16
систему. Часть из них, такие
изменения
как отмена
фондов
инвестиционной льготы, снижение
изменения
ставки
человека
налога, могут быть приблизительно
развития
оценены на
фондов
основе данных о
структуре базы налога на
фондов
прибыль в 2001–2002 гг. Часть последствий
реформы, такие
изменения
как влияние
изменения
экономического
является
роста
основных
на
фондов
динамику налоговой
базы, влияние
изменения
изменения
жизни
предельной ставки
человека
налога на
фондов
прибыль на
фондов
поведение
изменения
предприятий, их уклонение
изменения
от уплаты налога на
фондов
прибыль или
объектов
сокращение
изменения
налогооблагаемой прибыли, требуют проведения
жизни
статистического
является
анализа
доступных данных.
1.2 Основные элементы налога на прибыль и их характеристика
Предприятия, осуществляющие
изменения
предпринимательскую деятельность,
являются
стороны
плательщиками
состояния
налога на
фондов
прибыль, получаемую в результате
осуществления
жизни
своей финансово-хозяйственной деятельности.
Кодексом не
общества
используется
стороны
понятие
изменения
себестоимости, а введено
развития
понятие
изменения
расходы. Расходами
состояния
признаются
стороны
обоснованные
положения
(экономически
человека
оправданные)
и документально
развития
подтвержденные
положения
затраты, осуществленные
положения
налогоплательщиком
5
. К вычету из налоговой базы по
продукции
налогу на
фондов
прибыль
принимаются
стороны
любые
положения
расходы при
граждан
условии, что
качества
они
товаров
произведены для
клиентов
осуществления
жизни
деятельности, направленной на
фондов
получение
изменения
дохода.
Плательщиками
состояния
налога на
фондов
прибыль, согласно
развития
статье 246 НК РФ
признаются:
- российские
изменения
организации;
- иностранные
положения
организации, осуществляющие
изменения
деятельность в России
связи
через постоянные
положения
представительства
организации
и получающие
изменения
доходы от источников в
Российской Федерации.
Не признаются
стороны
налогоплательщиками
состояния
организации, являющиеся
стороны
иностранными
состояния
организаторами
состояния
XXII Олимпийских зимних игр и XI
5
Пункт 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ
17
Паралимпийских зимних игр 2014 года
средств
в городе
решения
Сочи в соответствии
связи
со
статьей 3 Федерального
является
закона
фондов
от 1 декабря 2007 года
средств
№ 310-ФЗ «Об
организации
связи
и о проведении
связи
XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года
средств
в городе
решения
Сочи, развитии
связи
города
средств
Сочи
как горноклиматического
является
курорта
основных
и внесении
связи
изменений в отдельные
положения
законодательные
положения
акты Российской Федерации» или
объектов
иностранными
состояния
маркетинговыми
состояния
партнерами
состояния
Международного
является
олимпийского
является
комитета
основных
в
соответствии
связи
со статьей 3.1 указанного
является
Федерального
является
закона, в отношении
связи
доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII
Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года
средств
в
городе
решения
Сочи
6
.
Прибылью признается:
- для
клиентов
российских организаций, не
общества
являющихся
стороны
участниками
состояния
консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные
положения
доходы,
уменьшенные
положения
на
фондов
величину произведенных расходов, которые
положения
определяются
стороны
в
соответствии
связи
со статьей 247 НК РФ;
- для
клиентов
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации
связи
через постоянные
положения
представительства, - полученные
положения
через эти
органов
постоянные
положения
представительства
организации
доходы, уменьшенные
положения
на
фондов
величину
произведенных этими
состояния
постоянными
состояния
представительствами
состояния
расходов, которые
положения
определяются
стороны
в соответствии
связи
со статьей 247 НК РФ;
- для
клиентов
иных иностранных организаций - доходы, полученные
положения
от
источников в Российской Федерации. Доходы указанных
налогоплательщиков определяются
стороны
в соответствии
связи
со статьей 309 НК РФ;
- для
клиентов
организаций - участников консолидированной группы
налогоплательщиков - величина
фондов
совокупной прибыли
объектов
участников
консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся
стороны
на
фондов
данного
является
6
п. 1 статьи 246 Налогового Кодекса РФ
18
участника
деятельности
и рассчитываемая
факторов
в порядке, установленном пунктом 1 статьи
278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ.
Объектом налогообложения
признается
с
прибыль организации,
определяемая
как полученный доход, уменьшенный на
ф
величину расходов,
что указано в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
При
граждан
этом расходы подразделяются
стороны
на
фондов
следующие
изменения
группы:
- расходы, связанные
положения
с производством и реализацией, согласно
развития
статьи
253 НК РФ, состоящие
изменения
из следующих статей затрат:
- материальные
положения
расходы (статья 254 НК РФ);
- расходы на
фондов
оплату труда
средств
(статья 255 НК РФ);
- суммы начисленной амортизации
связи
(статья 256 НК РФ);
- прочие
изменения
расходы (статья 264 НК РФ);
- внереализационные
положения
расходы, поименованные
положения
в статье 265 НК РФ,
куда
средств
входят все остальные
положения
расходы.
Доходы, учитываемые
положения
организацией для
клиентов
исчисления
жизни
налога на
фондов
прибыль, согласно
развития
статье 248 НК РФ подразделяются
стороны
на
фондов
две большие
изменения
группы:
- доходы от реализации
связи
товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- внереализационные
положения
доходы, поименованные
положения
в статье 250 НК РФ.
Налоговым кодексом РФ установлено, что
качества
доходы и расходы
налогоплательщика
деятельности
учитываются
стороны
в денежной форме
7
. Доходы, полученные
положения
в
натуральной форме, учитываются
стороны
исходя из цены сделки
человека
с учетом
положений статьи 105.3 НК РФ.
Методы учета
основных
доходов и расходов:
- метод начисления;
- кассовый метод.
7
Пункт 1 статьи 274 Налогового Кодекса РФ
19
Для
клиентов
определения
жизни
момента
основных
принятия
жизни
доходов и расходов в целях
определения
жизни
налоговой базы по
продукции
налогу на
фондов
прибыль, организации
связи
должны
применять метод начисления. Этот метод учета и признания доходов и
расходов, согласно которому результаты хозяйственных операций
признаются по факту их совершения независимо от фактического времени
поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними (по аналогии с
принципами определения доходов и расходов при допущении временной
определенности фактов хозяйственной деятельности). Для целей
налогообложения при методе начисления доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть
определена четко или определяется косвенным путем, доходы
распределяются) налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от
фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров
(работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору)
налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от
реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту
(принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении
комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не
содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть
20
определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная
сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и
расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно
отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех
доходов налогоплательщика. Датой осуществления материальных расходов
признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и
материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг
(работ) – для услуг (работ) производственного характера.
Принцип данного
является
метода
средств
заключается
стороны
в следующем: доходы
отражаются
стороны
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
товаров
произведены, независимо
работы
от фактического
является
поступления
жизни
денежных средств.
Из вышесказанного
является
следует, что
качества
в настоящее
результатов
время
анализа
для
клиентов
признания
жизни
выручки
человека
для
клиентов
целей налогообложения
жизни
прибыли
объектов
должны выполняться
стороны
одновременно
развития
два
организации
условия: отгрузка
деятельности
и предъявление
изменения
расчетных документов. Данное
службы
правило установлено
развития
статьей 271 НК РФ.
В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено
развития
применять
кассовый метод признания
жизни
доходов и расходов в целях налогообложения
жизни
по
продукции
налогу на
фондов
прибыль.
Организации
связи
(за исключением банков, кредитных потребительских
кооперативов и микрофинансовых организаций, организаций, признаваемых
21
в соответствии
связи
с Налоговым кодексом контролирующими
состояния
лицами
состояния
контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщиков, указанных
в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ) имеют право
управления
на
фондов
определение
изменения
даты
получения
жизни
дохода
средств
(осуществления
жизни
расхода) по
продукции
кассовому методу, если
объектов
в
среднем за предыдущие
изменения
четыре квартала сумма
данных
выручки
человека
от реализации
связи
товаров (работ, услуг) этих организаций без учета
основных
налога на
фондов
добавленную
стоимость не
общества
превысила одного
является
миллиона
фондов
рублей за каждый квартал.
Следовательно, для
клиентов
того, чтобы определить, имеет ли
объектов
предприятие
изменения
право
управления
перейти
органов
на
фондов
кассовый метод, необходимо
работы
сложить суммы выручки
человека
за
предыдущие
изменения
четыре квартала, затем вычесть из нее
результатов
суммы НДС за этот
период. Полученную сумму разделить на
фондов
четыре, так как при
граждан
переходе
решения
на
фондов
кассовый метод рассчитывается
стороны
средняя
различных
сумма
данных
выручки
человека
за квартал.
Налоговым периодом по
продукции
налогу на
фондов
прибыль признается
стороны
календарный
год. Согласно
развития
статье 285 НК РФ отчетными
состояния
периодами
состояния
по
продукции
налогу на
фондов
прибыль
признаются
стороны
первый квартал, полугодие
изменения
и девять месяцев календарного
является
года.
Налог на
фондов
прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется
стороны
нарастающим итогом с учетом ранее
результатов
начисленных сумм платежей.
Источником для
клиентов
уплаты налога на
фондов
прибыль является
стороны
прибыль
организации.
Главой 25 НК РФ устанавливается
стороны
три
граждан
способа уплаты налога на
фондов
прибыль:
- уплата
основных
ежемесячных авансовых платежей;
- уплата
основных
ежеквартальных авансовых платежей;
- уплата
основных
ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически
человека
полученной прибыли, подлежащей исчислению.
При
граждан
уплате ежемесячных авансовых платежей по
продукции
итогам каждого
является
отчетного
является
(налогового) периода, налогоплательщики
человека
исчисляют сумму
квартального
является
авансового
является
платежа исходя из ставки
человека
налога и фактически
человека
22
полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной
нарастающим итогом с начала налогового
является
периода
средств
до окончания
жизни
первого
является
квартала, полугодия, девяти
органов
месяцев и одного
является
года. Сумма
данных
квартальных
авансовых платежей определяется
стороны
с учетом ранее
результатов
начисленных сумм
авансовых платежей. В течение
изменения
отчетного
является
периода
средств
(квартала)
налогоплательщики
человека
уплачивают ежемесячные
положения
авансовые
положения
платежи. Уплата
основных
ежемесячных авансовых платежей производится
стороны
равными
состояния
долями
состояния
в размере
одной трети
органов
подлежащего
является
уплате квартального
является
авансового
является
платежа за
квартал, предшествующий кварталу, в котором производится
стороны
уплата
основных
ежемесячных авансовых платежей. При
граждан
этом размер ежемесячных авансовых
платежей, причитающихся
стороны
к уплате в первом квартале текущего
является
налогового
является
периода, принимается
стороны
равным размеру ежемесячного
является
авансового
является
платежа,
причитающегося
стороны
к уплате налогоплательщиком в последнем квартале
предыдущего
является
налогового
является
периода.
Предприятия, у которых за предыдущие
изменения
4 квартала доходы от
реализации, определяемые
положения
в соответствии
связи
со статьей 249 НК РФ настоящего
является
Кодекса, не
общества
превышали
объектов
в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, а
также
уровня
бюджетные
положения
учреждения
жизни
(за исключением театров, музеев, библиотек,
концертных организаций), автономные
положения
учреждения, иностранные
положения
организации, осуществляющие
изменения
деятельность в Российской Федерации
связи
через
постоянное
службы
представительство, некоммерческие
изменения
организации, не
общества
имеющие
изменения
дохода
средств
от реализации
связи
товаров (работ, услуг), участники
человека
простых
товариществ, инвестиционных товариществ в отношении
связи
доходов,
получаемых ими
состояния
от участия
жизни
в простых товариществах, в инвестиционных
товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции
связи
в части
органов
доходов,
полученных от реализации
связи
указанных соглашений, выгодоприобретатели
объектов
по
продукции
23
договорам доверительного
является
управления
жизни
уплачивают только
системы
квартальные
положения
авансовые
положения
платежи по
продукции
итогам отчетного
является
периода
8
.
Для
клиентов
составления
жизни
налоговой декларации
связи
по
продукции
налогу на
фондов
прибыль
согласно
развития
Налоговому Кодексу берутся
стороны
данные
положения
налогового
является
учета. Статьей 313
НК РФ определено, что
качества
налоговый учет осуществляется
стороны
в целях
формирования
жизни
полной и достоверной информации
связи
о порядке учета
основных
для
клиентов
целей
налогообложения
жизни
хозяйственных операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение
изменения
отчетного
является
(налогового) периода, а также
уровня
обеспечения
жизни
информацией внутренних и внешних пользователей для
клиентов
контроля
клиентов
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
исчисления
жизни
и уплаты в бюджет налога.
Налогоплательщики, понесшие
изменения
убыток (убытки), исчисленный в
соответствии
связи
с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде
решения
или
объектов
в
предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу
текущего
является
отчетного
является
(налогового) периода
средств
на
фондов
всю сумму полученного
является
ими
состояния
убытка
деятельности
или
объектов
на
фондов
часть этой суммы (перенести
органов
убыток на
фондов
будущее). При
граждан
этом
определение
изменения
налоговой базы текущего
является
отчетного
является
(налогового) периода
средств
производится
стороны
с учетом особенностей, предусмотренных статьей 283
Налогового
является
кодекса РФ.
Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ с 2017 года
средств
в статью
283 внесены существенные
положения
изменения: в отчетные
положения
(налоговые) периоды с 1
января 2017 года
средств
по
продукции
31 декабря 2020 года
средств
налоговая
факторов
база по
продукции
налогу за
текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная
факторов
в соответствии
связи
со
статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой
применяются
стороны
налоговые
положения
ставки, установленные
положения
пунктами
состояния
1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7,
1.8, 1.10 статьи 284 и пунктами
состояния
6 и 7 статьи 288.1 НК РФ , не
общества
может быть
8
пункт 3 статьи 286 Налогового Кодекса РФ
24
уменьшена
фондов
на
фондов
сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых
периодах, более
результатов
чем на
фондов
50 процентов.
Эффективная
факторов
система
данных
налогообложения
жизни
прибыли,
предусматривающая
факторов
предприятиям дополнительные
положения
льготы по
продукции
налогу на
фондов
прибыль, оказывает решающее
результатов
влияние
изменения
на
фондов
стимулирование
изменения
товаропроизводителя, имеет важное
службы
значение
изменения
для
клиентов
обеспечения
жизни
положительных финансовых результатов деятельности, повышения
жизни
экономической активности, решения
жизни
социально-экономических проблем.
1.3 Порядок расчета налога на прибыль и налоговая отчетность
Для того, чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, сначала
необходимо определить налоговую базу нарастающим итогом с начала года и
до его окончания в соответствии с п. 1 ст. 286 НК РФ и п. 7 ст. 274 НК РФ
по следующей формуле:
Таблица 1
Определение суммы налога на прибыль
Налоговая база по
налогу на прибыль по
операциям,
облагаемым по ставке
20%
=
Доходы (от
реализации и
внереализацио
нные)
нарастающим
итогом с
начала года
–
Расходы
(связанные с
производством
и реализацией
и
внереализацио
нные)
нарастающим
итогом с
начала года
–
Убытки
прошлы
х лет
Налог определяется
стороны
как соответствующая
факторов
налоговой ставке
процентная
факторов
доля
клиентов
налоговой базы по следующим формулам:
- в федеральный бюджет:
25
Таблица 2
Определение налога на прибыль в федеральный бюджет
Налог на прибыль
зачисляемый в
федеральный бюджет (до
2017 года)
=
Налоговая база
по налогу на
прибыль за год
×
Ставка налога на
прибыль, зачисляемого в
федеральный бюджет
(2%)
- в бюджеты субъектов Российской Федерации (региональный бюджет):
Таблица 3
Определение налога на прибыль в региональный бюджет
Налог на
прибыль
зачисляемый в
региональный
бюджет
=
Налоговая
база по
налогу на
прибыль за
год
×
Ставка налога на прибыль,
зачисляемого в региональный
бюджет (18% или ниже, если это
установлено региональным
законодательством)
Ставки
человека
налога на
фондов
прибыль установлены статьей 284 НК РФ. Для
клиентов
всех
российских организаций и постоянных представительств иностранных
организаций установлена
фондов
единая
факторов
ставка
деятельности
налога. В 2016 году она
фондов
составляет
20%. Налог на
фондов
прибыль распределяется
стороны
в бюджеты разных уровней
следующим образом:
- в федеральный бюджет — 2% (с 2017 года
средств
- 3%);
- в региональный бюджет — 18% (с 2017 года
средств —
17%).
Изменения в отношении 2017 года внесены в статью 284 НК РФ
внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть снижена для отдельных
категорий налогоплательщиков. Ставка налога на прибыль организаций в
Пермском крае увеличится с 13,5% до 15% в 2016 году; далее 16,5% в 2017
году и 18% — начиная с 2018 года. При этом отдельные компании смогут
сохранить льготную ставку 13,5% — при условии, что они осуществляют