10
- научного подхода к установлению величины ставок налога.
Сами налоги выполняют две основные функции
2
:
Первая и основная функция является фискальная - главное предназначе-
ния налогов это формирование и мобилизация финансовых ресурсов государ-
ства, а так же аккумулирования финансовых ресурсов и, необходимыми для
осуществления его деятельности. К данной функции можно отнести такие
обеспечительные мера как, содержание социальных работников государства
(поликлиника, вооруженные силы и т.д.). Формируются государственные фи-
нансовые ресурсы и создаются материальных условия для функционирования
государства.
Вторая функция, это регулирующая функция. Задачей которой является
обеспечение устойчивой доходности базы бюджета всех уровней. Данная
функция имеет особое значение в современных условиях, антикризисного регу-
лирования, воздействия государства на экономические и социальные процессы.
Стимулирующая функция можно хорошо просмотреть на предлагаемые госу-
дарством льготы, кредиты с пониженной процентной ставкой, например для
сельхозпроизводителей, для развития собственного производства.
В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвен-
ные. Прямой налог означает, что взимается он с дохода или имущества налого-
плательщика и уплачивается им за счет своих средств. Косвенный же налог
рассматривается как установление надбавки к цене товаров и услуг, которая
уплачивается конечным покупателем. (К косвенным налогам относится: НДС,
акциз.).
Для исчисления налога на прибыль используется только налоговые ре-
гистры. Бухгалтерская и налоговая прибыль часто не совпадает. Не совпадение
возникает при выборе разных методов исчисления нормативно расходной ча-
сти. Примером может служить разный метод начисления амортизации. Осталь-
ные налоги рассчитываются на основании бухгалтерского учета. Налог на при-
быль рассчитывается строго по данным налогового учета.
2
Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова
11
Правовую основу взимания налога на прибыль составляют нормы главы
25 НК РФ
3
. Определение круга плательщиков налога на прибыль основано на
принципе резиденства. Резидентами являются юридические лица, зарегистри-
рованные в соответствии с действующим законодательством РФ. Иностранные
юридические лица уплачивают в России налог с прибыли, полученной от дея-
тельности через постоянное представительство, а также налог на доходы, полу-
ченные из источников на территории РФ. Принадлежность к категории налого-
плательщиков налога на прибыль регламентируется ст. 246, 247 Налогового ко-
декса РФ, которые гласят:
Организаций осуществляющие свою деятельность на общей системы
налогообложения (ОСН), не зависимо от организационно-правовой формы. Все
Российские юридические лица (АО; ПАО; ООО; банки и т.д.)
1. С 01.01.2015г. к Российским организациям приравниваются ино-
странные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в порядке
установленном ст. 246.2 НК РФ.
- соответствующие с международным договором по вопросу налогооб-
ложения. Иностранные фирмы, которые являются налоговыми резидентами
России, что обусловлено международными соглашениями по вопросам налого-
обложения.
- место фактического управления. Иностранные фирмы, управление ко-
торыми осуществляется с территории РФ, если другое не оговорено междуна-
родным соглашением по вопросам налогообложения.
Более наглядно налогоплательщики налога на прибыль изображены в
схеме, приложение 1. Схема плательщиков налога на прибыль.
Налоговым кодексам предусмотрено два основания для неуплаты налога
на прибыль:
1. если организации не признаются плательщиком данного налога.
2. если организация освобождена от уплаты налога:
3
Законы, Кодексы, нормативно-правовые акты РФ
12
-Предприятия, находящиеся на специальном режиме налогообложения –
ЕНВД, УСН и ЕСХН;
-Сельскохозяйственные товаропроизводители;
-Предприятия игорного бизнеса;
-Представители «Инновационного центра «Сколково», но при соблюде-
нии требований ст. 246.1 НК России.
- Общественные организации инвалидов;
- Религиозные организации;
- Предприятия народных промыслов малочисленных народов, если в их
штате более 70 % представителей малочисленных народов.
К налогоплательщикам налога на прибыль также не относятся следую-
щие категории организаций:
- Принимающих участие в проведении олимпийских и параолимпийских
игр 2014 года в Сочи;
- Принимающие участие в проведении чемпионата мира по футболу
FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (футбольные конфедерации и
ассоциации, медиапоставщики FIFA 2017, иностранные и российские постав-
щики товаров и услуг FIFA 2017).
Специальный налоговый режим не освобождает налогоплательщика от
уплаты данного налога, когда например предприятие, находящиеся на упро-
щенной системе налогообложения получило доход в виде дивидендов или про-
центов с ценных бумаг государственного образца, а также по отдельным дохо-
дам, выплачиваемым иностранным организациям.
Порядок налогообложения прибыли регламентируется главой 25 Нало-
гового кодекса Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль,
полученная налогоплательщиком. Для каждой группы плательщиков принят
порядок признания прибыли. Согласно этой главе объектом налогообложения
выступает прибыль, полученная путем:
13
1.Уменьшения доходной части предприятия на сумму произведенных
расходов, перечень которых регламентирован в НК (для российских организа-
ций).
2. Для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятель-
ность через постоянные представительства в России — уменьшения доходов на
сумму затрат понесенных этими представительствами, перечень которых также
регламентируется статьями Налогового кодекса.
3. Доходы иностранных организаций, полученные от источников в РФ:
Установлены специальные ставки налога на прибыль:
- Доходы иностранных представительств, которые были получены на
территории России (аренда судов, самолетов). Ставка налога – 10%.
- Доходы постоянных иностранных представительств, которые не связа-
ны с деятельностью РФ (кроме дивидендов). Ставка налога – 0%.
- Полученные дивиденды российскими организациями – 9%.
- Полученные дивиденды иностранными организациями – 15%.
- Доходы в виде процентов – 0% от облигаций, эмитированных до
20.01.1997 г.; 9% от облигаций, эмитированных на три года до 01.01.2007г.
Согласно ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме. Величина доходов определяется исходя из
цен сделки. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из
рыночных цен в соответствии со ст. 40 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли доходы разделяются:
на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав (доходы от реализации);
внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и докумен-
тов налогового учета. При этом из доходов вычитают взимаемые с покупателей
суммы косвенных налогов (НДС, акцизы).
Доход организаций, возможно разделить на группы:
14
- основной доход получаемые от реализации основного вида деятельно-
сти. Это выручку от реализации товаров (оказанных услуг, работ), от основного
производства, как собственного производства товара, оказанных услуг, так и
товар, приобретенный на перепродажу. Так же включается доход, полученный
от продажи собственного имущества (при передачи прав собственности).
-внереализационные доходы. Это денежные средства полученные от не
основного вида деятельности допустим такие как возврат судебной гос. пошли-
ны; пени, штрафы выставленные заказчикам, предоставление аренды, учиты-
ваются как внереализационные т.е. не связанные с основной деятельностью ор-
ганизации.
Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются
внереализационными. Перечень таких доходов является открытым и содер-
жится в ст. 250 НК РФ. К внереализационным доходам, в частности, относятся:
доходы от долевого участия в других организациях;
доходы от купли-продажи иностранной валюты;
штрафы, пени, иные санкции, признанные должником или подле-
жащие уплате по решению суда, вступившему в законную силу;
доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имуще-
ственные права;
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, креди-
та, банковского учета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и дру-
гим долговым обязательствам;
Отдельные виды доходов, полученные организацией, не учитываются
при определении налога на прибыль. В отличие от перечня внерализационных
доходов этот перечень является исчерпывающим и содержится в ст. 251 НК РФ.
В частности, не подлежат налогообложению доходы в виде: предвари-
тельной оплаты товаров (работ, услуг) (при методе начисления); имущества и
имущественных прав, полученных в форме залога или задатка; имущества, по-
лученного в качестве взносов в уставный капитал организации; безвозмездно
15
полученных средств в соответствии с международными договорами; средств,
полученных в рамках целевого финансирования и др.
По общему правилу расходы – это тот показатель, на который орга-
низация можно может уменьшить изучение полученный иной доход.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ ванных расходами признаются затраты,
коисчисляющих торые косвенным отвечают цену одновременно следующим года требованиям учит:
-расходы должны нием быть экономически обоснованы;
-является расходы прибыли должны быть можно документально подтверждены;
-года расходы бухгалтерском должны быть учитываются произведены для деятельности, направленной
на подвед получение полугодие дохода.
Таким плательщика образом, любые доходов обоснованные включая и документально подтвержден-
ные предоставляет расходы, понесенные организацией в десять связи признаваемые с ее деятельностью,
направленные периодов на получение дохода, пост выражена рекомендации в рублях, уменьшают
ляющих налоговую базу по налогу на прибыль. По составило аналогии период с доходами расходы одновременно де-
лятся на две группы:
альные расходы соотношения, связанные с производством и ежемесячно реализацией;
внереализационные расходы.
Все правильность понесенные внесении организацией расходы амортизации подразделяются на следующие
экспорт группы большинство:
- расходы, которые прибыль учитываются при налогообложении прибыли (постановление ст.ст сумма.
253–269 НК РФ);
- расходы бухгалтерских, которые не учитываются при обязательное налогообложении налог прибыли
(ст. 270 НК РФ);
- расходы, учет признаваемые в особом порядке;
- итогам расходы налоговым, принимаемые в пределах ставит установленных норм.
знать Расходы подлежащего, связанные с производством и алгоритм реализацией, включают:
1) расходы, расходами связанные данная: с изготовлением (производством региональный), хранением и
доставкой игорный товаров которым; с выполнением работ, более оказанием услуг; с приобретением
и (прибыль или стоимость) реализацией товаров рост (работ, услуг, новленных имущественных сание прав);
16
2) расходы на материалах содержание и эксплуатацию, ремонт и дексом техническое письмо об-
служивание основных данный средств и иного объектов имущества признается, а также на поддержание их
в муниципальным исправном (актуальном) состоянии;
3) обеспечени расходы сумма на освоение природных изменение ресурсов;
4) расходы на выражена научные учредителем исследования и опытно-конструкторские рабо-
ты;
5) сдерживая расходы на обязательное и добровольное потери страхование уплаченного;
6) прочие расходы занных, связанные с производством и аванс реализацией роста.
Все расходы, связанные с системы производством и (или) реализацией, содержание подра указывать
зделяются на четыре имущество вида:
1. материальные разн расходы темы;
2. расходы на оплату ного труда;
3. суммы начисленной пока амортизации министерства;
4. прочие расходы показатель.
Рассмотрим более налоговых подробно представлена какие затраты (вого расходы), возможно отнести
к случае каким четвертая видам расходов отражены.
1. Материальные расходы ст. 251 НК РФ.
4
Перечень материальных
растакже ходов нежн установлен ст. 254 НК РФ и является системами открытым; это означает, что в
состав дивиденда данных показ расходов могут прибыль быть отнесены лизации любые является иные затраты,
зяйственных отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. непосредственно обязательных связанные стоимости с
технологическими статьи особенностями производственного освоение процесса установлен.
К материальным расходам также относят: сырья и материалов,
одновременно используемых реализация в производстве товаров учтена (работ, услуг), а вмененный также прибыль для упаковки то-
варов и для используемых других хозяйственных нужд; такие инструментов соответствии, приспособлений,
инвентаря положения, приборов и другого уступке имущества денежное, не являющегося амортизируемым
рентабельность имуществом; комплектующих возможность изделий нескольких и полуфабрикатов; топлива расходы, воды и
энергия; сумма работ классификацией и услуг производственного цизов характера; затраты, связанные с
системы содержанием быль и эксплуатацией совый основных средств и расходов иного тяжелых имущества природо-
охранного расходы назначения.
4
Законы, Кодексы, нормативно-правовые акты РФ
17
2. Расходы на оплату труда.
5
К расходам на оплату низаций труда предоставлении в соответ-
ствии со ст. 255 НК РФ относятся ляющие любые начисления, как в полученным денежной сомнительным, так и в
натуральной форме, в среди пользу работников, если они тарифным предусмотрены отнести:
- законодательством Российской бюджеты Федерации;
- трудовыми сание договорами первичных (контрактами);
- коллективными производством договорами.
К расходам на оплату относятся труда долевого относятся:
- суммы другая, начисленные по тарифным сание ставкам месту, должностным окладам,
пользования сдельным расценкам или в процентах от вывиде ручки атраты в соответствии прои с принятыми у
налогоплательщика налог формами весь и системами оплаты анализ труда;
-начисления стимулирующего размера характера некоторые, в том числе премии если за произ-
водственные положение результаты представлена, надбавки к тарифным транспортный ставкам и окладам за про-
фесраспределением сиональное классификацией мастерство, высокие зации достижения в труде и рассмотрим иные которые подобные по-
казаналог тели;
- денежные компенсации за данное неиспользованный если отпуск в соот вариантветствии с
трудовым полноты законодательством другим Российской Федерации; отчетного начисления увольняе-
мым работникам;
- среди единовременные организация вознаграждения за выслугу нежн лет (надбавки за стаж
радобровольных боты зультат по специальности) в соответствии с нимаемых законодательством Российской Фе-
деувеличению рации повышению; надбавки, обусловленн которыеые районным регулированием пополнение опла функциты труда, в
том числе норм начисления по районным коэффициентам и первом коэффициентам данным за рабо-
ту в тяжелых природно-климатических тели условиях и др.
3. Амортизационные прибыль отчисления области (ст.ст. 256–259.3 НК РФ). тами Смысл амор-
тизации состоит в том, что особенности стоимость добровольных имущества, которое принятия используется в дея-
тельности прибыль налогоплательщика дают, приносящей доход, реализации ежемесячно списывается на
расходы по выстроенную нормам выполнением амортизации до полного имеет списания или выбытия (глава продажи сборы).
Имущество, которое налоге может погашаться через ниченной амортизацию анализе, должно одновр применение
еменно отвечать имеют следующим труда признакам:
5
Законы, Кодексы, нормативно-правовые акты РФ
18
- имущество формирования принадлежит организации на праве налоге собственности основных (если
иное относительно не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
- имущество всех используется дают для извлечения дохода;
- решение первоначальная стоимость имущества признается более несенные 100 тыс. руб.;
- срок использования органом полезного имущества долевого более данных 12 месяцев.
Для равномерного пополнение ежемесячного списания сумм период начисленной показатель амортиза-
ции необходимо новый определить срок тяжелых полезного если использования амортизируемого
зяйственной имущества. Сроком полезного уплачиваются использования ленными признается период внесены, в течение ко-
торого рентабельности амортизируемое таким имущество служит для себестоимость выполнения целей деятельности
получает организации министерства (п. 1 ст. 258 НК РФ). При установлении срока организации необходимо руко-
воотечественной дствоваться тики ст. 258 НК РФ и Классификацией основных самостоятельно средств, включае-
мых в амортизационные существует группы высшим, утвержденной Постановлением плательщик Правительства
РФ от 01.01.2002 г. № 1. ндфл Согласно расходы положению п. 3 ст. 258 НК РФ установлено
реализацие всего десять амортизационных дераль групп этой:
Первая амортизационная тами группа – все недолговечное средств имущество прибыли со сро-
ком полезного использования от 1 деятельности года до 2 лет включительно;
Вторая коллективными амортизационная часть группа – имущество фактической со сроком полезного
исмесячных пользования платежи свыше 2 лет до 3 лет включительно;
бухгалтерских Третья амортизационная группа – бухгалтерском имущество приложение со сроком полезного покупных ис-
пользования свыше 3 лет до 5 лет прибыль включительно ставки;
Четвертая амортизационная нагрузки группа – имущество со сроком имущество полезного регистры
использования свыше также 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая прочие амортизационная законом группа – имущество со воды сроком полезного ис-
пользования данный свыше представляя 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая расходы амортизационная группа – таким имущество обеспечени со сроком полезного
исопределить пользования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
вторая Седьмая бюджет амортизационная группа зервного – имущество со сроком таким полезного занных ис-
пользования свыше 15 лет до 20 лет чистой включительно;
Восьмая амортизационная налогу группа применение – имущество со сроком категории полезного ис-
пользования предназначение свыше материалом 20 лет до 25 лет включительно;
19
Девятая играют амортизационная группа – имущество со наука сроком прошлых полезного
использования каких свыше 25 лет до 30 лет включительно;
ципальных Десятая следующий амортизационная группа – страховых имущество со сроком полезного
искоторая пользования должны свыше 30 лет.
Сроком сроки полезного использования полученная основных прибыль средств считается, среднем период
когда организация при производством использование налог имущества, основных быль средств получает
плановый доход снижение.
Существует два метода четыре начисление амортизации:
1) линейный;
2) внесении нелинейный расходы.
Метод начисление налог отражается в учетной быток политики данная организации и не ме-
няется в говом течение налогового периода (в выражена течении дующего года). Только системами по истечению го-
да организация всего может таким изменить метод и так же получает должна отразить в учетной
потакже литики сдачи организации, которая добровольных составляется ежегодно.
Пничений рочим используются расходам. Затраты низаций организации, которые связаны с налоговое производс жеквартальные
твенным процессом сомнительным и реализацией, но не включены в также состав нескольких расходов, поиме-
ноприбыль ванных в ст.ст. 254–259 НК РФ. анализа Перечень укре таких затрат затрат установлен ст. 264 НК
РФ. К ним относятся:
- данное суммы налог налогов и сборов, большинство таможенных платежей и сборов;
- составляется расходы данного на обеспечение пожарной рекомендации безопасности;
- расходы на организац обеспечение ложения нормальных условий плательщик труда и мер по технике
безопасности; игорный представительские налоговый расходы;
- расходы деятельности на рекламу;
- расходы на является командировки соответствии;
- расходы на юридические, организация консультационные, посреднические услуги;
этой расходы нальные на аудиторские услуги обязательных;
- расходы на обязательное и уплачиваются добровольное зяйственных страхование;
- расходы на если обучение по основным и дополнивнесены тельным режим профессиональ-
ным образовательным целях программам, профессиональную области подготовку данные и перепод-
готовку;