Содержание
Введение ................................................................................................................. 1
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ОРГАНИЗАЦИИ ................................................................................................... 4
1.1 Экономическое содержание понятия прибыли ............................... 4
1.2 Развитие систем налогообложения прибыли организаций ............ 36
1.3 Роль налога на прибыль организации в формировании
бюджета РФ ........................................................................................................... 42
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫ-
ЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ ООО «Сириус» ................................................................. 45
2.1 Плательщик налога на прибыль, объект налогообложения и налого-
вая база организаций ООО «Сириус» ..................................................... 45
2.2 Группировка и порядок учета дохода и расхода в
налоговом учете организаций ООО «Сириус» .................................................. 51
2.3 Порядок исчисления и срок уплаты налога в бюджет организаций
ООО «Сириус».. ........................................................................................ 53
ГЛАВА 3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ОРГАНИЗАЦИЙ ООО «Сириус». МЕТОД ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ .............................................................................................................. 55
3.1Создание резерва по сомнительным долгам, как инструмент оптими-
зации налога на прибыль организаций ООО «Сириус реализацие».................................... 62
3.2 Рекомендации по минимизации нагрузки по налогу на прибыль орга-
низации ООО «Сириус» ....................................................................................... 65
Заключение ............................................................................................................ 69
Список использованной литературы ................................................................... 71
Приложение .......................................................................................................... 72
1
Введение
В современном цивилизационном обществе налоги являются основной
формой дохода государства. Налоги выступают необходимым звеном экономи-
ческих отношений между обществом и государством.
С развитием, изменением форм государственного устройства, способ-
ствовала преобразование налоговой системы.
Налоги выступают как аккумулирование денежных средств, фискальная
функция налога, т.е. налоги, использовались как средство пополнение бюджета,
но с развитием государства и переходом на новый уровень экономических от-
ношений налоги стали приобретать регулирующую функцию. При регулирую-
щей функции налоги стали стимулировать развитее государства, как с эконо-
мической точки зрения, так и с научно-технической точки зрения.
С переходом экономики государства на рыночные отношения, появи-
лись разные формы собственности: Акционерное общество, арендное, частное,
и другие, получившие самостоятельность и независимость, вправе решать на
какие цели и в каких размерах распределять полученную прибыль.
Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель
финансовых результатов хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту
деятельность.
Налог на прибыль является одним из основных видов налога юридиче-
ских лиц.
В 1992—2001 годах налог регулировался Законом РФ от 27.12.1991 N
2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и рассчитывался пу-
тём корректировки финансового результата, полученного по данным бухгал-
терского учёта. С 2002 года налог регламентируется главой 25 части II Налого-
вого Кодекса РФ и исчисляется по данным налогового учёта.
В 1995—2001 годах базовая ставка налога составляла 35 % и была выше
для банков, страховщиков и др., в 2002—2008 годах унифицированная ставка
была равна 24 %. С 2009 года ставка по налогу на прибыль равна 20 %, из них
2 % зачислялось в федеральный бюджет, 18 % — в бюджет субъекта РФ (п. 1
2
ст. 284 НК РФ). С 2017 по 2020 год в федеральный бюджет зачисляется 3%,
17% - в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Изучения вопроса по налогу на прибыль организаций в наше время ак-
туально, тем что налог на прибыль является одним из основных доходных ста-
тей бюджета государства, занимает второе место после налога, налог на добав-
ленную стоимость. Налоговый кодекс РФ постоянно совершенствуется и тер-
пит значительные изменения, поправки. И конечно, глава 25 Налогового кодек-
са РФ не является исключением. В течение, предыдущих лет были решены
многие спорные вопросы, но все, же остались и нерешенные проблемы. Целью
данной работы является изучения исчисления налога на прибыль и разработка
практической рекомендаций по оптимизации уплаты налога на прибыль орга-
низаций ООО «Сириус»
В данной работе поставлены следующие задачи:
1. Раскрыть роль налога на прибыль в формирования бюджета РФ.;
2. Дать характеристику основным элементам налога на прибыль органи-
зации таких как: доход и расход, налоговая база, объект налогообложения.
3. Изучение действующего механизма исчисления и уплаты налога на
прибыль организаций ООО «Сириус»
4. Изучения существующих методов оптимизаций уплаты налога на при-
быль организации ООО «Сириус»
Объектом исследования является деятельность ООО «Сириус» в области
налогообложения прибыли за период 2015-2017гг.
Предметом исследования – налог на прибыль организаций ООО «Сири-
ус»
В данной работе были использованы следующие методы исследования:
графический, аналитический; исторический; табличный; статистический; мате-
матический.
В качестве информационной базы в работе были использованы законо-
дательные и нормативные акты субъектов РФ, периодическое издания, для ана-
3
лиза деятельности ООО «Сириус» использовалась налоговая и бухгалтерская
отчетность.
4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБ-
ЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическое содержание понятия прибыли
Прибыль является важнейшим показателем финансовой деятельности
предприятия, ее максимизация – одна из главных целей развития фирмы и
непосредственный объект управления финансовых менеджеров.
Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дис-
куссионных проблем в современной экономической теории. Споры о ее эконо-
мической природе идут уже более трех веков, но теория прибыли все еще оста-
ется незавершенной и противоречивой, что, естественно, не может не отра-
жаться на управлении экономикой. Понятие «прибыль» по мере развития эко-
номической теории постоянно изменялось и усложнялось. Причем трактовки
категории «прибыли» с позиции различных ученых были и остаются до сих пор
довольно спорными. Например:
- Толковый словарь русского языка С. И. Ожегов и Н. Ю. Шведова
«Прибыль – сумма, на которую доход, выручка превышают затраты на эконо-
мическую деятельность, на производство товара.»
1
;
- К. Маркс дал определение Прибыль – прибавочная стоимость или та
часть всей стоимости товара, в которой воплощен прибавочный – или неопла-
ченный – труд рабочего;
- Большой экономический словарь Прибыль – обобщающий показатель
финансовых результатов хозяйственной деятельности; определяется как раз-
ность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту
деятельность.
Первые попытки объяснить экономическое содержание понятия «при-
быль» были предприняты еще в XVI – XVII вв. Так, меркантилисты, наиболее
яркими представителями которых являлись англичанин Томас Манн и француз
Жан-Батист Кольбер, утверждали, что возникновение прибыли связано с внеш-
ней торговлей, поскольку товары за границей продаются по более высоким це-
1
Сборник словарей: Ефремовой, Ожегова, Шведовой. ISBN 978-5-4349-0005-8
5
нам, чем внутри страны. Таким образом, у меркантилистов нет никакой теории
прибыли, согласно их убеждению прибыль возникает в процессе обмена как
разница между продажной и покупной ценой.
Представители классической школы политэкономии А. Смит и Д. Ри-
кардо видели источник прибыли в производстве. Они считали, что при обмене
созданного товара на деньги кроме оплаты всех расходов возникает «нечто»,
что является компенсацией предпринимателю за риск, т. е. прибыль. Величина
прибыли при этом определяется только величиной капитала и не связана с за-
работной платой
В свою очередь, существует несколько разновидностей концепции «тео-
рии производства». Например, теория производительности капитала (Д. Кларк)
рассматривает прибыль как трудовой доход предпринимателя. Такая трактовка
прибыли была выдвинута ещё в XIX в. и развита немецким ученым В. Рашером,
определяющим прибыль как предпринимательскую зарплату. В последующем
более развернутое обоснование предпринимательской прибыли было дано
Йосифом Шумпетером в книге «Теория экономического развития». Сущность
предпринимательской деятельности заключается не во владении капиталом, а в
изобретении новых технических средств и методов организации производства
или несении риска. Важно лишь то, что предприниматель применяет новые
комбинации факторов производства и внедряет их. А что касается капитала, то
его можно взять взаймы, используя чужие изобретения и существующие мето-
ды. Таким образом, по его мнению, предприниматель не тот, кто «изобретает
или производит с помощью новых средств производства, или, наконец, являет-
ся владельцем капитала, а тот, кто использует существующие методы по-
другому, более эффективно внедряет их комбинации».
Действительно, такая комбинация при существующих ценах способ-
ствует снижению издержек производства, в результате чего появляется опреде-
ленная разница, которая и представляет собой предпринимательскую прибыль.
Таким образом, он рассматривает прибыль как вознаграждение за техни-
ческое усовершенствование и успешную предпринимательскую деятельность и
6
утверждает, что «доходы, получаемые с помощью новых технических усовер-
шенствований, и составляют прибыль». Однако такая прибыль носит времен-
ный характер, она меняется в связи с появлением новых открытий и изобрете-
ний.
Ф. Найт анализирует прибыль со стороны фактора хозяйственного рис-
ка. Теория прибыли Найта стала доминирующей в экономической литературе
запада. По его мнению, риск представляет собой полную неопределенность, и
его несение является функцией предпринимателя. Поэтому этот риск требует
особого вознаграждения, что осуществляется в виде получения прибыли. По
Найту, решение проблемы происхождения прибыли лежит в области различий
между условиями совершенной и реальной конкуренции. Эти расхождения вы-
зываются неопределенностью, невозможностью предсказания хозяйственной
конъюнктуры. Согласно Найту неопределенность и прибыль – неразрывно свя-
занные понятия. Источником прибыли является неопредленность, которая мо-
жет рассматриваться как вознаграждение предпринимателя за принятие реше-
ний в условиях неопределенности.
Преобладающей тенденцией в буржуазной политической экономии кон-
ца XIX столетия является признание капитала в качестве самостоятельной про-
изводительной силы, служащей источником прибыли. Теории прибыли класси-
ков буржуазной политической экономии были исчерпывающе проанализирова-
ны К. Марксом.
К. Маркс в «Капитале» определил прибыль как превращенную форму
прибавочной стоимости, порожденную всем авансированным капиталом. Ис-
точником прибавочной стоимости считал труд наемных работников, занятых в
сфере материального производства. Рабочий своим трудом создает стоимость
большую, чем стоит его рабочая сила. Эта разница привлекает капиталиста и
ради нее он развивает свою бурную деятельность. На поверхности буржуазного
общества присвоение чужого труда «затушевывается» и прибыль выступает как
порождение движения всего авансированного капитала, как результат издержек
производства. Таким образом, в марксистской трактовке прибыль есть резуль-
7
тат эксплуатации наемного труда капиталом и отношение «капиталист – наем-
ный рабочий» составляет основное отношение капиталистического общества.
Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от
использования всех факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. Но и в
таком понимании нет единства и четкости. В одних случаях прибыль рассмат-
ривается как плата за услуги предпринимательской деятельности, в других –
как плата за новаторство и талант в управлении фирмой, в-третьих, – как плата
за риск и т.д. Все эти определения расплывчаты и скорее выражают вознаграж-
дение предпринимателю за его умение соединять факторы производства и эф-
фективно их использовать. И если мы признаем, что всякое экономическое бла-
го есть результат взаимодействия факторов производства, то обязаны признать
и то, что все группы населения, стоящие за этими факторами участвуют своим
трудом в создании благ и новой стоимости. Разница лишь в том, что одни
участвуют сегодняшним живым трудом, а другие прошлым, воплощенным в
материальных элементах производства.
Всякое экономическое благо есть, в конечном счете, продукт труда всего
общества. И эффект его усилий принимает форму доходов (прибыли) на всех
уровнях хозяйственной деятельности.
Оба подхода к интерпретации категории «прибыль» достаточно логичны
и, в принципе, не противоречат друг другу. В настоящее время многие россий-
ские экономисты (Д. С. Моляков, Н. Б. Клишевич) склоняются к марксистскому
подходу и рассматривают прибыль с позиции теории трудовой стоимости, со-
гласно которой прибыль представляет собой денежное выражение части стои-
мости прибавочного продукта. В рыночной экономике прибыль не может быть
«частью стоимости прибавочного продукта» не только с теоретических пози-
ций, но и с позиций хозяйственной практики. Несмотря на то, что зависимость
прибыли от объемов реализации прямо пропорциональна, отсутствуют внут-
ренние связи между издержками, количеством и ценой. В условиях рынка
предприниматель должен сам определять уровень цены на основе конкретных
условий сделки, а также конкретных условий работы предприятия, т. е. степени
8
загруженности производственных мощностей заказами, достигнутого уровня
издержек производства и т.д. Кроме того, следует отметить, что во многих ис-
точниках современной экономической литературы прибыль рассматривается
как разница между доходами от хозяйственной деятельности и затратами на эту
деятельность в денежном выражении. Так, И. Бланк понятие прибыли характе-
ризует следующим образом: «прибыль представляет собой выраженный в де-
нежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характе-
ризующий его вознаграждение за риск осуществления предприятием деятель-
ности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокуп-
ными затратами в процессе осуществления этой деятельности». Данная трак-
товка прибыли наиболее полно сближает все вышеперечисленные трактовки
Таким образом, прибыль – это экономическая категория, представляю-
щая собой обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной
деятельности, который определяется как разница между выручкой, полученной
от реализации произведенной продукции, и затратами на осуществление дан-
ной деятельности, исчисленная в денежном выражении. Из рассмотренных вы-
ше подходов к определению экономической природы прибыли следует, что в
экономической литературе отсутствует единообразное понимание категории
«прибыль». Однако перечисленные точки зрения не исключают друг друга, а
зачастую совпадают. Определенная сложность в исследовании прибыли обу-
словлена использованием в экономической литературе и на практике разными
авторами многообразных общеупотребительных терминов, характеризующих
виды прибыли организации.
В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, опре-
деляемая как разница между общей выручкой и общими издержками, разница
между доходами и расходами.
Прибыль бывает: нормальная, бухгалтерская, экономическая (чистая).
Нормальная прибыль (нулевая экономическая прибыль) - альтернативная стои-
мость использования предпринимательской способности. Когда фирма получа-
9
ет только нормальную прибыль, то её доход полностью расходуется на покры-
тие всех затрат фирмы.
Бухгалтерская прибыль представляет собой общую выручку фирмы за
вычетом внешних издержек. Однако экономисты определяют прибыль иначе.
Экономическая прибыль- это общая выручка за вычетом всех издержек
(внешних и внутренних, включая в последние и нормальную прибыль предпри-
ятия). Являясь важнейшей экономической категорией и основной целью дея-
тельности любой коммерческой организации, прибыль отражает чистый доход,
созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.
Налог в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса – это обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических
лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяй-
ственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований.
Налоги можно определить как доход государства, собираемые на регу-
лярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Совокуп-
ность всех отчислений в бюджет государство образует налоговую систему.
При формирование налоговой системы государства использует опреде-
ленные правела (принципы). Шотландский экономист и философ Адам Смит в
своей работе книги «Исследование о природе и причинах богатства народов»
1776 г., впервые сформировал принципы налогообложения:
- справедливость (т.е уровень налоговой ставки должен устанавливаться
с учетом доходности налогоплательщика соразмерно их доходам);
- определенность (сумма и способ, время платежа были точна и заранее
известны налогоплательщику);
- экономии (сокращение издержек, взимания налога т.е. расходы по взи-
манию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который
приносит данный налог государству).
- однократности обложения;