36
выросла на
фондов
22,06% за 2014 год, и на 4,91% по
продукции
сравнению с аналогичным
периодом предшествующего
является
года.
Положительным моментом следует отметить снижение
изменения
затрат в 2015
году на
фондов
управленческие
изменения
расходы:с 15,6 млн руб. в 2013 году, с 27,6 млн.руб. в
2014 году до 18,2 млн.руб. в 2015 году.
Рентабельность продаж за 2015 год составила 5,14 %, что
качества
ниже
уровня
уровня
направления
рентабельности
органов
продаж, достигнутого
является
организацией в 2014 году –
8,29 % и меньше чем в 2013 году — 6,9%.
Подведем общий итог по
продукции
проведенному анализу. К положительным
результатам деятельности
органов
компании
связи
за 2015 год следует отнести
органов
увеличение
изменения
доли
объектов
прибыли
объектов
от продаж. Однако, в связи с ростом затрат на
фондов
приобретение
изменения
товаров, иных материальных затрат увеличилась себестоимость продаж, что
качества
негативно
развития
отразилось на
фондов
величине
общества
полученной прибыли.
2.2. Практика расчета налога на прибыль и формирования
налоговой отчетности
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
они имели место, независимо от фактического поступления денежных
средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Учет выручки от реализации по ООО «Ремстройторг» за 2015 г.
представлен в таблице 5 на основе соответствующего налогового регистра.
Таблица 5
Выручка от реализации ООО «Ремстройторг» за 2015 г.
Наименование вида выручки
Итого за
2015 год,
руб.
Выручка от реализации всего в том числе:
423 411 902
Выручка от реализации товаров(работ, услуг)
собственного производства
422 345 006
Выручка от реализации покупных товаров
136 447
Выручка от реализации прочего имущества
930 449
37
Выручка от реализации по операциям, отраженным в
Приложении 3 к Листу 02 налоговой декларации
55 235 000
Итого сумма доходов от реализации
478 646 902
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной
формы их оплаты.
Прямые расходы списываются в уменьшение доходов при исчислении
налога на прибыль по мере реализации соответствующей продукции (работ,
услуг).
Расходы, произведенные ООО «Ремстройторг» за 2015 г.
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Признанные расходы ООО «Ремстройторг» по данным
налогового учета 2015 год
Наименование расходов
Итого за 2015
год (руб.)
Прямые расходы, относящиеся к реализованным
товарам (работам, услугам)
375 214 161
Прямые расходы налогоплательщика, осуществляющих
оптовую, мелкооптовую и розничную, в том числе
стоимость реализованных покупных товаров
135 757
В том числе стоимость реализованных покупных
товаров
135 757
Косвенные расходы – всего в том числе:
24 992 186
Заработная плата
15 000 629
Налоги
453 019
Расходы на связь
100 717
Канцелярские товары
23 422
Инструменты, инвентарь, приборы
180
Ремонт
190
Суммы расходов по операциям, финансовые
результаты по которым учитываются при
налогообложении прибыли с учетом положений статей
268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса
Российской Федерации
40 506 377
38
Наименование расходов
Итого за 2015
год (руб.)
Цена приобретения реализованного прочего имущества
и расходы, связанные с его реализацией
871 159
Убыток от реализации амортизируемого имущества
(включается в состав расходов равными долями в
течение срока, который рассчитывается как разница
между сроком полезного использования имущества и
фактическим сроком его эксплуатации до момента
реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ))
286 995
ИТОГО ПРИЗНАННЫХ РАСХОДОВ:
442 006 635
Выдержка из регистра налогового учета внереализационных доходов
и расходов представлена в таблице 7.
Таблица 7
Внереализационные доходы и расходы за 2015 год
Внереализационные доходы
Итого за
2015 руб.
год
Внереализационные доходы - всего
6 298 391
Внереализационные расходы - всего
238 895
На основании вышеприведенных данных рассчитаем текущий налог
на прибыль за 2015 год.
В ООО «Ремстройторг» выручка от реализации всего составила: 478
646 902 руб.
Внереализационных доходов всего составило: 6 298 391 руб.
Признанные расходы (прямые, косвенные и иные): 442 006 635 руб.
Внереализационные расходы: 238 895 руб.
Величина показателя строки 360 приложения 3 к листу 02: 3 665 819
руб. Данная величина определяется определяется как сумма значений,
отраженных по строкам 060, 150, 201, 230, 260 этого приложения. При
расчете налога на прибыль убытки, отраженные по этим строкам, должны
быть восстановлены.
39
Расчет налога:
Налоговая база:
46 365 582руб. ((478 646 902руб. + 6 298 391 руб. – (442 006 635 руб.+
238 895руб.)+ 3 665 819 руб
Сумма исчисленного налога всего в том числе:
7 186 666 руб. (46 365 582 х 15,5%).
В федеральный бюджет:
927 312 руб. (7 186 666 х 2,0%);
В бюджет субъекта Российской Федерации:
6 259 354 руб. (7 186 666 000 х 13,5%).
Так ООО «Ремстройторг» внесло ежемесячные авансовые платежи в
том числе: 7 904 033 руб.;
в федеральный бюджет: 1 019 876 руб.;
в бюджет субъекта Российской Федерации: 6 884 157 руб.
Итого сумма налога к уменьшению: 717 367 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет : 92 564 руб.;
- в бюджет Российской Федерации: 624 803 руб.
Форма декларации по налогу на прибыль, действующей до 2017 года,
и порядок её заполнения утверждены Приказом ФНС России 26.11.2014 №
ММВ-7-3/600.
На рисунке 2 представлен порядок формирования налоговой
декларации по налогу на прибыль ООО «Ремстройторг» за 2015 год.
40
+
-
-
Рисунок 2. Порядок формирования налоговой декларации по
налогу на прибыль ООО «Ремстройторг» за 2015 год
Налоговая отчетность по налогу на прибыль за 2015 г. ООО
«Ремстройторг» представлена в приложении № 2.
2.3 Анализ налоговой нагрузки предприятия
В экономической литературе присутствуют различные
положения
методики
человека
Сводный
налоговый
регистр «Учет
выручки от
реализации по
предприятию»
Сводный
налоговый
регистр
«Внереализаци
онные доходы»
Сводный
налоговый
регистр «Учет
прямых
расходов»
Стр.010, 040 вкл.
в стр. 040
Приложения №1
к Листу 02;
Стр.
100Приложения
№1 к Листу 02
Стр. 010,
020Приложения
№2 к Листу 02
Стр. 200
Приложения №2
к Листу 02
Стр. 010
Листа 02
478 646
902
Стр. 020
Листа 02
6 298 391
Стр. 030
Листа 02
442 006
635
Стр. 040
Листа 02
238 895
Листа 02,
Стр.180, 190,
200
Налоговая база
для исчисления
налога
46 365 582
7 186 666
927 312
6 259 354
Сводный
налоговый
регистр
«Внереализаци
онные
расходы»
238 895
Стр. 200
Приложения №2
к Листу 02
41
исчисления
жизни
налоговой нагрузки
человека
предприятия. Основные
положения
различия
жизни
рассматриваемых методик состоят в определении:
- структуры налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки;
- состояния
жизни
учитываемых налогов (уплаченные
положения
или
объектов
начисленные);
- интегрального
является
показателя, с которым сравнивают сумму налогов.
На уровне
общества
законодательства
организации
РФ (ФЗ от 25.02.1999 №39-ФЗ) термин
налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
формулируется
стороны
как: расчетного
является
суммарного
является
объема
данных
денежных средств, подлежащих уплате в виде
решения
ввозных таможенных пошлин
(за исключением особых видов пошлин, применение
изменения
которых вызвано
развития
мерами
состояния
по
продукции
защите экономических интересов РФ при
граждан
осуществлении
связи
внешней
торговли
объектов
товарами, в соответствии
связи
с законодательством РФ), федеральных
налогов (за исключением акцизов, налога на
фондов
добавленную стоимость на
фондов
товары, производимые
положения
на
фондов
территории
связи
Российской Федерации) и взносов в
государственные
положения
внебюджетные
положения
фонды (за исключением взносов в
Пенсионный фонд РФ) инвестором, осуществляющим инвестиционный
проект на
фондов
день начала финансирования
жизни
инвестиционных проектов.
Для
клиентов
точности
органов
расчетов на
фондов
уровне
общества
экономического
является
субъекта
основных
используют не
общества
одну методику определения
жизни
налоговой нагрузки, а их
совокупность, поскольку полученные
положения
результаты позволяют более
результатов
полно
развития
описать текущую и ретроспективную ситуацию по
продукции
налоговым платежам
предприятия.
Также
уровня
следует отметить, что
качества
ФНС России
связи
Приложением №3 к
Приказу ФНС России
связи
от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ определены
среднеотраслевые
положения
значения
жизни
налоговой нагрузки, с актуализированными
состояния
значениями
состояния
среднеотраслевых показателей.
Отражение
изменения
обязательств по
продукции
налогам и сборам, подлежащих к уплате в
бюджет и внебюджетные
положения
фонды, происходит на
фондов
счетах 68 «Расчеты по
продукции
налогам и сборам», 69 «Расчеты по
продукции
социальному страхованию и
42
обеспечению», 19 «Налог на
фондов
добавленную стоимость по
продукции
приобретенным
ценностям».
По кредиту счетов 68 и 69 отражаются
стороны
суммы налогов, сборов и
социальных отчислений, начисленные
положения
организацией за определенный
период. В дебете счетов 68 и 69 будут отражены суммы, фактически
человека
уплаченные
положения
за период, а также
уровня
налоговые
положения
вычеты, которые
положения
предоставляются
стороны
по
продукции
отдельным видам налогов. В пояснениях к счету 68 указано, что
качества
аналитический учет по
продукции
этому счету ведется
стороны
по
продукции
видам налогов. Итоговое
службы
кредитовое
службы
сальдо по
продукции
этим счетам показывает задолженность организации
связи
перед бюджетами
состояния
разных уровней и внебюджетными
состояния
фондами
состояния
на
фондов
определенную дату. Данная
факторов
задолженность формируется
стороны
за счет средств
предприятия. Для
клиентов
обобщения
жизни
информации
связи
применяются
стороны
регистры
налогового
является
учета.
Общепринятой методикой определения
жизни
налогового
является
бремени
товаров
на
фондов
организации
связи
является
стороны
порядок расчета, разработанный Минфином России,
согласно
развития
которому уровень налоговой нагрузки
человека
— это
качества
отношение
изменения
всех
уплаченных организацией налогов к выручке, включая
факторов
выручку от прочей
реализации:
НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %, (1)
где
решения
НН — налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
на
фондов
предприятие;
НП — общая
факторов
сумма
данных
всех уплаченных налогов;
В — выручка
деятельности
от реализации
связи
продукции
связи
(работ, услуг);
ВД — внереализационные
положения
доходы.
На примере ООО «Ремстройторг» это
качества
будет выглядеть так:
НН = (106 537/422 481)*100%= 25,21%.
Она
фондов
считается
стороны
низкой, если
объектов
ее
результатов
значение
изменения
составляет менее
результатов
(Письмо
ФНС от 17.07.2013 N АС-4-2/12722):
- 1% - для
клиентов
торговых организаций;
43
- 3% - для
клиентов
других организаций, в т.ч. производственных и подрядных
компаний.
Налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
по
продукции
налогу на
фондов
прибыль ООО «Ремстройторг»
составляет:
- в 2013 году 1,31% (4 723 / (355 120+3 800)*100%);
- в 2014 году 1,44% ( 5416 / (371 749 + 3 923)*100%);
- в 2015 году – 1,35% ( 6453/ (422 481+56 305)*100%).
Таким образом, рост выручки
человека
от реализации
связи
в 2015 году по
продукции
сравнению с 2014 годом привел к увеличению налога на
фондов
прибыль, но
развития
при
граждан
этом налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
в 2015 году снизилась на
фондов
0,09 процентных пункта, а
в 2014 году увеличилась на 0,13% по сравнению с 2013.
К сожалению, данный расчет не
общества
позволяет определить влияние
изменения
изменения
жизни
структуры налогов на
фондов
показатель налогового
является
бремени.
Рассчитанная
факторов
по
продукции
данной методике налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
характеризует только
системы
налогоемкость продукции
связи
(работ или
объектов
услуг), произведенной хозяйствующим
субъектом, и не
общества
дает реальной картины налогового
является
бремени
товаров
налогоплательщика.
Существует иная
факторов
методика, которую предложила Е. А. Кирова
организации
в
статье «Методология
жизни
определения
жизни
налоговой нагрузки
человека
на
фондов
хозяйствующие
изменения
субъекты», согласно
развития
которой:
- сумма
данных
уплаченных налогов и платежей во
управления
внебюджетные
положения
фонды
увеличивается
стороны
на
фондов
сумму недоимки
человека
по
продукции
налоговым платежам. Иными
состояния
словами,
налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
определяется
стороны
не
общества
уплаченными
состояния
организацией налогами, а
суммой налогов, которая
факторов
должна
фондов
быть уплачена, то
качества
есть суммой
начисленных платежей;
- в сумму налогов не
общества
включается
стороны
НДФЛ, поскольку он уплачивается
стороны
работниками
состояния
организации, а сама
данных
организация
жизни
только
системы
перечисляет платежи;
44
- сумма
данных
косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет,
включается
стороны
в состав налоговых платежей при
граждан
расчете, поскольку они
товаров
оказывают существенное
службы
влияние
изменения
на
фондов
финансовую устойчивость организации;
- сумма
данных
налогов соотносится
стороны
с вновь созданной организацией
стоимостью продукции, которая
факторов
определяется
стороны
как разность добавленной
стоимости
органов
и амортизации. По мнению Кировой, налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
подразделяется
стороны
на
фондов
абсолютную и относительную. Абсолютная
факторов
налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во
управления
внебюджетные
положения
фонды, подлежащих перечислению организацией, и
рассчитывается
стороны
следующим образом:
АНН = НП + ВП + НД, (2)
где
решения
АНН — абсолютная
факторов
налоговая
факторов
нагрузка;
НП — налоговые
положения
платежи, уплаченные
положения
организацией;
ВП — уплаченные
положения
платежи во
управления
внебюджетные
положения
фонды;
НД — недоимка
деятельности
по
продукции
платежам
14
.
Для
клиентов
ООО «Ремстройторг» абсолютная
факторов
налоговая
факторов
нагрузка, по
продукции
методике Е.А.Кировой, составила:
Таблица 8
Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А.Кировой
Абсолютна
я
налоговая
нагрузка
Налоговые
платежи,
уплаченные
организацией
, тыс.руб.
Уплаченные
платежи во
внебюджетные
фонды,
тыс.руб.
Недоимка по
платежам,
тыс.руб.
2013 год
92313
90021
3146
5119
2014 год
101618
93001
3222
5395
Отклонение
+ 9305
+ 2980
+ 76
+ 276
2015 год
106270
97766
3504
5000
Отклонение
4652
4765
+282
-395
14
Вылкова Е.С. Налоговое планирование: Учеб. для магистров / М.: Издательство "Юрайт", 2015. - С.
639.
45
Однако
системы
абсолютная
факторов
налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
отражает лишь сумму
налоговых обязательств субъекта
основных
хозяйственной деятельности
органов
и не
общества
учитывает тяжесть налогового
является
бремени. Для
клиентов
определения
жизни
уровня
направления
налоговой
нагрузки
человека
Кирова
организации
предлагает использовать показатель относительной
налоговой нагрузки, который рассчитывается
стороны
как отношение
изменения
абсолютной
налоговой нагрузки
человека
к вновь созданной стоимости. Иными
состояния
словами, сумма
данных
налоговых платежей соотносится
стороны
с источниками
состояния
их уплаты.
Вновь созданная
факторов
стоимость продукции
связи
организации
связи
определяется
стороны
следующим образом:
ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР (3)
или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (4)
где
решения
ВСС — вновь созданная
факторов
стоимость;
В — выручка
деятельности
от реализации
связи
продукции, работ или
объектов
услуг (с учетом
НДС);
МЗ — материальные
положения
затраты;
А — амортизация;
ВД — внереализационные
положения
доходы;
ВР — внереализационные
положения
расходы (без налоговых платежей);
ОТ — оплата
основных
труда;
НП — налоговые
положения
платежи;
ВП — платежи во
управления
внебюджетные
положения
фонды;
П — прибыль организации.
В этом случае относительная
факторов
налоговая
факторов
нагрузка
деятельности
определяется
стороны
по
продукции
следующей формуле:
ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %. (5)
Для
клиентов
ООО «Ремстройторг» рассчитан показатель относительной
налоговой нагрузки
человека
: