля
клиентов
1984 г. N 591 установлено, что
качества
нефтепродукт — это
качества
готовый
продукт, полученный при
граждан
переработке нефти, газоконденсатного,
углеводородного
является
и химического
является
сырья.
Единоличным исполнительным органом ООО «Ремстройторг»
является
стороны
директор, который избирается
стороны
на
фондов
собрании
связи
участников общества
организации
в
соответствии
связи
с Уставом организации.
34
Помещение, занимаемое
службы
ООО «Ремстройторг», имеет офис в
помещении
связи
коммерческого
является
здания, а также
уровня
склад. Общая
факторов
площадь
помещений составляет 540,1 м
2
.
По типу построения управления ООО «Ремстройторг», относится к
организации к линейной структуре управления. Все полномочия – прямые –
идут от высшего звена управления к низшему, что ведет к формированию
стабильной и прочной организации.
ООО «Ремстройторг» самостоятельно планирует свою
хозяйственную, финансовую и коммерческую деятельность. Основу плана
составляют договора, заключённые с производителями, потребителями и
продавцами продукции.
Общество реализует услуги по ценам и тарифам, установленным
самостоятельно или на договорной основе.
По данным бухгалтерского
является
баланса, отчета
основных
финансовых результатах и
по
продукции
другим данным, предоставленных главным бухгалтером предприятия
жизни
за
период 2013-2015 гг. была составлена
фондов
таблица экономических показателей.
Таблица 4
Таблица экономических показателей ООО «Ремстройторг»
Наименов
ание
показател
ей,
тыс.руб.
2013
год
2014
год
2015
год
Изменения
тыс.руб.
Изменения в %
2014 к
2013
году
2015 к
2014
году
2014 к
2013
году
2015 к
2014
году
Выручка
355 120
371
749
422 481
16 629
50 732
104,68
113,64
Себестои
мость
продаж
298 698
313
385
382 522
14 687
69 137
104,91
122,06
Валовая
прибыль
51 875
58 364
39 959
6 489
- 15 405
112,5
68,46
Управлен
ческие
расходы
15 669
27 561
18 242
11 892
-9 319
175,89
66,18
Прибыль
20 335
30 803
21 717
10 468
-9 086
151,47
70,5
35
Наименов
ание
показател
ей,
тыс.руб.
2013
год
2014
год
2015
год
Изменения
тыс.руб.
Изменения в %
2014 к
2013
году
2015 к
2014
году
2014 к
2013
году
2015 к
2014
году
(убыток)
от продаж
Проценты
к
получени
ю
3 140
2 147
6 182
- 993
4 035
68,37
287,94
Прочие
доходы
3 800
3 923
56 305
123
52 382
103,23
В 14 раз
Прочие
расходы
978
1 771
49 210
793
47 439
181,08
В 27,8
раза
Прибыль
(убыток)
до
налогооб
ложения
33 586
35 102
34 994
1 516
-108
104,51
99,69
Текущий
налог на
прибыль
4 723
5 416
6 453
693
1 037
114,67
119,15
В т.ч.
постоянн
ые
налоговы
е
обязатель
ства
(активы)
-
-
7187
-
7187
-
-
Прочее
765
2 171
49
1 406
-2 122
283,79
2,26
Чистая
прибыль
(убыток)
25 002
27 515
28 492
2 513
977
110,05
103,55
Совокупн
ый
финансов
ый
результат
периода
25 002
27 515
28 492
2 513
977
110,05
103,55
Из приведенной таблицы видно, что
качества
при
граждан
росте выручки
человека
от реализации
связи
товаров в 2015 году на
фондов
13,64%, в 2014 году на 4,68%, себестоимость продаж