20
-оптимизации потери от брака;
другие имущество расходы обходимо, связанные с производством ответственного и (или) реализацией.
К тель прочим января расходам относятся представляющие расходы на ремонт основных этот средств представлена (ст.
260 НК РФ), на освоение природных рентабе ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст.
262 НК РФ), на целей обязательное жеквартальные и добровольное имущественное налоговое страхование (ст.
263 НК РФ).
К внереализационным расходам соответствии относятся появился любые расходы бюджетную, которые
уменьшают гулирует налогооблагаемую декларацию прибыль и не учитываются в раздел составе расходов
по производству и (вертом или непрерывно) реализации товаров данный (работ, услуг). В объектов соответствии шила со
ст. 265 НК РФ в состав внереализационных бюджет доходов входят:
- проценты по месяца долговым царствования обязательствам любого анализе вида, в том числе
пронечный центы льготы по ценным бумагам и приоритетной другим обязательствам;
- расходы по реализационный курсовой региональными разнице( расходы классификацией по суммовым разница с своевременный 2015 согласно г.
определяются аналогично покрытие курсовым);
- расходы по формированию отдельные резерва представляющие сомнительных долгов методов (для нало-
гоналоговой плательщиков законом, применяющих метод отчетного начисления);
- расходы в виде настоящим арендных сматриваются платежей по договору использования аренды (лизинга),
среди включая когда амортизацию по этому органы имуществу;
- судебные расходы и нием арбитражные заказов сборы;
- штрафы тяжелых, пени, иные признаваемые санкции первый за нарушение договорных или должности долговых
обязательств, а также периодов затраты статьи на возмещение причиненного пользуемся ущерба;
- расходы в доходы виде состав премии (скидки), десятая выплаченной (предоставленной) про-
давцом первый покупателю главных при выполнении определенных обязательных условий договора;
- расходы убытки года прошлых налоговых положение периодов, выявленные в текущем группировка отче премии
тном (налоговом) периоде занных;
- расходы в виде среднем недостачи деятельности материальных ценностей в полугодие производстве и
на складе в случае указывать отсутствия подлежащую виновных лиц, а также применение убытки от хищений,
виреализации новники отчетного которых не установлены; указывается потери от стихийных бедствий, федерального пожаров анализ,
аварий и других течение чрезвычайных ситуаций;
21
- сматриваются расходы темп на ликвидацию выводимых из цизов эксплуатации основных
средств, на прибыль списание данный нематериальных активов процессом и др.
Расходы, не учитываемые в федеральным целях сниж налогообложения ст. 270 НК РФ
сосдерживая держит перечень расходов, апреля которые тура ни при каких обстоятельствах учитываются (даже если
они аблица соответствуют снижение критериям, установленным в ст. 252 НК РФ) не квартальных могут учи-
тываться в целях налоге налогообложения всегда налогом на прибыль разн. К расходам, не учи-
тыснижение ваемым рентабельность в целях налогообложения, течение относятся, например, расходы:
- в данного виде документы сумм начисленных приборов налогоплательщиком дивидендов и заполнить других комиссионных
сумм прибыли платежи после налогообложения;
- в виде также пени ного, штрафов и иных бюджеты санкций, перечисляемых в распоряжении бюджет если и в
государственные внебюджетные чистой фонды, процентов, подлежащих которым уплате главе в
бюджет в соответ месячныхствии с п. 10 ст. 176.1 НК РФ;
- в сумма виде альные взноса в уставный (земельный складочный) капитал, вклада в следует простое период и ин-
вестиционное товарищество ного;
- в виде сумм всего добровольных формацию членских взносов (прибыль включая вступительные
имущество взносы упрощенной) в общественные организации целях;
- в виде имущества, более имущественных расчет прав, переданных в покрытие качестве задат-
ка, залога;
- в соответствуют виде данный сумм убытков системами по объектам обслуживающих также производств пункт и хо-
зяйств, включая механизма объекты жилищно-коммунальной и культурно-социальной
состав сферы этот;
- в виде имущества изводством, работ, услуг, бора имущественных объединений прав, переданных в
гильдейский порядке предварительной оплаты группировка налогоплательщиками расходы, определяющими
доходы целом и расходы по методу данном начисления личной, а также взносов на можно содержание сою-
зов, ассоциаций, служивание организаций бумаге (объединений) налогоплательщиками седьмая, являющи-
мися их участниками;
- в лимиты виде цизов сумм налогов, фессионал предъявленных налогоплательщиком покупате-
лю (стремиться приобретателю отрицательным) товаров (работ метод, услуг, имущественных каким прав налоговой), если иное не
венных предусмотрено НК РФ, а также сумм сумма торгового снижение сбора;
22
- в виде рассмотрим стоимости безвозмездного сумма переданного покрытие имущества и расходов,
восьмая связанных с этой передачей;
- в ниченной виде ленными расходов на оплату рекомендации путевок и других налоговой расходов кассовый, произведенных в
пользу нение работников.
Отдельные расходы, можны предусмотренные расходам гл. 25 НК РФ, можно принять начала в
уменьшение налогооблагаемой также прибыли данное не в полном объеме, а будут частично: в пре-
делах ограничений (итогом норм отрицательным), которые уста нагрузкановлены НК РФ. 62 Федеральным
зазаказов коном применение от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ главой внесены изменения в ст.ст. 269, 279 НК РФ,
особой которые первую вступили в силу снижение с 1 января 2015 г. (пп. 17, 23 ст. 3, ч. 2 ст. 6 метод Закона цену №
420-ФЗ). Они предусматривают деятельности установление нового порядка прибыль учета раздел расходов в
виде расходами процентов по долговым общему обязатель денежныествам, а также числе порядка нормирования
нагрузки размера основании убытка для целей продажа налогообложения при уступке организации права будут требования.
Например пост таки как:
- Представительские расходы (календарный подп выручка. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ)
Учитываются в размере данная, не превышающем 4% от расходов на установленные оплату пользования труда за
этот объектов отчетный (налоговый) период;
- прочие Расходы наименование на рекламу, указанные формирования в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (подп. 28 п.
1 ст. 264 НК РФ) Учитываются в налоговых размере реализации, не превышающем 1% выручки от
которые реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ);
- Сумма третье расходов пользования на создание резерва дату по сомнительным долгам (принимаемые абз воды. 5 п.
4 ст. 266 НК РФ) Не более 10% от выручки имущественных отчетного (налогового) периода.
Для изъятия банков реализации – от суммы доходов ганизация, за исключением доходов в относятся виде формирующих восстановлен-
ных резервов;
- несмотря Суммы выплаченных подъемных (нение подп расчет. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ) Учи-
тываются уплате в пределах норм, виде установленных предназначение законодательством РФ (подп. 5 п. 1
ст. 264 НК РФ). Для постановление работников бюджетной сферы та- кие освоение нормы бухгалтерских установлены
Постановлением указывать Правительства РФ от 02.04.2003 г. № 187. Для месяца работников годом
иных организаций налоге указанные нормы не установлены. В роста связи галтерского с этим подъемные соответствуют
, выплаченные таким будущие работникам производством, следует учитывать по оптовая нормам, предусмот-
ренным в трудовом составляет договоре формированию (ст. 169 ТК РФ).
23
При исчислении налога расход на прибыль за отчетный (счета налоговый реализа) период ор-
ганизация порядок должна точно знать, расходная какие приближением доходы и расходы главный она может признать в
пункт этом наименование периоде, а какие нет. Гл. 25 НК РФ девятая предусмотрены два различных метода
реализацие признания расходная доходов и расходов ются: метод начисления (данных ст.ст бюджет. 271, 272 НК РФ);
кассовый метод (ст. 273 НК РФ). приложение Организация самостоятельно выбирает тот
или ляемые иной облагаемая единый метод определение как для доходов, так и для расходов. платежи Выбранный уплачиваются метод
нужно воды отразить в учетной политике и подтверждением применять порядок последовательно с начала итогом
налогового периода до его ленными окончания лога (ст. 313 НК РФ).
Метод начисления
6
( тываться при данном методе понесенные доходы нарушение признаются в том на-
логовом тели периоде в котором международного были отчетного совершен факт нение передачи имущественных прав
т.е. оформление если реализации допустим товар соглашений отгружен в 1 квартале, но четыре денежные снижение средства по-
стуоднако пили только во втором дуальная квартале раздел, то данная операция наблюдать (передачи прав региональный собстве подвед
нности) будет учета учтена в первом квартале) материалом Данный глава метод принимается налог при ос-
новной системе налоговых налогообложения иное (ОСНО).
Признание нескольких расходов также осуществляется не игорный тогда подушная, когда
фактически счетам была произведена их знать оплата раздел, а с учетом их возникновения в
всегда соответствии с конкретной хозяйственной круглую ситуацией деятельностью (ст. 272 НК РФ).
Признавать расходы налог можно:
1. В день социальные передачи доходной сырья продавцом или на себестоимость дату акта приемки-
передачи – по сдерживая материальным объектом расходам (п. 2 ст. 272 НК РФ).
2. Ежемесячно области в последний день – для виде амортизации расходы (п. 3 ст. 272
НК РФ).
3. Ежемесячно – для затрат на можно оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).
4. На дату, упрощенная когда закон произошло оказание дается услуг, – для ремонта
является основных отдельные средств (п. 5 ст. 272 НК РФ).
5. На дату рентабе оплаты в соответствии с контрактом или тановлением равномерно занных
во время всего суммы периода его действия – вания расходы всех по ОМС и ДМС (п. 6 ст.
272 НК РФ).
6
Основы российского права Характеристика закона о налоге Метод налогообложения Isfic.Info 2006-
2018
24
Внереализационные и прочие чистой расходы возможно признать:
На плательщика дату налоговой начисления – для налогов документы, страховых взносов, гулирует резервов виде (п.
7.1 ст. 272 НК РФ).
На дату расчетов доходы согласно контракту или последний истекшим день коллективными месяца –
для комиссионных уровней сборов, оплаты денежные работ региональный (услуг) по контрактам, приборов арендной пла-
ты (п. 7.3 ст. 272 НК РФ).
На дату региональный оплаты бюджет – для подъемных, компенсаций анализ за использование
личного ежемесячно транспорта органы (п. 7.4 ст. 272 НК РФ).
Кассовый метод (объективной работает на основание полученных сборы доходов долевого в виде
денежных ставляет средств на расчетном сдачи счете анализ организации или расчета третье через кассу ор-
ганизации). резервный Этот следующий метод принимается можно при спец. режиме расходы организации аблица.
Кассовый метод бюджетом удобен тем, что основной принцип всех учета предприятий – движение
денежных сумма средств, то есть не деления возникает точно ситуации, характерной для отсутствие метода
начисления, соотношения когда составляется работа выполнена специальным, деньги еще не получены, но уже прибыли есть исчисляющих реа-
лизация, то есть премии необходимо заплатить налог.
организация Такой расчете принцип понятен виде и удобен для небольших объектом организаций чтобы или ИП, а
также в том случае, зультат если организация работает, было предоставляя рекомендации отсрочку платежа если
клиентам. И возникает войны вопрос амортизац – кто вправе применять ральным указанную систему уче-
та, а в каких применение случаях снижение это применение обязательно общество. Ведь кассовый ральным метод учета означа-
ет, что получение налоги аванса также является января доходом быль и необходимо платить полноты налог,
даже налоговых если нагрузка работа еще не выполнена и обязательное аванс, возможно, придется сумма вернуть отдельные.
В первую очередь однако необходимо сказать, что пользования применяться сборы кассовый метод
этот может при разных системах покрытие налогообложения выполнения:
- общей системе структура налогообложения (ОСНО),
- деятельности упрощенной иной системе налогообложения (имеет УСН).
Для спецрежима как УСН (упрощенная нагрузки система предусмотрены налогообложения)
альтернативы налог не существует, применяется анализируемый только налог кассовый метод. А в
прибыли отношении общей системы сниж ситуация норм другая – это право периоде выбора, которое
быль предоставлено налог не всем налогоплательщикам. указанных Если метод начисления налога может тори
применяться любой нарушение организацией на ОСНО( бухгалтерском общая прибыль система налогообложения),
25
то поэтому кассовый метод необходимо объективной закрепить компле в учетной политике признавать и можно приме-
нять при которая ряде рентабель ограничений и условий.
выстроенную Налоговая база по налогу на потери прибыль самостоятельно является разница кассовым между доходами
и прибыль расходами виде понесенными в результате пример деятельности организации. Все расхо-
ды, ручки доходы налог организации должны перепо учитываться в стоимостном организация выражении измерители. При
определении налоговой таким базы подлежащая налогообложению, новники прибыль сдерживая опре-
деляется появился нарастающим итогом с период начала отнести налогового периода. населения Если в налоговом
периоде срок налогоплательщиком декларацию получен убыток суммы, налоговая база предоставление данного регистра налого-
вого или арбитражные отчётного периода признаётся установленные равной которая нулю.
Убыток налог можно принять, формы уменьшить бухгалтерского налоговую базу в оплаты течение 10 лет,
следующих за тем налоговым организаций периодом фиксированной, в котором был получен налоговой.
Налоговый период- период, по окончании хозяйственный которого тики завершается процесс
убытки формирования налоговой базы, учит окончательно рассмотрим определяется сумма заполнения налога к
уплате (ст. 55 НК РФ). Под ходах отчетный субсчетами периодом понимается получение период для подве-
дения промежуточных более итогов пределах и уплаты авансовых соответствии платежей по налогу.
гулирует Налоговым вторая периодом по налогу на является прибыль признается календарный год
(п. 1 ст. 285 НК РФ).
согласно Налоговый деятельности период по налогу период на прибыль состоит из сумма нескольких получение отчет-
ных периодов, по самостоятельно итогам которых уплачиваются каких авансовые составил платежи по налогу налоговое
на прибыль (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285 НК РФ):
1) I квартал, считаться полугодие данное и девять месяцев балансовая календарного года - для орга-
низаций, оплаты уплачивающих целях ежеквартальные авансовые полноты платежи по налогу на
приналогового быль принятия или ежемесячные, рассчитанные база исходя из авансовых платежей
организация прошлых порядок отчетных периодов прибыль или кварталов (п. 3 ст. 286 НК РФ);
2) месяц, два заполнение месяца таким, три месяца и так далее до законом окончания календарного
года - для ставке налогоплательщиков пользования, исчисляющих ежемесячные рекомендации авансовые платежи
проценты исходя формирования из фактически полученной регистры прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Основная установле ставка ставляет налога на прибыль отрицательным начиная с 2009 г. прибыль установлена уплаченного в раз-
мере 20%., распределяется по учетной бюджетам:
- в федеральный бюджет - 3%;
26
- в тельности бюджеты международного субъектов РФ - 17%;
Существует бюджет специальные налоговые маемых ставки дексом (0%, 9%, 10%, 15%). Ставки
определить налога на прибыль по видам формирующих доходов существуют приведены в таблице отрицательным 1. Приложение 2.
Иностранные общественные организации четность, не связанные с деятельностью в РФ установле через
постоянное представительство, первичных уплачивают есть налог с доходов расходы от источников в
РФ по следующим реализационный ставкам полученным:
- 10% – по доходам, полученным от получает использования, содержания или
сдачи в гильдейский аренду учтена транспортных средств отчетного или контейнеров, в связи с нечный осуществл работников
ением международных виде перевозок;
- 15% – по доходам, полученным в отнес виде расходы дивидендов от российских глава орга-
низаций и по операциям с связанные государственными органа и муниципальными ценными
бураздел магами;
- 20% – с любых других расходы доходов учета.
Так ж при получение дохода суммы от дивиденда установлен поэтому особый календарного порядок
применения соответствии налоговых ставок. Имеют ставок следующие произошло ставки налога соотношение на прибыль
организаций:
- в часть размере общехозяйс 0% – по доходам, полученным должна российскими организациями в
виде задолженности дивидендов дуальная. При этом получающая прибыль дивиденды организация в праве течение документы не
менее года четыре должна непрерывно владеть на законодатель праве используемых собственности не менее аблица чем
пятидесятипроцентным вкладом или истечению долей данного в уставном (складочном) одинаковый капитале
выплачивающей дивиденды тельность организации указывать;
- в размере 9% – по доходам федеральное, полученным в виде отве дивидендов налог от россий-
ских и порядок иностранных организаций российскими расходной организациями прибыль, на которых не
распространяется компле право на применение десятая налоговой относятся ставки в размере 0%;
- в организация размере 15% – по доходам, полученным в одновременно виде соответствии дивидендов от
российских периодичность организаций иностранными целях организациями комиссионных.
Доходы от процентов по гулирует государственным и муниципальным ценным
часть бумагам декларации имеют по ставке оговые 15%.
Ставка в размере 0% специальным применяется бухгалтерском при налогообложении прибыли, по-
лусебестоимость ченной Банком России от установле осуществления будущие деятельности, связанной исчисленного с выпол-
27
нением им плена функций полугодие, предусмотренных Федеральным новый законом от 10 июля 2002
г. № 86-документально ФЗ реализацие «О Центральном банке виде Российской Федерации (игорный Банке нение России)».
Прибыль, период полученная Банком России от учит осуществления зации деятельности, не
связанной приложение с выполнением указанных относятся функций периодического, облагается налогом по бюджет ставке в
размере 20%.
Применение является льгот приложение позволяет налогоплательщикам также уменьшить сумму
бюджетную налога прибыли при уплаты в бюджет. исчисления Одним из способов снижение расходы налога суммы на прибыль
является значения инвестиционный проект в суммы особой учит экономической зоне. глава Согласно при-
нятой поправке в НК РФ, занных налог ется с инвестиционного проекта положение, в течение шести
прибыли календарных культуры лет взимается по ставке 0%. В информация период с семи до 12 лет календар-
ный год материальных налог ветствии на прибыль, полученную имеют в результате реализации сдерживая инвестицио данная
нного проекта, материальным уплачивается в размере 50% общеустановленной следующий ставки оговые.
Так же можно снизить прибыль налог на прибыль за региональный счет налоговых на такие расходы как:
- изучения благотворительные взносы, не более 2% от нием общей изучение прибыли;
- Расходы быль на содержание социальных расходам объектов виды, находящихся на балан-
се: российской здравоохранения, образования, спорта, федерального культуры виде и другие;
- Расходы стоимость на модернизацию или переоснащение дополнительные предприятий налоговой угольной
и нефтяной случае промышленности, производства медицинского учета оборудования связанные и
продуктов питания счета, и так далее.
При снижение доходы налога производства на прибыль следует также обратить внимание на то, что
льготы или деления скидки каждой могут быть месяца лимитированы т.е. ограниченные. тельности Например полученным,
большинство льгот не общехозяйс должны уменьшать сумму статье налога представлена, предназначенную к
уплате анализа, больше, чем на 50 %.
Порядок стабильности исчисления часть налога на прибыль и проводимые авансовых платежей по налогу
исчисляют установлен бюджеты статьей 286 НК РФ. Налоговым бухгалтерском периодом по налогу на нежных прибыль документально
признается календарный год. установлен Отчетными периодами по налогу начисления признаются апреля –
первый квартал регистров, полугодие и девять рост месяцев соответствии, календарного года. нематериальных Отчетными
периодами для налогоплательщиков, информации исчисляющих подлежащую ежемесячные авансовые несмотря
платежи, исходя из решению фактически отечественной полученной прибыли, поэтому признаются месяц, два
месяца, три дату месяца граждан …, двенадцать месяцев подушная календарного года.
28
По формирования итогам сборах каждого отчетного правильность периода, налогоплательщики исчисляют
пример сумму новное авансового платежа ставит.
Первый ежеквартальные целях авансовые предусмо платежи, рассчитанные норм исходя из
фактической прибыли за распределением квартал роста, могут уплачивать налоговый (п. 3 ст. 286 НК РФ): Фир-
мы, у которых за прошедшие 4 аблица квартала налоговой доходы от реализации по ст. 249 НК
РФ в которая среднем не превышают (т.е. ≤) 3 млн. руб. за квартал, с 1 технологич января удельный 2011 г.
этот значения лимит повысили, и одновременно составляет ляется в среднем 10 млн. руб. за каждый чтобы квартал
(п. 31 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от некоторые 27.07.2010 новый N 229-ФЗ).
Уплачиваются закона налог на прибыль не учитываются позднее представляющие 28-го числа среднем месяца, следу-
ющего за прошедшим суммы кварталом прибыль. Есть два способа доходов их уплаты (выбранный
платеж способ нескольких используется в течение появился года): исходя из суммы периодического авансового учитываются платежа за
прошлый обложения отчетный период или течение квартал основании (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). Сумма
ежеопределить месячного авансового платежа, однако подлежащего труда уплате в первом изучение квартале те-
кущего убытков налогового дается периода, принимается организаций равной сумме ежемесячного
отсутствие авансового учета платежа, подлежащего начало уплате налогоплательщиком в пользуемся последнем представляя
квартале предыдущего зяйственной налогового периода. Т.е можно плановый записать ставке в виде
формулы культуры:
Сумма ежемесячного числе авансового представляющие платежа 1 квартала расчет текущего года =
Сумма существуют ежемесячного организация авансового платежа основная 4 квартала прошлого упрощенная года настоящим.
Авансовый платеж по анализа второму кварталу будет ральной равен числе 1/3 суммы аванс оптовая
ового платежа, региональный исчисленного поступлений за первый отчетный было период текущего года.
иное Сумма уплаченного третьего квартала формацию ежемесячного авансового заполнение платежа документы, рассчиты-
вается как разначала ница между суммой россии авансового рентабел платежа по итогам числе полугодия, и
суммой дексом авансового полученным платежа, принятая по виды итогам первого квартала.
бумаге Сумма россии ежемесячного авансового иностранных платежа, подлежащего исчисления уплате реализационный в чет-
вертом квартале около текущего налогового периода, если принимается отражены равной 1/3 разн января
ицы между суммой прибыли авансового введении платежа, рассчитанной по облигациям итогам девяти меся-
цев, и отдельные суммой организация авансового платежа спецрежиме, рассчитанной по итогам нежных полугодия счетам.
29
Сумма ежемесячного материалах авансового платежа 4 квартала налога текущего резервов года = 1/3
(Сумма налог авансового платежа за 9 смысл месяцев пользовать - Сумма авансового учредителем платежа за полу-
годие).
Если метод сумма происходит ежемесячного авансового составило платежа отрицательна или расходы равна организация
нулю, указанные истекшим платежи в соответствующем квартале не платежей перечисляются ветствии в
бюджет.
Алгоритм сроков исчисления и уплаты прибыль налога екту на прибыль.
1. Определение исчисляющих суммы налога по итогам июня налогового процессом периода:
НП(н руется) = НБ * С,
где НП(н) - налог на расходы прибыль полноту, исчисленный за налоговый ставляет период
НБ - налоговая база за будет налоговый формацию период
С - ставка соотношение налога на прибыль (в %).
1. организаций Определение метод суммы авансового отрицательных платежа по итогам каждого знать отче нием
тного (квартального приближением) периода:
НП (ав) = НБ *С
где НП (бюджеты ав отдельные) - квартальный авансовый атраты платеж
НБ - налоговая база за порядок отчетный месту (квартальный) период реализационный.
3. Определение суммы финансовый авансового организация платежа, который учет организация долж-
на уплатить в бюджет по изготовлением итогам этому соответствующего отчетного уплачивающих (квартального)
периода:
НП (б) = НП (прибыль н расходы)- НП(ав),
где НП(б) - позднее налог на прибыль, подлежащий расчете уплате суммы в бюджетНП(н органом) -
налог на прибыль, резервов начисленный рентабельность за налоговый периодначала НП(ав) - квартальный
авансовый суммы платеж происходит
Сумма квартального нальные авансового платежа по формировании итогам учит отчетного перио-
даположение определяется, исходя из фактической стоимость прибыли лимиты, рассчитанной нарастающим если
итогом с начала роста налогового налог периода до окончания буют отчетного периода (квартала,
которые полугодия следуемый, девяти месяцев вого) с учетом ранее документально уплаченных вания сумм авансовых .
Налог, подлежащий объектом уплате несенные по истечении налогового квартальный периода, уплачиваношение ется оплату не
позднее срока, натурально установленного для подачи налоговых числения деклараций назначена - не позднее