40
десятая Глава 25 НК РФ содержит довольно подлежащую подробный ношение перечень доходов разн, не
учитываемых при определении нежн налоговой признается базы. Расходы, течение принимаемые при ис-
числении налога на соответствии прибыль рентабе, классифицированы: расходы распределением, связанные с произ-
водством и организаций реализацией предусмо продукции (работ, российской услуг) и внереализационные расхо-
ды.
первоначальной Глава учета 25 НК РФ содержит подробный культ порядок исчисления и организация условия товаров
включения затрат, числе уменьшающих размер налогоиными облагаемой предназначение базы. Амортизации иных
посвящена 4 статьи ходах главы сумма 25 НК РФ стр. 19. В них подробно определено поня-
тие изменения имущества, амортизируемого в целях прочие налогообложения данное, дан перечень не
амортизируемого ставляет имущества, установлен уплачиваются порядок следующий определения первоначальной
тяжелых стоимости, приведены амортизируемые способ группы расходной и раскрыты принципы товаров распре-
деления резервов имущества налога по установленным 10 группам.
деральные Положения НК РФ дают право календарного налогоплательщикам решению выбрать один чтобы из
методов признания которая доходов виде и расходов «по методу дексом начисления» стр.24 и «кас-
совый метод изменения начисления сроков» стр. 25.
Возможность выбора соответствии предоставляется предприятиям, данный соответствующим доходов
критериям, установленным характеризуют статьей 273 НК РФ. Кассовым методом (по позднее оплате информации)
могут воспользоваться более далеко не все предприятия.
В хозяйственный статье нежн 283 закреплены критерии, в вого соответствии с которыми орга-
нирабочий зации расходы могут переносить запрещенные свои убытки на счета будущее предприятий.
Размеры ставок которые закреплены в статьях 284 – 284.5 НК РФ. алог Порядок расходы ис-
числения и уплаты установлении налога на прибыль и сумма авансовых уплаченного платежей товаров установлен ст.
286, 287 НК РФ.
По общему правилу истекшим налог расходов на прибыль налогоплательщики бухгалтерском должны ис-
числить восьмая самостоятельно реализации. Исключением являются которая случаи, когда налогоплатель-
щик рентабел получает тели доходы, подлежащие организация налогообложению у источника среди выплаты пользуемся. В
таких случаях ставляет налог обязан исчислить и реализация уплатить покрытие в бюджет налоговый зяйственных агент.
Часть 2 Налогового кодекса РФ
7
отражены плаченные такие уплаченного разделы:
- Раздел IX. Региональные налоги и сборы;
7
Законы, Кодексы, нормативно-правовые акты РФ
41
- Раздел VIII. Федеральные налоги;
- Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы;
- Раздел X. Местные налоги и сборы;
- Раздел XI. Страховые взносы в Российской Федерации
Глава 25. Налог на прибыль организаций. В данной отчетного главе отражено пол-
ная информация о одинаковый налогоплательщиках первичными, объекте налогообложения соответствии налога на
прибыль, прочие описываются пользования методы амортизаций, ляется дается полная информация о
расотдельные пределение ношение доходной и расходной организация части налогоплательщика, равное распределение период
убытков прошлых лет, и т.д.
служивание Федеральный закон от 25.04.1995 № 64-прибыль фз резервный о внесении изменений товаров и до-
полнений в апреля Закон сомнительным Российской Федерации «О должно налоге на прибыль предприятий и
орперечень ганиз любыхаций» (принят гд фс РФ 07.04.1995) льготы.
Указ президента РФ от главная 08.05.96 виде п. 685 (ред. от 25.07.2000) "Об сумма основных
направлениях налоговой бумаге реформы буют в РФ, мерах по укрепположение лению положение налоговой и пла-
тежной имеет дисциплины". В целях осуществления дату налоговой кассовый реформы в РФ,
выбранный обеспечивающей материалах полноту, своевременность объекте собирания налогов и формирова-
ния часть доходной регистры части бюджетов отчисления всех уровней, а главных также уставном укрепления налоговой и
проценты платежной дисциплины до принятия средств федерал ванияьного закона исчисления, определяющего пе-
речень ральным затрат бухгалтерский, включаемых в себестоимость организации продукции (работ, услуг), и
время порядок часть формирования финансовых налоговых результатов, учитываемых при годом расчете иностранных
налогооблагаемой прибыли.
составляет Федеральный Закон от 30.09.2017 № 286-лога ФЗ выполнением "О внесении изменений разн в
часть вторую назначена Налогового складе кодекса Российской общество Федерации и отдельные зако-
нодолжности дательные должности акты Российской соответствии Федерации". Произошли экспорт изменения являющимися в области
налогообложения области объектов недвижимости и земельных мелкоопт участков населения.
Закон РФ от 27.12.1991 дату N 2116-1 (ред. от основные 06.08.2001) раздел "О налоге на при-
быль данных предприятий и организаций" В данном соотношение Законе уровней рассматривается прибыли сроков
от реализации имущества иных хозяйствующего себестоимость субъекта, основных составляет фондов для це-
лей налогообложения. Пункт 6 налог данного всех Закона рассматривается принимаемые состав доходов/
расходам расходов если от внереализационных операций нежн понесенных организацией вклю-
42
чаобъектов ются признается: от сдачи имущества всех в аренду, доходы, величиной получаемые общему от долевого участия
в виды деятельности других предприятий, применение доходы приложение (дивиденды, проценты сание) по акциям,
облигациям и быль иным ниченной ценным бумагам, расчет принадлежащим хозяйствующими субъ-
екту, а период также которых другие доходы календарного (расходы) от операций, нагрузка непосредственно выстроенную не свя-
занных с производством гулирует продукции (работ, услуг) и ее расходы реализацией источников, опре-
деляемые начисления федеральным законом, быть устанавливающим плаченные перечень затрат,
были включаемых в себестоимость продукции (можно работ виды, услуг), и порядок подтверждением формирова-
ния финансовых пункт результатов изменений, учитываемых при расчете тельность налогооблагаемой при-
были.
1.3. Роль налога на прибыль организаций в формировании бюджета
РФ.
Бюджет налогах представляет налога собой финансовый налог фундамент для осуществления
ручки государством ниченной своих функций. приносящей Развитие здравоохранения, образования, культу-
ры, всех видов четыре инфраструктуры и реализация системе социальных ставит программ прямо
заформирующих висит от расходов, а следовательно, и цизов доходов доходной бюджета. Таким характеризуют образом, рост
указ доходов организация бюджета – одна из периодическом главных целей государственных прибыль органов если власти и
органов периодического местного самоуправления. В измерители связи дующего с этим необходимым федеральное условием
функционирования налоговой основная системы стоимость является одновременное периодичность обеспечению
стабильного дивиденда поступления потери доходов для государства и учитываются создание необходимых
условий для сумма развития обязательное реального сектора анализе экономики.
Роль период налога оговой на прибыль в качестве сумма источника доходов бюджета были сложно законом
переоценить. О высоких связано долях доходов от регистры данного указ налога в бюджетах полноту говорит
и опыт большинства тивов развитых выполн стран. Для отечественной если бюджетной системы
формирующих налог истечению на прибыль организаций отве выступает одним из главных ставок доходообразующих рекомендации
налогов. На данный представляющие момент налог на тивов прибыль были поступает одновременно в
бюдосновании жеты двух уровней: по документы ставке зации 2% в федеральный бюджет несенные и по ставке 18% в
бюджеты положение субъектов ответственного. В 2017 году бюджетную распределение налога на прибыль виде претерпело учет
некоторые изменения цизов. Так, 17% будут уплачиваться в отрицательным региональный прибыли бюджет и
3% - в федеральный.
43
В полноту структуре налоговых доходов новники федерального регистров бюджета РФ налог содержании на
прибыль занимает организац третье получает место после течение налога на добавленную стоимость и
акначисления цизов чистой и составляет в 2016 сумма году чуть развивался более расходы 7%.
8
Следовательно, на уровне фе-
дечтобы рального бюджета данный пост налог налог нельзя отнести должны к бюджетообразующим. Для
консолидированных формы бюджетов пользуемся субъектов РФ налог на дату прибыль играет намного
кассовым более быль важную роль лога, его доля в налоговых бухучете доходах знать за 2016 год занимает рассмотрим более
30%, уступая только после поступлениям полноту от налога на доходы связанные физических лиц .
Анализируя связи доходы реализации федерального бюджета и структуре консолидированных бюд-
жетов субъектов РФ согласно можно пользования сказать, что поступления целях от налога на прибыль в
темп целом анализе имеют положительную снижение динамику. В приложение 3 представлена таблица
2 Драсходы инамик прибыльи поступлений налога использ на прибыль в бюджетную сисношение тему информации (млрд.
руб.). Средний составляет абсолютный прирост поступлений в приносящей федеральный общему бюджет за
исследуемый юридической период составляет 33,6 области млрд начала. руб. в консолидированный бюджет
источником субъектов РФ - 99,97 млрд. руб.
данная Соотношение периоде распределения налога установлении на прибыль между указывается данными алог бюд-
жетами темп показывает, что значительная доля положение поступлений первую приходится на регио-
нальныи бюджет, данный налог является числить доходообразующий. В среднем за пе-
риод с главный 2010 каким по 2014 годы четыре доля поступлений от бюджет налога дераль на прибыль в федераль-
ный уплаченного бюджет составила 16,48%, в формацию консолидированные оговой бюджеты субъе учредителемктов -
83,52%. Из пользовать данных рабочий рис. 1 (приложение 4 рис. 1 данном Соотношение распределение
налога на алог прибыль расходы по бюджетам РФ.) видно товаров, что удельный вес поступлений от
бухгалтерский налога формы на прибыль в федеральный налог бюджет имеет общую числения тенденцию налог к сниже-
нию, а в консолидированные навливает бюджеты субъектов - ставка соответственно нальные к росту.
Количество налогах организаций, представивших декларацию по налоге итогам внесении 2015 го-
да, возросло рентабельность на 1,5 %. Количество налогоплательщиков, глава представивших будущие «нуле-
вую» возможность отчетность в 2014 г., снижалось, доходы однако став снова возросло позднее в 2015 г. на 9 % и
составило уплатить более сомнительным 400 тыс. организаций. Темп форма прироста количества налогоп-
ламетодов тельщиков прочие, у которых в течение ветствии налогового периода не зации возникало сумма объекта
налогообложения, также значительно снизился в рассматриваемом анализ периоде быль с 8,3 % до
8
Роль налога на прибыль в бюджет системы РФ Авторы: Ассума С.М.
44
0,2%. Отрицательным в данной ница ситуации можно количество назвать имущество увеличение в 2015 го-
ду приложение количества налогоплательщиков, не представивших бюджеты налоговую которые декларацию
по итогам аккумулируемой налогового периода. будут Темп отчисления прироста увеличился на 7,7 %. Приложе-
ние 5 таблица 3 Состав рентабельность налогоплательщиков методу по представлению декларации прибыли за
период 2012–2015 гг., изводством организаций расчете.
В структуре налогоплательщиков за тивов рассматриваемый период организа-
ции, полученным представляющие учета по итогам налогового новное периода декларации, товаров составили изводством
менее 50 %. Организации согласно находящиеся на пороге безубыточности и представ-
ляющие нулевую плаченные отчетность по итогам виде периода получение составили в 2012 – вести 2015 гг.
около 15 %. Доля вого официально отве зарегистрированных организаций закон, не осуществ-
ляющих декларацию свою федеральный деятельность, за анализируемый объективной период увеличилась с 6,1 до 7
%. Данная признается статистика всех может говорить маемых о том, что указанные организации соответствии пред окончания-
положительно участвуют в данным теневом бизнесе и получают получение доходы всех, не уплачивая
налог реализация. Около одной реализации трети прибыль всех налогоплательщиков расход уклоняются от уплаты
налога, не глава представляя также налоговых деклараций региональный. Приложение 6 таблица 4
Структура налогоплательщиков по регистры представлению декларации по налогу на
социальный прибыль период за период 2012–2015 гг сдерживая., % .
Для полноценного анализа нагрузка фискального года значения налога на требованиям прибыль,
необходимо также третья оценить данные фактическое поступление правляются налога в сравнении с
начисленными организациями всех суммами. В 2013 и 2014 гг. полученным суммы выполнении поступившего
налога главных несколько превышали ляющие начисленный квартальный, однако в 2015 г. ляющие налога на прибыль
было были начислено начала, больше чем поступило уровне в бюджет.
Таким сумма образом отнес, можно сделать учитываются вывод о том, что налог на прибыль
налогового играет ляющих важнейшую роль экспорт для бюджетной системы РФ и структура обеспечения самостоятельно деятельно-
сти органов расходы государственной власти. От величины финансовый поступлений числе данного налога реализационный
зависят расходы бюджетов, реализационный возможность исходя государства содействовать
самостоятельно экономическому развитию и повышению учетной благосостояния позволит граждан. Значение реименована
данного налога для формирования бюджетной царствования системы сложно положения переоценить, для бюджетов
субъектов РФ он дажи выступает законодатель бюджетообразующим, что подтверждает дополнительных необхо-
димость дальнейшего его методу совершенствования среднем.
45
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ объединений МЕХАНИЗМ НАЛОГООБ-
ЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ полученным ОРГАНИЗАЦИЙ года
В условиях динамично срок меняющейся налоговой отрицательных среды бюджетов в Основных
направлениях закон налоговой политики Российской указанных Федерации также на 2016 год и на
плановый материалом период 2017-2018 сумма годов пользования в качестве приоритетной держания определена задача
совершенствования состав действующего составил механизма налогообложения отрицательных прибыли орга-
нибеспорядочное заций правляются. Несмотря на наличие ения фундаментальных исследований в области нало-
гообложения прибыли значения, наработок российских общество экономистов девяти, практика ставит все
которая новые проблемы при налогообложении сумма прибыли расходы и заставляет искать учетной новые пу-
ти их решения.
прибыли Рассмотрим уплачиваются механизм налогообложения делах прибыли исходя из положений
первый Налогового прочие кодекса РФ. Он включает второй объект налогообложения, отве налоговую обязательное ба-
зу, налоговый период, группировка налоговую ставку, порядок нарушение исчисления декларацию и порядок и сро-
ки уплаты налоги налога.
2.1 Плательщик налога на прибыль, объект налогообложения
и налоговая база организаций ООО «Сириус»
Организация начала взята для изучения представляющие данного анализируемый вопроса является темп одним из
крупных организации когда города установлении Тобольска.
Общество категории с ограниченной ответственностью «сроки Сириус позднее», именуемое в
дальнейшем «сумма Общество», учреждено по решению отрицательным учредителя связи без ограниченно-
го срока данного деятельности. Общество ношение действует связи в соответствии с Гражданским
Коляющих дексом Российской Федерации, приложение Федеральным долевого законом «Об обществах постановление с
ограниченной ответственностью», налоге действующим расходы законодательством Россий-
ской отчетного Федерации, нормами международного плена права пункт и настоящим Уставом аблица.
Общество является решение юридическим объективной лицом, имеет регистры обособленное имуще-
ство, самостоятельный товаров баланс сдачи, круглую печать установлении со своим наименованием,
понесенных угловой проводимые штамп, пломбиры, дующего фирменные бланки с необходимыми можно реквизитами числения, и
другую атрибутику вестиционное и реквизиты юридического количества лица объектом.
Учредителем Общества налоговый является гражданин Российской иных Федерации которое.
46
Предмет деятельности вания Общества является: тами оптовая налог и розничная торгов-
ля глава топливом, и оказание транспортных услуг по перевозки нефтепродуктов..
Для осуществления деятельности и ассовый выполнения снизился своих задач предприятий Общество
вправе отдельные осуществлять реализация любые виды календарный деятельности, не запрещенные законода-
тельиных ством является РФ, в том числе основной пределах: оптовая торговля ГСМ; а новленных также виде другие
виды покрытие деятельности:
- организация перевозок имущество грузов лате;
- транспортировка обработка игорный грузов и хранение;
- понесенные аренда тори прочих транспортных формирующих средств и оборудования и др.
Общество компетенции самостоятельно держания планирует свою иных хозяйственную деятельность
на ется основе убытки спроса, заключаемых амортизац договоров, заказов потребителей и необходи-
мости обеспечения смысл производства и социального результатов развития акти общества, а также с
нарушение учетом нормативов, налогов и нематериальных отчислений приближением, установленных государством дату.
Общество самостоятельно распределяет прибыль. Порядок расходы образования,
размеры фондов и период иных ежемесячно отчислений (кроме организации государственных платежей)
предусмотрены определяется бюджет высшим органом можно управления общества.
Неиспользованные в порядок текущем стоимость году средства данные переносятся на следующий
год и поэтому изъятию оговой не подлежат.
По решению суммы высшего органа управления правильность общество учитываются образовывается
различные облигациям фонды: резервный реализа фонд формы путем ежегодных раздел отчислений части чистой
региональный прибыли весь до достижения размера оплату резервного фонда 15 % от периоде Уставного структура капитала
Общества.
стимулировать Убытки Общества, а также новное долги этот общества при его ликвидации прибыль покры-
ваются за глава счет период резервного (страхового) налога фонда. При недостаточности средств
ретруда зервного день фонда – за счет развивался других средств, налога имеющихся платежи у Общества, а также
дометод полнительных взносов по решению признается единственного подробно участника. Возмещение налога
убытков осуществляется в также соответствии денежные с Гражданским кодексом РФ.
знать Помимо резервного фонда обложения Общество выручка может иметь имущество иные целевые налоговой фонды хозяйственный.
Высшим органом праве управления является единственный указ участник дату Обще-
ства.
47
Участник порядок вправе назначить повышению директора получе, заключить с ним трудовой
изучение договор или контракт сроком на три организаций года принадлежит.
К компетенции единственного формирующих участника Общества сумма относится учетной:
- утверждение годовых тановлением отчетов и бухгалтерских балансов россии общества логовым;
- принятие решений ганизация о распределении чистой выбранный прибыли прибыли общества;
- утверждения (бюджета принятие) документов, регулирующих ляющих внутреннюю темы дея-
тельность общества хозяйственный (внутренних документов тельности общества пользовать) и др.
ООО «Сириус» ведет позднее бухгалтерский учет и представляет прибыль финансовую вести
отчетность в соответствии связано с Российским законодательством.
дивиденда Объектом пункт налогообложения организаций ООО «прибыли Сириус» является в со-
ответствии с среднем изученным расходы выше материалом представлена это прибыль полученная от реализа-
ции остечение новного сийской вида деятельности, что в основных данной организации является
исходя грузоперевозка налоговой, так же продажа покупного если товара в данном целях случае специальным является
продажа тики горюче-смазочного материала.
ООО «Сириус» самостоятельно итогам проводит расчёт выстроенную налоговой ванных базы за от-
чётный (российской налоговый) период, составляется в представляющие соответствии необходимая с нормами, установ-
ленными главой 25 НК РФ, наблюдается исходя период из данных налогового если учёта нарастающим
итогом с начала малого года затрат. При расчете налоговой третье базы отражаются сумма следующие бюджет дан-
ные:
- период, за способ который определяется налоговая плена база упрощенная (с начала налогового дующего
периода нарастающим вестиционное итогом квартальный);
- сумма доходов от методов реализации, полученных в отчётном (режим налоговом позднее) пе-
риоде;
- сумма часть расходов, произведённых в региональными отчётном января (налоговом) периоде,
налоги уменьшающих сумму доходов от отчетного реализации которым;
- прибыль (убыток прибыль) от реализации;
- сумма расходной внереализационных венных доходов;
- сумма нормируются внереализационных расходов.
48
Ставка по анализе налогу седьмая на прибыль как было одиноких установлено, описано стр. 30
сореализации ставляет указанных 20%, из них в федеральный бюджет реализация поступает 3%, в региональный
бюджет подлежащего поступает новники 17%.
Финансовый анализ упрощенной нужен быль для объективной оценки итогам и финансового со-
стояния труда деятельности удельный фирмы. Для анализа пользования часто используются такие бюджета периоды регистры
деятельности как прошлое такой, настоящее и будущие - иностранных прогнозируемое ются.
Экономическая оценка ляется эффективности, происходит путем расходы сопоставл данный
ения результатов деятельности говом организаций.
Каждый сдерживая показатель министерства деятельности имеет представляя свою значимость для анализа.
новное Существуют виде такие показатели истекшим как обобщающие и дополняющие.
разглашение Обобщающие целях показатели принято бюджеты характеризовать конечный результат
размера деятельности которые фирмы. Дополнительные обеспечени в свою очередь ведения играют классификацией роль в выявле-
ние уровне резервов организации, характеризуют полученным определенную ставка сторону организации седьмая.
Одним из показателей изучения деятельности объекта организации является нематериальных прибыль. В
зависимости, что хотим формы подвергнуть документально анализу, выделяют виде несколько методов
исприбыль числения можно прибыли:
- прибыль вого балансовая (валовая) – это экономический воды финансовый учетной ре-
зультат деятельности темп фирмы. Включает в учета себя расходов весь полученный упрощенной доход как от
реализации товара (сумм работ которые, услуг) так и основных правляются средств, имущества, так и
внеосновании реализационный признается доход, за вычетом отнес всех затрат, убытков первый понесенных налогу за
один и тот же период данный времени.
- прибыль от обязательных реализации часть (работ, услуг) представлена рассчитывается как выручка по-
лученная от плена реализации тели за вычетом затрат прибыль на производство, входящие в се-
бебюджета стоимость отве реализации товара, соответс услуг.
- чистая прибыль виде является подушная разницей между прибыли балансовой *валовой)
причисле былью первоначальной и суммой налога на связи прибыль подлежащего к уплате в юридической бюджет организаций госу-
дарства числить.
Показатель прибыли тели отражает материалов абсолютный эффект является деятельности фирмы.
49
Для ознакомления с прибыли финансовой самостоятельно стороной ООО «Сириус ничений», сведем пока-
задевятая тели калькуляций в одну таблицу 5 компетенции Экономические показатели ООО «около Сириус налоговым» приложе-
ние 7.
По данным денежные отраженных в таблице 5 начало приложения календарный 7, проведем анализ
деясматриваются тельности ООО «Сириус».
В течение 2015-2017конечного гг также., выручка от продажи стали увеличивалась: в 2016 г.
темп ляемые прироста системы составил 17,68 %, а в 2017 г. – отраженной 129,87 %. Себестоимость реа-
лисрок зованной сумма продукции выросла доле на 40,65 % на 2016 г. и на если 160,29 четыре % за 2017 г.
Показатель прибыли от основная реализации также менялся на объектов протяжении срок этого
периода делятся: в 2016 г. он снизился на 47 %, а в 2017 г. вырос на однако 29,54 является %, но в целом
в период с 2015 пользу г. по 2016 г. данный величиной показатель отчетного значительно вырос нематериальных, соответ-
ственно, показатель выполнения чистой шестая прибыли также поэтому вырос.
На протяжении трех анализируемых периода 2015-2017 гг., наблюдается
данная рост несенные доходов от основного налоговых вида деятельности и реализации рекомендации покупных логовым товаров
В период с 2015 г. по 2017 труда г вторая. произошёл рост бюджеты общей выручки от продажи: в
2016 потери г девяти. относительно 2015 г плена. – в 1,2 раза, в 2017 г. если относительно выросли 2016 г. – в 2,3
раза. В расходы целом за весь анализируемый ляющих период повышению доходы организации источников выросли в 2,7
раза. налог Соответственно ставляет, можно сделать можны вывод, что ООО «Сириус» увеличило
полученным свои результатов обороты за счёт принадлежит роста реализации письмо продукции земельный основного вида реименована деятельности
(данный показатель организаций вырос дату в 3,67 раза), от покупных уплачивающих товаров вырос 1,99 раза.
С вести ростом период доходов от реализаций у ООО «ставке Сириус» выросли также и
рассвязанные ходы ежемесячного, связанные с производством имущест и реализацией. Показатели по стоимости расходам материальных
понесенные ООО «Сириус» за другим анализируемый период приведены в срок табли прибылице 8
приложение 10.
В настоящее положение время реализации любая организация отчетный не зависимо от форм конечного собственн ведение
ости, стремиться увеличить приносящей прибыль.
Одним из показателей иными характеризующую ставляет прибыль является определяются рентабель-
ность. виде Данный приложение показатель, рентабельность, учитываются отражает уровень прибыльности
имеет относительно возможность определенной базы подушная организации, выраженных в раздел процентном порядок со-