64
налогообложения происходит на добровольной основе лично субъектами
малого бизнеса.
Этот порядок вводится специально для субъектов малого
предпринимательства, которые являются юридическими лицами, с
численностью до 15 человек сотрудников, а в сфере бытового обслуживания
и розничной торговли - до 10 человек.
Статьей 6 указанного выше Федерального закона установлено, что
субъекты малого предпринимательства, находящиеся на упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности, лично ответственны за правильность
начисления налогов и своевременность их уплаты согласно Закону РФ «Об
основах налоговой системы в Российской Федерации», а также прочим
законодательным и документами.
Главным недостатком отечественной налоговой системы выступает
отсутствие активной амортизационной политики. В странах зарубежья такая
система ускоренной амортизации для малых предприятий выступает
мощным механизмом поддержки производства. Выработка рыночного
законодательства по данным вопросам в Российской Федерации находится в
начале развития.
Действующая в России система налогообложения отвечает
потребностям сложившейся в стране экономической ситуации,
неопределенность и неустойчивость налогового законодательства причиняет
наибольший ущерб экономической системе, действующей в государстве.
Даже разрабатываемый в настоящее время Налоговый кодекс не
улучшает ситуации.
Сложность и наличие постоянных перемен в российских
законодательных актах в налоговых вопросах в комбинации с неопытностью
бизнесменов создают дополнительные сложности для роста
предпринимательства. Данный факт ведет к острой необходимости в
принятии ведомственных актов - набора инструкций касательно вопросов
налогообложения, необходимых для дополнения и уточнения положений
65
законодательства.
1
Во всех административных единицах Российской Федерации требуется
создать фонды финансовой поддержки малых предприятий, центры
поддержки и прочие объекты рыночной инфраструктуры.
Использование торгово-промышленных ассоциаций и палат в сфере
содействия росту предпринимательства, федеральных и региональных
фондов может быть разнообразным: начиная от прямого кредитования малых
предприятий, частичной компенсации банковских процентов,
предоставлений гарантий по кредитам, которые они получают в
коммерческих банках до содействия в подготовке квалифицированных
кадров, а также в организации ярмарок. В кратчайшие сроки требуется
выработать подходы к различным вариантам коммерческой деятельности
фондов непосредственно, а также механизм поступления различных средств.
Для малых предприятий, открывшихся только что, полезно более
широкое использование средств других предприятий, которые связаны с
ними взаимовыгодными договорами и контрактами на принципах долевого
участия.
Требуется выработка систем дополнительных преференций или льгот
для предприятий, которые инвестируют свои средства в малое
предпринимательство, ввиду того, что налаженный механизм выдачи льгот
для таких предприятий выступит достаточно мощным стимулирующим
рычагом для бизнесменов.
Помимо этого, требуется ввести в Налоговый кодекс раздел касательно
статуса и механизма налогообложения малого предпринимательства, причем
рассмотреть его как отдельный объект налогооблагаемой базы; выполнить
систематизацию всего количества неналоговых платежей и налоговых
изъятий с малых предприятий в различные фонды.
Улучшение системы налогообложения малого предпринимательства -
1
Лейман Т.И. Упрощённая система налогообложения: особенности применения // Вестник Челябинского
государственного университета. - 2016. - №26.
66
это ярко выраженная публичная отчетность относительно направления
использования налогов на всех уровнях, понятность и простота,
консолидация органов контроля за налогами и налогов, запрет бесспорного
взимания платежей, а также закрытия расчетных счетов без решения
арбитража, введения в действие любых новых нормативных актов,
регулирующих вопросы налогообложения и не быстрее чем через 3-6
месячный период с момента их опубликования, сближение сроков и
упрощение порядка уплаты по различным налогам, а также требование к
налоговым органам по обеспечению налогоплательщиков информацией
относительно принятии новых нормативных документов, имеющих
отношение к налогообложению, которые не были опубликованы в
центральной прессе. Принятие данных мер необходимо совершить в
интересах малых предпринимательских структур.
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, в настоящее время правительство РФ уделяет много внимания на
развитие малого предпринимательства как рыночного института,
обеспечивающего решение экономических и социальных задач, таких как
формирование конкурентной среды, насыщение рынка товарами и услугами,
обеспечение занятости, увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех
уровней.
Статус малого предприятия в Российской Федерации определяется на
основании законодательно установленных критериев количественного
характера.
Законодательство о налогах и сборах характеризуется высокой
степенью детализации, что является предпосылкой к созданию довольно
сложных правовых конструкций, а также к использованию в налоговом
законодательстве специфичного понятийного аппарата. В период
становления налогового законодательства его отличительной чертой было
также наличие большого числа подзаконных актов, разобраться в которых
можно было, только имея специальное юридическое или бухгалтерское
образование.
В соответствии с законодательством, малые предприятия имеют право
применять общий режим налогообложения, при котором уплачиваются в
бюджет все установленные налоги, а также специальные налоговые режимы:
упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и
иные специальные налоговые режимы.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности является
более благоприятным для налогоплательщика: во-первых, привлекает
добровольный порядок перехода на эту систему, во-вторых, ведение
бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено в упрощенном варианте.
Для субъектов малого предпринимательства сумма начисленного к уплате
68
единого налога не является фиксированной, а зависит от суммы полученной
выручки.
В развитых странах для развития малого бизнеса используется
следующие налоговые меры налогового стимулирования: снижение ставки
по налогу на прибыль (подоходному налогу), льготы, специальные налоговые
режимы, налоговое администрирование и другие меры. Особый интерес для
России представляют нормы по упрощенной системе налогообложения в
Республике Беларусь; по корпоративному подоходному налогу, действующие
в Китайской народной республике; структура Службы Внутренних доходов
США, а также распространенная в зарубежных странах практика
установления пониженной налоговой ставки по корпоративному налогу на
доходы для предприятий малого бизнеса.
Из рассмотренных правил налогообложения, используемых в
зарубежной практике, особый интерес для России представляют нормы по
упрощенной системе налогообложения в Республике Беларусь
(дифференциация ставок, приведенная в таблице 1); по корпоративному
подоходному налогу, действующие в Китайской народной республике
(освобождение от уплаты налога либо сниженная ставка); структура Службы
Внутренних доходов США, а также распространенная в зарубежных странах
практика установления пониженной налоговой ставки по корпоративному
налогу на доходы для предприятий малого бизнеса.
ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» - организация, занимающаяся
розничной торговлей обувью. Основная задача компании - обеспечить
покупателей модной, комфортной и качественной обувью. К тому же обувь,
реализуемая ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР», имеет еще одно значимое
преимущество – невысокая цена.
Для данной компании характерна высокая доля заработной платы и
закупа товара в общем доходе, что оказалось причиной увеличения чистой
прибыли, остающийся в распоряжении предпринимателя. Дополнительно
полученная прибыль может быть направлена на дальнейшее развитие
69
бизнеса, что и является целью льгот, предоставляемых для субъектов малого
бизнеса.
Следствием перехода от общего режима налогообложения к
упрощенной явилось снижение выплат на налоги и взносы в 2018 году по
сравнению с 2016 годом более чем в два раза.
При принятии решения о переходе на упрощенную систему
налогообложения перед налогоплательщиком становится вопрос о
правильном выборе объекта налогообложения. Для анализа выгодности
объекта данного Общества проведен расчет показателя рентабельности, на
основании которого видно, что ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» сделало
правильный выбор объекта налогообложения.
С целью оптимизации налогообложения ООО «ДЖАСТ КУТЮР
ЦЕНТР» возможно перейти с упрощенной системы налогообложения на
патентную. Преимущества ПСН перед УСН следующие: низкая ставка
налога; отсутствие необходимости подавать налоговые декларации; наиболее
легкий способ ведения налогового учета; практически полное отсутствие
выездных налоговых проверок. Из недостатков ПСН в сравнении с УСН
нужно отметить: необходимость ведения книги учета доходов и расходов;
невозможность уменьшить стоимость патента на суммы уплаченных
страховых взносов и пособий.
Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий
ПСН, обязан уплачивать следующие налоги: фиксированный платёж в ПФР,
ФФОМС; налоги с заработной платы работников; стоимость патента; иные
налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах, если
возникает налоговая база (транспортный налог, налог на землю и др.).
В ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» целесообразно использовать
следующие способы оптимизации по упрощенной системе налогообложения:
оптимизация единого налога и оптимизация налоговой нагрузки
налогоплательщиков, применяющих УСН.
Упрощенная система налогообложения является льготным режимом,
70
который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно
уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого
бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики
страны в целом.
Упрощенная система налогообложения стимулирует активизацию
предпринимательской деятельности, способствует созданию новых рабочих
мест, а также ужесточению конкуренции между производителями товаров и
услуг.
В целях поддержки и развития малого предпринимательства требуется
усовершенствовать налоговое законодательство, причем большое внимание
необходимо уделить налоговым льготам для малых предприятий.
71
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Законодательные материалы и нормативные документы:
1. Конституция РФ. Принята всенародным голосованием 12.12.1993,
действует в ред. от 30.12.2008.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
№146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№117-ФЗ.
4. Федеральный закон от 25.06.2012 №94-ФЗ «О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Экономическая учебная и специальная литература:
6. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: Вектор, 2014.
7. Бельтюкова С.М. Налоги и налогообложение. Учебно-методическое
пособие. – Пермь: ПНИПУ, 2015.
8. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и
экономические ориентиры. - М.: Волтерс Клувер, 2016.
9. Боброва А.В. Организация и планирование налогового процесса. - М.:
Изд-во «Экзамен», 2013.
10. Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение
организаций и физических лиц. Учебник. 7-е изд., испр. и доп. – С-Пб.:
СПбГУЭФ, 2014.
11. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - 4-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.
12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. – М.: Юрайт,
2018.
72
13. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.
14. Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ,
2015.
Материалы периодических изданий:
15. Артемова Н.В. Особенности функционирования специальных налоговых
режимов в современных условиях // Вестник Саратовского
государственного социально-экономического университета. - 2011. - №3.
16. Барзыкина Г.А. Оптимизация налогообложения субъектов малого бизнеса
// Известия Юго-Западного государственного университета. Серия:
Экономика. Социология. Менеджмент. - 2013. - №3.
17. Гафурова Г.Н. Налогообложение субъектов малого бизнеса в России //
Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2014. - №1.
18. Горовцова М.А. Понятие субъекта малого предпринимательства для целей
налогообложения // Вестник Томского государственного университета.
Право. - 2014. - №1.
19. Егорова Н., Хромов И. Анализ процесса трансформации системы
налогообложения малых предприятий // Предпринимательство. - 2013. -
№1.
20. Ильин А.Ю. Специальные налоговые режимы: правовой механизм
применения, развития и совершенствования // Финансовое право. - 2017. -
№3.
21. Ильина Ю.В. Развитие теории и практики налогообложения малого
предпринимательства в России // Академический вестник. - 2014. - №1.
22. Кожанчиков О.И. Правовой статус специальных налоговых режимов //
Известия Тульского государственного университета. Экономические и
юридические науки. - 2013. - №3.
73
23. Куницын Д.В. О повышении эффективности функционирования
упрощенной системы налогообложения // Сибирская финансовая школа. -
2010. - №5.
24. Лейман Т.И. Упрощённая система налогообложения: особенности
применения // Вестник Челябинского государственного университета. -
2016. - №26.
25. Леликова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса //
Успехи современного естествознания. – 2017. – №12. – С. 112-129.
26. Малис Н.И. Налоговый потенциал специальных налоговых режимов //
Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. -
2018. - №1.
27. Новоселова О. Налоговые проблемы малого и среднего
предпринимательства // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение,
конкуренция. - 2017. - №4.
28. Пушная Д.В. Система налогового планирования для малых предприятий в
России // Труд и социальные отношения. - 2013. - №4.
29. Рахматуллина О.В. Особенности применения упрощенной системы
налогообложения в Российской Федерации // Актуальные проблемы
российского права. - 2011. - №3.
30. Рец В.В. Упрощённая система налогообложения как элемент современных
методов оптимизации налогообложения предприятий // Известия
Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова. - 2013. -
№1.
31. Семенихин В. «Упрощенка» с 2013 года // Аудит и налогообложение. -
2013. - №2.
32. Хвостова С.В. Изменения в налогообложении малых предприятий и
индивидуальных предпринимателей // Все для бухгалтера. - 2013. - №1.
33. Царькова С.Б. Анализ эффективности применения упрощенной системы
налогообложения в организации // Вестник Волжского университета им.
В.Н. Татищева. - 2011. - №22.