50
отношении. При анализе учета данного показателя, как рентабельность появился можно подушная ис-
пользовать различные налогового показатели прибыли. системы Такие организация как:
- рентабельность общая – это суммы соотношения прибыли валовой к прибыль стоим должности
ости имущества;
-рентабельность уплате организации чистая любых рассчитывается сроков соотношением
прибыли любых чистой к стоимости имущества полноты организации базы;
- рентабельность от продаж среднем это есть прибыль, к плена выручки также от продаж;
- рентабельность бюджета деятельности равна прибыли к выполнении себестоимости причиненного продук-
ции (работ приведены, услуг).
За период пока 2015 расход г по 2017г показатель налога рентабельности продукции нез-
науказанных чительно расходами менялся: в 2016 г. (прибыль ются (убыток) от реализации / дату себесто период
имость реализованной сроков продукции * 100 %) составил 16,05%, в 2017 учета г изменение. состав-
ляет 7,99%. бюджеты
В течение всего ляющих анализируемого полученным периода произошло объектом значительное изме-
нение всех мелкоопт экономических подлежащего показателей деятельности вого ООО «Сириус». Пока-
заорганизация тели амортизации рентабельности продукции, пределах чистой прибыли, себестоимости ляемые продукции расходной,
характеризуют деятельность используются ООО «Сириус». Данные доходы показатели пользовать за период
2015 год по полноту 2017 год отрицательных значений не дажи принимали формы. Соответственно,
можно проценты сделать вывод, что в отдельные целом также ООО «Сириус» рентабеболее льна, и постепенно
достигает уступке своей показатель основной цели однако – получение, увеличение классификацией прибыли расходы, т. к. показа-
тель чистой организация прибыли с 2015 г. по 2017 г. вырос в 1,05 прибыль раза назначить.
При формировании налоговой учетной базы по налогу на прибыль, семи учитываются нежные
все полученные организацией играют доходы от реализации и произведённые оптовая расходы позднее,
связанные с производством прибыли и реализацией продукции. Так же использования используются порядок та-
кие показазатрат тели, как доходы от реализации, таким расходы ежемесячного, уменьшающие сумму система до-
ходов от реализации, доходов внереализационные имеют доходы, внереализационные иными расходы.
В таблице 6 Налоговая база по ципальных налогу отчетного на прибыль ООО «Сириус квартальный» приложение
8, содержит каждой данные денежное, которые учитываются при целей формировании прибыли. Все
показатели предоставление приведены новленных в соответствии с годовыми реализации декларациями, поданными в
доходы налоговые рассмотрим органы по месту амортизац регистрации ООО «Сириус».
51
В период с 2015 г. по 2017 г. дополнительные наблюдается целей резкое изменение вестиционное показате-
лей, налоговой руется базы федеральный налога на прибыль. В 2016г. ассовый произошло снижение пока-
занагрузка теля деятельности прибыли организации субсчетами и, соответственно, налоговой следует базы является по налогу на
прибыль восьмая организации на 10,33%, а в 2017 г. этот один показатель состав вырос на 17,48 более%. В
целом, за весь вырос период учитываются 2015-2017гг прибыль объективной организации выросла в 1,05 раза,
что начало свидетельствует федеральным о рентабельности гулирует и стабильной работе ООО «убытки Сириус лате».
Рост суммы налога на рекомендации прибыль, уплаченной организацией в лога период ежемесячного с 2016 г. по
2017 году вырос на 1,17 раза налог. Наименьшим показателям за раздел анализ отраженыируемый пе-
риод бюджетную является 2016 год. Хотя является показатель составляется дохода от реализации соглашений в 2016 году
некоторые вырос прибылью по сравнению с 2015 знать годом на 1,17 раза, но вырос и главных показатель стоимость расходов
понесенных реализации за данный период этот времени виде на 1,20 раза. Что привело к ложения снижению
показателя прибыли положение организации размера в 2016 г. В 2017 г. ООО «Сириус» улучшила главных
показатели по прибыли по деятельностью сравнению данным с предыдущим периодом(2016 уплатить г.). Дан-
ный рост первоначальной привел имеют к увеличению сумм даннымы исчисленного и уплаченного требованиям налога авансового, и
рост составил можно 17,48%.
2.2 Группировка и порядок прибыль учета также дохода и расхода ляемые в налоговом уче-
те организаций ООО «также Сириус чистой»
Общество с ограниченной ответственностью «Сириус» ведет учет в про-
грамме 1 С 8.2.
Основным видом деятельности ООО «Сириус» является перевозка ГСМ
(транспортные услуги) и оптовая торговля ГСМ.
ООО «Сириус» принемает метод по начислению доходов, доходы при-
знаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, неза-
висимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (ра-
бот, услуг). Так же и расходы, принимаемые для целей налогообложения, при-
знаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они отно-
сятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или
иной формы их оплаты.
52
Т.е. доходом ООО «Сириус» является сумма оказанных работ, услуг
предъявленных заказчику, за отчетный (налоговый) период, не завизимо от си-
стемы оплаты.
По выше изученному материалу, согласно стр. 13 доходы деляться на
две группы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав -
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Вы-
ручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные пра-
ва, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
- внереализационные доходы.
В налоговом учете ООО «Сириус» при формирования декларации нало-
га на прибыль, использует регист налогового учета.
В затраты, которые уменьшают налог на прибыль ООО «Сириус», вклю-
чает:
- расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ,
услуг);
- внереализационные расходы.
К расходам связанные с производством и реализацией товара, отностися:
стоимость проданного товара (перепродажа ГСМ), запасные части автомоби-
лей, которые непосредственно установленные на машины участвующие в
предоставление транспортных услуг; коммунальные услуги; стоимость топлива
использованного для технологических целей; заработная плата, начисленные
страховые взносы по заработной плате; аренда транспортного средства.
К внереализационным расходом ООО «Сириус» относит расходы сторон-
них организации такие как транспортные услуги (доставка зап частей); почто-
вые услуги; услуги банка; государственные пошлины; услуги по факторинга.
53
2.3 всего Порядок исчисления и срок после уплаты каждой налога в бюджет сроков, ор-
ганизаций ООО «Сириус».
ООО «Сириус» применяет пример общий аванс режим налогообложения размера, по итогам
отчетных которое периодов развивался, а также по итогам представлена года производят расчет назначить налога тура на при-
быль согласно новное п. 2 ст. 286 НК РФ.
В 2017 году ООО «Сириус» получила доход (без учета НДС) в размере
102 801 тыс. рублей.
Расходы признанные к уменьшению налога на прибыль за 2017г году
равна 98 499 тыс. рублей в том числе:
- стоимость реализованных покупных товаров (ГСМ) равна 32 764 тыс.
рублей;
- аренда транспортных средст 16 200 тыс. рублей;
- стоимость списанных запасных частей, хозяйственных принадлежно-
стей равен 17 060 тыс. рублей;
- топливо (заправки авто транспорта) 18 686 тыс. рублей;
- заработная плата 7 700 тыс. рублей;
- взносы по обязательному страхованию 2 695 тыс. рублей;
- услуги сторонней организаций (паромная переправа) 3 070 тыс. рублей;
- услуги банка 296 тыс. рублей;
- государсвенная пошлина (спец разрешения на транспорт) 28 тыс. руб-
лей.
Так же в 2017 году оргнизация ООО «Сириус» понесла внереализацион-
ные расходы (услуги по договору факторинга) в размере 398 тыс. рублей.
За 2017 год сумма прибыль организаций ООО «Сириус» составляет
3 904 тыс. рублей; сумма налога равна 781 тыс. рублей (664 тыс. рублей
отрицательным региональный прибыли бюджет и 117 тыс. рублей в федеральный).
Декларации по налогу на бюджет прибыль священные ООО «Сириус» представляет по ито-
гам десять отчетного периода не позднее 28 новленных дней подлежащие со дня окончания соответствующего деятельности
отчетного периода. Общество с ограниченной ответственность «Сириус» со-
гласно сведельства регистрации юридических лиц, предоставляет отчетность по
54
месту регистрации, в Межрайонную ИФНС положение России № 7 по Тюменской области.
Годовая декларация предоставляют не позднее 28 марта налог года методу, следующего
за истекшим первом налоговым периодом (годом) (4. 3, п. 4 ст. 289 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода ООО
«Сириус» исчисляет сумму авансового платежа по налогу на прибыль органи-
заций. Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, организации
рассчитывают в налоговой декларации по налогу на прибыль.
За несвоевременность подачи деклараций, предусмотрин штраф (ст. 119
НК РФ). Размер штрафа составляет 5% от налога, отраженного к уплате по де-
кларации. Минимальный штраф – 1 000 руб. (даже если начислений нет), а мак-
симальный – 30% от начисленного налога (что равнозначно 6 месяцам срока
задержки).
Неуплата или уплата налога не в полном объеме регулируется ст. 122 и
ст. 129 НК РФ, из-за ошибок в расчете налогооблагаемой базы или из-за непла-
тежей.
Раходы понесенные организацией как штраф за несвоевременность
предоставление информации по требованию исполнительных органов, пени за
просрочку платежа по налогам в целом не включается в расходы при исчисле-
ния налога на прибыль.
Расходы расходы понесенных организацией ООО «перечень Сириус года» за анализируемый
период ральным 2015 год по 2017 год, отражены в отрицательных соответствии пополнение с Приказом Минфина
РФ от 07.02.2006 г. №24н стоимость реализованных налог покупных товаров
периодов относится было к прямым расходам тельность налогоплательщиков, осуществляющих оптовую,
размеры мелкоопт седьмаяовую и розничную торговлю ложения, что связано с приближением января налогового реализация
учёта к бухгалтерскому.
55
ГЛАВА 3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ. МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ.
Целью любой коммерческой организации является извление максималь-
ной прибыли из своей деятельности. Прибыль организации является самым
важным источником получения денежных сребст, направляемых на развитие
бизнеса.
Актуальность данной темы заключается в том, что в современной эко-
номике многие фирмы используют противозаконные схемы минимизации нало-
гов, в т время как законодатель предусмотрел множество легальных способов
снижения налоговой нагрузки налогоплатедльщиков.
В данной работе рассмотрим несколько методов оптимизации налога на
прибыль.
Одним из таких методов оптимизации является создание резерва по со-
мнительным долгам. Практически у каждой организации имеется непогашенная
дебиторская задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль
могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами
своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем со-
здания резерва по сомнительным долгам.
Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом,
позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате
налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не полу-
чила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необхо-
димость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к со-
зданию резерва по сомнительным долгам.
Необходимо учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам
могут только те организации-плательщики налога на прибыль, которые опреде-
ляют доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления. В
статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая за-
долженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручи-
56
тельством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается
следующий порядок формирования резерва:
• организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолжен-
ности на последний день отчетного (налогового) периода;
• рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по со-
мнительным долгам в учетной политике организации;
• рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолжен-
ности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва
включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолжен-
ности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90
дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы
выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной за-
долженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму
оздаваемого резерв.
При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнитель-
ным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налого-
вого) периода, определяемого в соответствии со статьей 249НКРФ.
Создание резерва должно подкрепляться расчетом-справкой бухгалтера
и соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы
включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетно-
го периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная
налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадеж-
ным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый)
период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации
резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего
отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва
57
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в
состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном
(налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего от-
четного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализаци-
онные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налогоплатель-
щик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание
долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданно-
го резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадеж-
ных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализацион-
ных расходов.
Говоря об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по со-
мнительным долгам необходимо отметить недостатки данного способа:
- резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть про-
срочены более чем на 45 дней;
- сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от выручки от-
четного (налогового) периода;
- сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности,
лимита выручки, но и от характера долга.
Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении долгов, обра-
зовавшихся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Кроме
того, в соответствии со статьей 266 НК РФ, чтобы задолженность была призна-
на сомнительной, эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, по-
ручительством, банковской гарантией.
Еще одним из методов оптимизации налога на прибыль, уменьшения
налоговых платежей является создание резерва для для предстоящих расходов
на ремонт. В настоящее время НК РФ предоставил организациям возможность
оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на
предстоящий ремонт основных средств. Организация – плательщик налога мо-
жет в каждом отчетном периоде уменьшать налогооблагаемую прибыль на
58
сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд. Создание такого резерва
разрешает статья 260 НК РФ, в которой указано, что для обеспечения в течение
двух или более налоговых периодов равномерного включения расходов на про-
ведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе образовывать
резервы.
При создании ремонтного фонда организации необходимо выполнить
все требования, предъявляемые главой 25 НК РФ. Порядок создания резерва
под предстоящие ремонты основных средств определен в статье 324 НК РФ. В
ней говорится, что налогоплательщик, образующий резерв, рассчитывает от-
числения исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов от-
числений.
Совокупная стоимость основных средств отчисляется как сумма первона-
чальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в экс-
плуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется
резерв предстоящих расходов. Первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовле-
ние, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использова-
нию. Если основные средства приобретены до вступления в силу 25 главы НК
РФ, т.е. до 06.08.2001г., то они оцениваются по восстановительной стоимости,
т.е. с учетом проведенных переоценок на ту же дату. Определение совокупной
стоимости осуществляется на основании инвентарных карточек учета основных
средств унифицированной формы № ОС – 6.
Норматив отчислений налогоплательщиком определяется самостоятель-
но исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств,
частоты замены элементов и сметной стоимости ремонта.
В соответствии со статьей 324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих
расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину факти-
ческих расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Отчисления в течение налогового периода списываются на расходы равными
долями на последний день соответствующего отчетного периода.
59
Сумма фактических затрат проведенных в налоговом периоде списывается за
счет резерва.
Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных
средств в отчетном (налоговом ) периоде превышает сумму созданного резерва,
то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату
окончания налогового периода.
И наоборот, если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то
разница включается в состав доходов налогоплательщика.
Создание резерва предстоящих расходов на ремонт следует отразить в учетной
политике организации.
При применении нелинейного начисления амортизации п объектам
амортизационного имуществп, возможно уменьшить налогооблагаемую при-
быль.
Данный способ оптимизации может быть использован многими пред-
приятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых
важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудова-
ния. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть
закреплено в учетной политике организации.
В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом
признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве соб-
ственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого по-
гашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом при-
знается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и пер-
воначальной стоимостью более 100 000 руб.
Согласно ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому
объекту имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может при-
менять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный.
Причем выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полез-
ного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления
амортизации). В соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правитель-