60
ства РФ от 01.01.2002 №1, утвердившего «Классификацию основных средств,
включаемых в амортизационные группы», все амортизируемое имущество в за-
висимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортиза-
ционных групп.
Резерв на оплату отпусков.
Резерв на оплату отпусков создается для того, чтобы работодатели смогли
равномерно включать соответствующие издержки в ежемесячные расходы на
оплату труда. Таким образом, им удастся уменьшать в течение отчетного года
налоговую базу. Несмотря на то, что порядок формирования отпускного резер-
ва регламентируется НК, его создание является абсолютно добровольным.
Резерв могут создавать юридические лица, которые являются плательщи-
ками налога на прибыль и признают свои расходы и доходы по методу начис-
ления. Те компании, которые являются плательщиками ОСНО или УСН, при-
меняющие при исчислении расходов и доходов кассовую методу, не должны
формировать отпускной резерв.
При создании отпускного резерва ответственным лицам компании нуж-
но ориентироваться на регламент Налогового Кодекса РФ, а именно на статью
324. Стоит отметить, что организации, которые являются плательщиками нало-
га на прибыль, могут вести соответствующий налоговый регистр, в котором от-
ражается использование отпускного резерва, в электронной форме. Если ком-
пания принимает решение не создавать отпускной резерв, ей все равно нужно
отразить этот факт в учетной политике.
Из него можно покрывать только отпускные, а также начисленные на
них страховые взносы. При этом если сотрудник получает от компании ком-
пенсацию за неиспользованный отпуск, то эти суммы не покрываются за счет
резерва. Если ответственные лица нарушат нормы Федерального законодатель-
ства, касающиеся процедуры формирования и использования отпускного резер-
ва, то к ним контролирующие органы применят штрафные санкции.
Порядок определения ежемесячного процента отчислений в отпускной
резерв регламентируется 324 статьей Налогового Кодекса РФ. Организация, ко-
61
торая создается резерв, обязана составить специальную смету. При этом в соот-
ветствующем налоговом регистре должны отражаться фактические суммы от-
числений.
Каждая компания самостоятельно разрабатывает форму такой сметы,
так как законодательством не предусмотрена типовая форма. После этого раз-
работанный бланк расчета утверждается приложением, являющимся неотъем-
лемой частью учетной политики. Вместо приложения компания может утвер-
ждать форму сметы отдельным приказом.
В том случае, когда компания приняла решение создать отпускной ре-
зерв, ей необходимо включать в расходы на оплату труда суммы ежемесячных
резервных отчислений. Таким образом, будет осуществляться не только плани-
рование, но и выравнивание расходов каждого налогового периода.
Что следует понимать под понятием «оплата труда», которое непосред-
ственным образом влияет на формирование отпускного резерва:
- фонд оплаты труда;
- дневная заработная плата (средняя);
- суммы выплат за отпуск;
- суммы выплат за неиспользованный отпуск.
Чтобы на отчетный год определить предполагаемую сумму расходов
для фонда оплаты труда, можно использовать несколько способов:
задействовать данные предыдущего отчетного периода (года);
использовать штатное расписание.
Стоит отметить, что в отпускной резерв не должны включаться выплаты,
которые делает компания физическим лицам на основании договоров граждан-
ско-правового характера и оплата отпускных.
На создание определенного вида резерва влияют многие факторы, такие
как отраслевая специфик компании, численность сотрудников, наличие соб-
ственных основных средст и другие.
Любой создаваемый резерв должен отражаться в учетной политики орга-
низации, и не меняться в течении отчетного года.
62
3.1 Создание резерва по сомнительным долгам, как организация инструмент оптимиза-
ции налога на присуществуют быль следует организаций ООО «Сириус реализацие»
Для оптимизации налога на прибыль организации ООО «Сириус» мной
выбрано метод оптимизации, создания резерва по сомнительным долгам, так
как при работе с договорами выявила проблему в пункте отсрочка платежа. От-
срочка оплаты составляет от 15 дней, а в некоторых договорах даже не ранее 45
- 90 дней календарных дней, с момента предоставление оригиналов документов
подтверждающих оказанных услуг, работ. В работе с договором поставщика,
оплата происходит в виде авансовых платежей. Данная ситуация, затрудняет
работу ООО «Сириус» в частности своевременной уплаты налогов, взносов, что
ведет к пениям, штрафом, так же в поддержании устойчивого финансового по-
ложения, обеспечение оборотными средствами для безперебоиной работы.
Прежде всего, проанализируем дебиторскую задолженность на последние
день отчетной даты за три последних отчетных периодов (2015-2017гг.), офор-
мим в виде таблицы 9 Анализ дебиторской задолженности ООО «Сириус». По
анализу данной таблицы 9 Анализ дебиторской задолженности приложение 11,
период задолженности колеблется от 83-269 календарных дней, что в соответ-
ствии с законодательством, изученным выше стр. 57 мы можем данные суммы
включить в полном объеме, в резерв по сомнительным долгам, так как задол-
женность по срокам превышает 90 дней.
Проведем расчет предельного размера, резерва по сомнительным дол-
гам. В соответствии изученного материла стр. 57 резерв по сомнительным дол-
гам не может превышать 10 % от выручки налогового периода. Срок задолжен-
ности более 90 дней учитывается в размере 100 % от суммы задолженности, от
45- 90 дней в размере 50 %, а менее 45 дней не включается в резерв по сомни-
тельным долгам.
В таблице 10 Предлагаемый резерв по сомнительным долгам ООО «Си-
риус» приложение 12, по данной таблицы сумма резерва по сомнительным дол-
гам на 2017г. составляет 102 801 тыс. согласно 10% от выручки за данный пе-
риод. Общая сумма включаемая в резерв составляет 10 280 тыс. (суммы пре-
63
вышающие 90 дн. включены полностью и сумма где задолженность составляет
83 дня включена частично 50%). В 2016 году сумма резерва составляла бы
4 472 тыс. рублей (доход за 2016г. по представленной декларации составляет
44 722 тыс. руб. где 10% составляет 4 472 тыс.). И в 2015 году сумма дохода по
отчетности составляет 38 003 тыс. рублей, тогда сумма резерва равна 10 %
3 800 тыс. рублей.
В таблице 10 Предлагаемый резерв по сомнительным долгам ООО «Си-
риус» приложение 12, приведено сравнение сумм предельного резерва и суммы
предлагаемого резерва сомнительных долгов. За анализируемый период суммы,
включаемые в резерв по сомнительным долгам, не превышали его предельного
размера. Соответственно создание предлагаемого резерва по сомнительным
долгам позволило бы сократить обязательства организации перед бюджетом по
уплате налога на прибыль с сумм неполученной прибыли за 2015г. 1 756 тыс.
рублей; 2016 году сумма равна 2 856 тыс. рублей и в 2017года сумма равна
1 863 тыс. рублей.
Рассчитаем экономический эффект от предложенного способа оптими-
зации уплаты налога на прибыль ООО «Сириус» за прошлые три годы т.е. вы-
явим упущенную возможность в оптимизации данного налога.
Рассчитаем налог на прибыль, если бы организация создала резерв по
сомнительным долгам. Согласно стр. 29 определение исчисляющих суммы налога по итогам
июня налогового процессом периода:
НП(н руется) = НБ * С,
где НП(н) - налог на расходы прибыль полноту, исчисленный за налоговый ставляет период
НБ - налоговая база за будет налоговый формацию период
С - ставка соотношение налога на прибыль (в %), тогда
Таким образом, на последний день отчетного периода 31.12.2015 год ор-
ганизация может включить во внереализационные расходы сумму в размере 1
756 тыс. руб., тогда сумма к уплате налога равна 390 тыс. рублей, в сравнение
предоставленной декларации по налогу на прибыль сума налога уплаченного в
бюджет равна 741 тыс. рублей. Данные приведены в таблице 11 Экономический
64
эффект от способа оптимизации уплаты налога на прибыль ООО «Сириус» при
использовании резерва по сомнительным долгам, приложение 13.
Благодаря предлогаемаму методу оптимизации, а именно создание ре-
зерва по сомнительным долгам организация ООО «Сириус» в 2015 года смогла
сократить суммы налога уплаченного в бюджет на 351 тыс. рублей. В 2016 году
ООО «Сириус» смогла бы сократить сумму налога на 220 тыс. рублей.
При использовании предлагаемого резерва по сомнительным долгам в
2017 году организация ООО «Сириус» наблюдался бы рост суммы налога на
199 тыс. рублей, и так же наблюдается рост чистой прибыли в размере 794 тыс.
рублей данные приведены в таблице 21 Экономический эффект от способа оп-
тимизации уплаты налога на прибыль ООО «Сириус» приложение 13.
Благодаря проведенному анализа по применению предлагаемого резерва
по сомнительным долгам в организации ООО «Сириус» видим, что за 2015-
2016 год пусть даже чистая прибыль уменьшилась в сравнение с предоставлен-
ной деклараций (таблица 11 Экономический эффект от способа оптимизации
уплаты налога на прибыль ООО «Сириус» при использовании резерва по со-
мнительным долгам, приложение 13), но и текущий налог на прибыль органи-
зация уплатила меньше, чем представлено по декларации за 2015-2016гг.
Увеличение чистой прибыли наблюдается в 2017 годы благодаря увели-
чением доходной части, за счет возврата предлагаемого резерва по сомнитель-
ным долгам.
Рассчитаем прогноз на 2018г. налога на прибыль ООО «Сириус» при
применении резерва по сомнительным долгам.
ООО «Сириус» планирует повысить доход на 2 % в сравнений с показа-
телями за 2017г., тогда плановый доход составит 104 857 тыс. рублей. Расходы
признанных к уменьшению налога на прибыль понесенных организацией так
же увеличим на плановых 2 %, равна 100 469 тыс. рублей.
Сумма прибыли организаций ООО «Сириус» в 2018г. составит 4 388 тыс.
рублей; сумма налога на прибыль равна 877 тыс. рублей.
65
Для оптимизации налога на прибыль в прогнозе на 2018 года, создадим
плановый резерв по сомнительным долгам. Основным показателям резерва по
сомнительным долгам возьмем, показатель предлагаемого резерва в 2017 г., от-
раженного в таблице 10 Резерва по сомнительным долгам ООО «Сириус» при-
ложения 12, сумма равна 1 863 тыс. рублей. Учитывая факт, что по договорам
поставки (оказания услуг) отсрочки платежа составляет 45-90 календарных
дней. Тогда сумму резерва за 2017год 1 863 тыс. рублей увеличим пропорцио-
нально увеличению планового дохода на 2%, сумма резерва составит 1 900 тыс.
рублей. Плановая сумма резерва по сомнительным долгам 2018 года (1 900 тыс.
рублей) не превышает 10 % от суммы дохода, т.е. данную сумму 1 900 тыс.
рублей можно принять как резерв сомнительных долгов, и учесть при расчете
налога на прибыль.
Тогда плановая сумма прибыли ООО «Сириус» при применении резерва
по сомнительным долгам (2018г.) составляет 2 488 тыс. рублей; сумма налога
равна 498 тыс. рублей.
Т. е. при применении резерва по сомнительным долгам в прогнозе на 2018
год в организации ООО «Сириус» аккумулируются денежные средства в раз-
мере 379 тыс. рублей.
3.2 органа Рекомендации всех по минимизации нагрузки повышению по налогу на прибыль
около организаций период ООО «Сириус»
Для оптимизации или состав уменьшения налоговой нагрузки начисления существует нием не-
сколько основных вести методов:
- Применение коллективными специальных каждой режимов налогообложения данных ЕСХН, ЕНВД;
- Отнесение к раздел категории были неплательщиков налога гаемая на прибыль;
- Возможность добровольных уплаты применение только квартальных соотношение авансовых платежей по
налогу на прибыльности прибыль налога;
- Вывод части группировка доходов из-под новное налогообложения мере путем создания деятельностью родс
твенных организаций, материалом использующих исчисления специальные налоговые внесении режимы;
- Разработка уставном собственных ется калькуляций себестоимости относительно производства,
главное требование — их месту обоснованность положительно;
66
- Анализ юридических товаров договоров с поставщиками и сборах корректировка предоставлении их
содержания с целью налоговый включения затрат по нему в могут расходы производства текущего периода появился
единовременно и полностью;
- ципальных Своевременный состав зачет переплат в данного бюджет по налогам;
- Отсрочка по федеральное уплате резервов налога, и др.
Кроме возникает перечисленных выше, возникновения существует статье возможность оптимизации
напредставлена логообложения при помощи учетной платежей политики общество и периодического регулиров заполнения
ания. В первом случае в ченной учетной приложение политике предприятия тивов должны быть отражены
конкретное следующие оформление моменты:
- Градация налогу для определения прямых и прибыль косвенных реализа расходов;
- Возможность иными принятия убытка предыдущих исправном налоговых период периодов;
- Установление вести нижней границы каким стоимости сумма амортизируемого имуще-
ства;
- приложение Оптимизация сроков полезного средне использования дерации имущества;
- Возможность прибыли применения повышающих нежных коэффициентов налоговой амортизации
имущества;
- отчисления Использование амортизационной премии;
- делах Создание налогу резервов по расходам назначена будущих периодов, по ассовый сомнительным января
долгам и так далее.
При четвертая периодическом регулировании налогообложения относятся возможно реализации ис-
пользовать также способы:
- Начисления всех штрафных каким санкций за неисполнение кодекса условий по догово-
рам, в содержании которых это предусмотрено с согласия контрагента;
- Оформление документов поставок, предполагаемых будущим перио-
дом, в текущем периоде с согласия контрагента;
- Списание просроченной или безнадежной дебиторской задолженности;
- Начисление контрагенту по договоренности премии за превышение
объема продаж, и так далее.
Но эти схемы с точки зрения органов ФНС являются сомнительными.
67
Очевидно, что все приведенные схемы оптимизации налогообложения
не являются универсальными. Каждая организация может использовать эти
идеи как основу для разработки собственного плана оптимизации.
Общая схема налоговой оптимизации представлено в виде схемы 2 при-
ложение 14.
Основные требования налоговой оптимизации. Самым простой и первой
приходящей на ум возможностью снижения налога на прибыль является
уменьшение размера прибыли. Фактически, все законные способы уменьшения
сводятся к предусмотренному законом увеличению расходов, принимаемых в
налоговом учете. Один из маневров — перенос в текущий период убытков
прошлых периодов. Во избежание претензий налоговых органов, при переносе
должны соблюдаться условия:
- Неаффилированность контрагентов и рыночные цены сделок;
- Непритворность сделок.
Также используется перенос прибыли предприятия на субъекты льгот-
ного налогообложения. Кроме уже перечисленных условий, здесь необходимы:
- Непосредственная связь расходов с производством, то есть, экономи-
ческая оправданность проведенных расходов;
- Самостоятельность организации — субъекта льготного налогообложе-
ния.
При проведении операций, направленных на уменьшение НБ, важно со-
блюдать правило их единичности. Множество однотипных операций такого ро-
да закономерно вызовут интерес контролирующих органов.
При создании резервов на расходы будущих периодов, отпуска будущих
периодов, происходит равномерное распределение предполагаемых в текущем
году расходов по всем кварталам. Поскольку прибыль рассчитывается нараста-
ющим итогом за год, такая тактика позволяет уменьшить размер авансовых
платежей по налогу. Вместе с тем, не израсходованные в течение года суммы
резервов в конце года попадают в финансовый результат и увеличивают при-
быль.
68
Необходимость в налоговом планировании в организации минимальна, и
можно ограничиться разовыми мероприятиями вследствие того, что налоговая
нагрузка предприятие довольно низка. Таблица 12 Налоговая нагрузка по
налогу на прибыль ООО «Сириус» приложение 15.
Согласно письма Письмо от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе ко-
миссий налоговых органов по легализации налоговой базы" низкой налоговой
нагрузкой считается для торговых организации менее 1 %.
В 2015 году налоговая нагрузка по налогу на прибыль составляет 2 %, в
2016 году составляет 1,5 % и 2017 году налоговая нагрузка снизилась до 0,8 %.
Для дальнейшей эффективной работы организации можно порекомендо-
вать проводить текущий налоговый контроль и текущее налоговое планирова-
ние. При текущем налоговом контроле необходимо проводить следующие ме-
роприятия: еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, составление
прогнозов налоговых обязательств организации, контроль за своевременностью
и правильностью исполнения налоговых обязательств, исследование причин
резких отклонений от стратегических показателей деятельности организации.
В ходе анализа деятельности ООО «Сириус» за 2017 год были уплачены
штрафные санкции по несвоевременности предоставление информации испол-
нительным органом (налоговому инспектору), а так же пени за несвоевремен-
ность уплаты налогов, взносов. Данные штрафные санкций не учитываются при
расчете налога на прибыль, но в бухгалтерском учете отражаются, что отрица-
тельно влияют на итоговый результат деятельности в целом по фирме.
Инструментами для проведения текущего налогового контроля служат
правовые базы данных, использование разъяснений ФНС РФ и налоговой ин-
спекции, специальная литература, а также разъяснения аудитора (юриста).
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вопрос налогообложения является очень острым, важным для любой ор-
ганизации являющейся плательщиком. Так как является одним из основных
средством для формирования бюджета государства. Не только за налогом на
прибыль ведется тщательный контроль, как за исчислением налога, так и за
сроками уплат.
В данной работе была рассмотрена тема налог на прибыль организаций.
В ходе исследования была раскрыта экономическая природа прибыли и ее связь
с предпринимательской деятельностью, дана характеристика основным элемен-
там налога на прибыль организаций.
В ходе работы было определено, что налогоплательщиками налога на
прибыль являются российские и иностранные организации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Налоговая база по налогу на прибыль - это прибыль организации в де-
нежной форме. Прибылью для российских организаций являются полученные
доходы за минусом произведенных расходов, для иностранных организаций –
доход, полученный от источников РФ.
Основная ставка налога на прибыль организаций 20%, а также специ-
альные ставки в размере 0%, 9%, 15%.
С помощью снижение налоговых ставок, упрощение способов исчисле-
ния налогов, введение обоснованных налоговых льгот, смогут способствовать
повышению эффективности налога на прибыль организаций как инструмента
регулирования предпринимательской деятельности в РФ.
Прибыль - это главная цель предпринимательской деятельности. За счет
прибыли предприятие может развиваться, увеличивать фонд оплаты труда со-
трудникам, заниматься социально значимыми проектами.
Прибыль показывает эффективность работы организации, а анализ при-
были помогает понять в каком направлении стоит больше уделить внимание