46
Таблица 9
Показатели относительной налоговой нагрузки ООО
«Ремстройторг»
Вновь
созданная
стоимость
тыс.руб.
Оплата
труда
тыс.руб.
Налоговые
платежи
тыс.руб.
Платежи во
внебюджетн
ые фонды
тыс.руб.
Прибыль
организа
ции
тыс.руб.
2013
137556
9300
90021
3146
33586
2014
142323
10998
93001
3222
35102
Прирост
+ 4767
+ 1698
+ 2980
+ 76
+ 1516
2015
147861
11597
97766
3504
34994
Прирост
+ 5538
+599
+ 4 765
+ 282
- 108
Таким образом, относительная
факторов
налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
ООО
«Ремстройторг» составила:
За 2013 год: 67,10% (92 313/137 556)
За 2014 год: 71,40% (101 618/142 323)
За 2015 год: 71,87% (106 270/147 861)
Вывод: Несмотря на
фондов
то, что
качества
организацией в 2015 году получено
развития
прибыли
объектов
меньше, чем в 2014 году, относительная
факторов
налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
организацию увеличилась на
фондов
0,47 процентных пункта
основных
по
продукции
причине
общества
роста
основных
затрат на
фондов
оплату труда
средств
на
фондов
599 тыс.руб., или
объектов
на
фондов
5,4%. А в 2014 году прирост
составил 4,3 % по сравнению с 2013.
В качестве положительного
является
момента
основных
можно
развития
назвать следующее: на
фондов
величину вновь созданной стоимости
органов
не
общества
влияют уплачиваемые
положения
налоги.
Кроме того, в расчет включаются
стороны
все налоговые
положения
платежи, уплачиваемые
положения
непосредственно
развития
организацией. При
граждан
этом объективность расчета
основных
не
общества
зависит
ни
товаров
от отраслевой специфики, ни
товаров
от размера
предприятия
компании.
Тем не
общества
менее
результатов
при
граждан
использовании
связи
данного
является
метода
средств
нет возможности
органов
качественно
развития
прогнозировать изменения
жизни
показателя
клиентов
в зависимости
органов
от
изменения
жизни
количества
организации
налогов, их ставок и льгот.
47
Налоговое
службы
бремя, согласно
развития
методике, предложенной Т.К.Островенко,
определяется
стороны
по
продукции
нескольким показателям (обобщающим и частным). К
обобщающим показателям относятся:
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
выручку предприятия
жизни
(ННвыр);
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
валюту баланса (ННВБ);
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
стоимость основных средств (ННОС);
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
нематериальные
положения
активы (НННА);
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
среднюю численность работников (ННЧср.).
Эти
органов
показатели
объектов
рассчитываются
стороны
по
продукции
следующим формулам:
ННвыр = Нобяз/Вобщ, (6)
ННвб = Нобяз/ВБ, (7)
ННос = Нобяз/ОС; (8)
ННна
фондов
= Нобяз/НА; (9)
ННчср = Нобяз/Чср; (10)
Нобяз = НДСпог + Ним + Нприб + Страховые
положения
платежи, (11)
- где
решения
Вобщ - общая
факторов
выручка;
- ВБ - валюта
основных
баланса;
- ОС - основные
положения
средства;
- НА - нематериальные
положения
активы;
- Чср - средняя
различных
численность.
Произведем расчет налоговой нагрузки
человека
ООО «Ремстройторг» за 2015
год, для
клиентов
чего
является
рассчитаем величину налоговых обязательств организации:
- НДС погашенный – 94 971,9 тыс.руб.;
- налог на
фондов
имущество
управления
– 480,6 тыс.руб.;
- налог на
фондов
прибыль – 7 186,7 тыс.руб.;
- страховые
положения
взносы – 3 897,8 тыс.руб..
Размер налоговых обязательств составил:
94971,9+480,6+7186,7+3897,8 = 106 537 тыс.руб.
48
Учитывая
факторов
фактически
человека
сложившиеся
стороны
результаты финансово-
хозяйственной деятельности
органов
организации
связи
за 2015 год произведем расчет
налоговой нагрузки
человека
по
продукции
обобщающим показателям:
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
выручку предприятия
жизни
(ННвыр)
106 537/422 481 = 25,22%;
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
валюту баланса (ННВБ)
106 537 / 280 936=37,92% ;
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
стоимость основных средств (ННОС)
106 537/27 215=3,91 - коэффициент;
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
нематериальные
положения
активы (НННА)
не
общества
рассчитан, в связи с отсутствием нематериальных активов;
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
среднюю численность работников (ННЧср.)
106 537/25=4 261,48 руб.
Налоговая
нагрузка
в расчете на
одного
работника, сравниваемаяс
показателями
средней заработной платы и прибыли на
одного
работника,
позволяет оценить вклад отдельного
работника
в формирование
прибыли
экономического
субъекта, налоговых платежей в бюджет и во
внебюджетные
фонды и собственного
дохода.
К частным показателям относят следующие
изменения
показатели:
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
затраты предприятия
жизни
по
продукции
всем видам
деятельности
органов
(ННЗ);
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
материальные
положения
затраты (ННМЗ);
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
чистую прибыль (ННЧП);
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
дебиторскую задолженность (ННДЗ).
Которые
положения
рассчитываются
стороны
по
продукции
следующим формулам:
ННз = Нобяз/З; (12)
ННмз - Нобяз/МЗ; (13)
ННчп = Нобяз/ЧП; (14)
49
ННдз = Нобяз/ДЗ, (15)
- где
решения
З - затраты;
- МЗ - материальные
положения
затраты;
- ЧП - чистая
факторов
прибыль;
- ДЗ - дебиторская
факторов
задолженность.
Учитывая
факторов
фактически
человека
сложившиеся
стороны
результаты финансово-
хозяйственной деятельности
органов
организации
связи
за 2015 год произведем расчет
налоговой нагрузки
человека
по
продукции
частным показателям, применительно к ООО
«Ремстройторг»:
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
затраты предприятия
жизни
по
продукции
всем видам
деятельности
органов
(ННЗ)
106 537/400 206 347 = 0,027%;
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
материальные
положения
затраты (ННМЗ)
106 537/375 214 161=0,028% ;
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
чистую прибыль (ННЧП)
106 537/39 178 916= 0,27%; (Прибыль 46 365 582 – налог на прибыль
7 186 666);
- налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
дебиторскую задолженность (ННДЗ)
106 537/46 053 101=0,23%.
Достоинством данной методики
человека
является
стороны
то, что
качества
она
фондов
позволяет с
различной степенью детализации, в зависимости
органов
от поставленной
управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а так же
уровня
то, что
качества
она
фондов
может применятся
стороны
экономическими
состояния
субъектами
состояния
любых отраслей народного
является
хозяйства. Использование
изменения
при
граждан
расчетах по
продукции
этой методике показателей,
отражаемых в отчетности
органов
экономического
является
субъекта, значительно
развития
сокращает
процесс расчетов.
50
Глава 3. Актуальные проблемы и пути совершенствования
налога на прибыль в ООО «Ремстройторг»
3.1 Оценка эффективности комплекса мероприятий по
оптимизации налогообложения
Стратегическое
службы
налоговое
службы
планирование
изменения
является
стороны
одним из способов
оптимизации
связи
налогообложения
жизни
в рамках действующего
является
законодательства.
Оно
развития
отражает общую идеологию руководства
организации
и собственников, способствует
достижению стратегических целей экономического
является
субъекта
основных
и реализуется
стороны
через налоговый план. Данный этап планирования, как правило,
осуществляется
стороны
внешними
состояния
налоговыми
состояния
консультантами, аудиторами,
обладающими
состояния
не
общества
только
системы
глубокими
состояния
знаниями
состояния
в области
органов
налогообложения,
учета, экономического
является
анализа, но
развития
и способными
состояния
строить долгосрочные
положения
прогнозы в части
органов
изменения
жизни
законодательства
организации
и, как следствие,
экономических условий развития
жизни
организации
15
.
Таким образом, процесс планирования
жизни
налоговых затрат начинается
стороны
на
фондов
стадии
связи
создания
жизни
экономического
является
субъекта, является
стороны
стратегическим и
реализуется
стороны
при
граждан
помощи различных способов и приемов, позволяющих
снижать налоговую нагрузку и уменьшать налоговые
положения
затраты организации
связи
длительное
службы
время.
Согласно
развития
разработанной авторской концепции
связи
планирования
жизни
налоговых затрат частью системы управления
жизни
и финансового
является
контроля
клиентов
является
стороны
тактический уровень планирования, который включает разработку
среднесрочного
является
налогового
является
плана, его
является
согласование
изменения
с планом развития
жизни
организации, финансовым и долгосрочным налоговым планом.
Понятие
изменения
оперативного
является
планирования
жизни
налоговых затрат можно
развития
рассматривать как плановые
положения
действия, которые
положения
осуществляются
стороны
в рамках
15
Подпорин, Ю.В. О налоге на прибыль./ Ю.В. Мурзин, А.А. Митрохина, Н.Н. Назаров, Н.Н. Белов.
Налоговый вестник.- 2014.- С. 560.
51
текущей деятельности
органов
экономического
является
субъекта, основная
факторов
цель которых -
постоянный мониторинг уровня
направления
налоговой нагрузки
человека
организации.
Далее осуществляется
стороны
корреляция
жизни
долгосрочного
является
и среднесрочного
является
налогового
является
плана
фондов
в зависимости
органов
от выявленных недостатков в системе
планирования
жизни
налоговых затрат и осуществляется
стороны
пересмотр применяемых
методов налоговой политики
человека
экономического
является
субъекта.
Завершающим звеном планирования
жизни
является
стороны
комплекс мероприятий
по
продукции
анализу эффективности
органов
внедренной налоговой стратегии, которая
факторов
оценивается
стороны
по
продукции
критериям, представленным в таблице 6.
Таблица 10
Оценка эффективности налоговой стратегии
Критерии оценки общей
налоговой стратегии
организации
Результат оценки
Взаимодействие
налоговой политики
организации с
прогнозируемыми
изменениями в
экономике
В результате данной оценки определяется,
насколько степень разработанности налоговой
стратегии соответствует предполагаемому развитию
экономических и налоговых отношений государства,
конъюнктуры финансового рынка в разрезе
отдельных ее сегментов
Корреляция налоговой
стратегии
экономического
субъекта с общей
стратегией развития
бизнеса
Устанавливается уровень согласованности
поставленных целей и методов осуществления
данных стратегий
Установление
внутреннего баланса
планирования
налоговых затрат
В процессе анализа определяется согласованность
различных этапов планирования налоговых затрат
Оптимальный уровень
налогового риска,
возникающий в
процессе планирования
налоговых затрат
Анализируется соотношение прогнозируемых
налоговых рисков, возникающих в процессе
финансово-хозяйственной деятельности, с налоговой
стратегией руководства и собственников, соотносится
уровень рисков с финансовой возможностью
организации в случае возникновения финансовых
потерь
Внедрение
Изучаются технические, организационные,
52
Критерии оценки общей
налоговой стратегии
организации
Результат оценки
планирования
налоговых затрат
интеллектуальные, финансово-экономические
возможности хозяйствующего субъекта для
внедрения планирования налоговых затрат в систему
управления организацией
Эффективность
планирования
налоговых затрат
Анализ эффективности планирования налоговых
затрат при помощи:
расчета отношения налоговых затрат к выручке или
добавленной стоимости;
определения финансовых коэффициентов;
оценки безупречной деловой репутации организации
как законопослушного налогоплательщика
Таким образом, планирование
изменения
налоговых затрат повышает
финансовую устойчивость экономического
является
субъекта
основных
за счет прозрачности
органов
учета
основных
и уменьшения
жизни
штрафных санкций и обеспечивает экономическую
безопасность организации.
Так как Правительство изменило порядок распределения налога на
прибыль в бюджетном правиле, часть региональных сборов будет
перенаправлена в федеральный бюджет для последующего
перераспределения между беднейшими субъектами РФ.
Налогоплательщикам придется учитывать поправки при оплате налога в 2017
году. Как уже было вышеуказанно ранее, в федеральный бюджет будет
получать не 2% из 20% ставки налога на прибыль, а 3%.
В соответствии с разработанным Правительством РФ проектом,
перераспределение местных налогов необходимо для сокращения разрыва в
уровне жизни между регионами. Поэтому в ближайшие 3 года предлагается
изменить перераспределение налога на прибыль в пользу малообеспеченных
российских субъектов.
Вместе с НДФЛ, налог на прибыль фактически составляет основу
большинства региональных бюджетов. Минфин посчитал, что за 7 месяцев
53
2016 года все субъекты РФ уже получили доход от собранного налога на
прибыль в сумме 1,451 трлн рублей. Это примерно на 3,5% больше, чем за
аналогичный период 2015 года.
Перераспределение всего 1 процентного пункта из местных бюджетов
в федеральный позволит чиновникам кардинально изменить схему
финансирования малообеспеченных регионов. За счет поправок доход
федерального бюджета от налога на прибыль должен увеличится на 117 млрд
рублей, которые и будут направлены на региональное развитие. Правда, по
задумке Правительства РФ, не всю сумму получат нуждающиеся субъекты.
Чиновники собираются поделить деньги так:
84 млрд рублей - на дополнительные дотации бедным субъектам
РФ;
20 млрд рублей - на гранты самым динамично развивающимся
территориям за высокие темпы роста регионального налогового потенциала;
13 млрд рублей - в федеральный бюджет для компенсации
выпадающих доходов от введения дополнительного механизма
стимулирования губернаторов к экономической активности.
Новые меры позволят Минфину на 30% сократить субсидии и "иные
межбюджетные трансферты, которые сейчас получают регионы из
федерального бюджета. Это, в свою очередь, даст возможность избежать
увеличения дефицита бюджета, а может быть и сократить его.
Существует несколько способов оптимизации налога на прибыль
организаций:
1. Возможность осуществления деятельности в рамках специальных
режимов налогообложения, при которых налог на прибыль не уплачивается:
ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ), УСН (гл. 26.2 НК РФ), ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ);
2. Возможность отнесения к неплательщикам налога на прибыль по п.
2 ст. 246 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ;
54
3. Возможность отнесения к организациям, уплачивающим только
квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286
НК РФ);
4. Возможность вывода из-под налогообложения части доходов путем
создания родственных организаций, не уплачивающих налог на прибыль
(применяющих специальные режимы, освобожденных от уплаты налога или
находящихся на территории другого государства) или уплачивающих его по
пониженным ставкам, которые могут применяться в отдельных регионах
Российской Федерации, для осуществления части видов деятельности
основной организации;
5. Планирование финансово-хозяйственной деятельности и объема
уплачиваемых налогов, анализ отклонений прибыли, возникающей в
реальной хозяйственной деятельности, от планируемой. Своевременное
принятие мер по недопущению значительных отклонений;
6. Составление оптимальных калькуляций себестоимости
производимой продукции (работ, услуг). Действующее законодательство не
регламентирует порядок формирования таких документов, и организация
вправе самостоятельно определять объем затрат на производство.
Единственное требование: объемы должны быть обоснованы;
7. Анализ содержания договоров, заключаемых с поставщиками, с
целью возможности корректировки предмета договора для того, чтобы
стоимость приобретенных по нему товаров (работ, услуг) обоснованно в
полном размере (или хотя бы частично) можно было включить в затраты
текущего периода единовременно. Примером могут служить следующие
ситуации:
договор на реконструкцию основных средств. Иногда он может
быть полностью или частично переквалифицирован в договор на
капитальный ремонт;
55
приобретаемое основное средство в некоторых случаях может
быть разделено на самостоятельные объекты, часть из которых можно будет
принять к учету как имущество, не подлежащее амортизации.
при приобретении имущества с условием оказания
консультационных услуг по его использованию может появиться
возможность разделения его на два договора: договор купли-продажи и
договор об оказании консультационных услуг.
вместо договора купли-продажи основного средства иногда
выгоднее заключить договор лизинга.
8. Своевременное проведение зачета имеющихся переплат по
платежам в федеральный бюджет в счет уплаты платежей по налогу на
прибыль (ст. 78 НК РФ);
9. Возможность получения отсрочки по уплате налога (ст. 64 НК РФ).
В учетной политике организация, ставящая себе цель по оптимизации
налога на прибыль, должна обязательно отразить следующие моменты:
1. Четкое разделение затрат на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ);
2. Указание на возможность учета убытка предыдущих налоговых
периодов (ст. 283 НК РФ);
3. Установление нижней границы отнесения имущества к
амортизируемому (ст. 256 НК РФ);
4. Установление оптимальных сроков полезного использования
основных средств внутри выбранной амортизационной группы или указание
на возможность установления срока полезного использования для каждого
основного средства в момент ввода в эксплуатацию;
5. становление возможности применения повышающих
коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ);
6. Решение о создании резервов.