4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ…………………………………………………………………..8
1.1 Понятие субъекта малого предпринимательства для целей
налогообложения……………………………………………………………...8
1.2 Специфика налогообложения субъектов малого предпринимательства...21
1.3 Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса……………………..27
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО
«ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР»……………………………………………………..37
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ДЖАСТ КУТЮР
ЦЕНТР»……………………………………………………………………….37
2.2 Анализ структуры доходов, расходов и выручки ООО «ДЖАСТ КУТЮР
ЦЕНТР»……………………………………………………………………….39
2.3 Порядок и методика исчисления налогов в ООО «ДЖАСТ КУТЮР
ЦЕНТР»……………………………………………………………………….42
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР»……………….50
3.1 Пути оптимизации налоговых обязательств налогоплательщика……….50
3.2 Направления развития налогообложения малого бизнеса в России…….55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………67
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………71
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………75
5
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая система возникла и формировалась с момента образования
государства и проходила свое развитие и изменение под влиянием изменений
форм государственного устройства. На сегодняшний день налоги являются
основным источником пополнения государственного бюджета. В системе
налоговых платежей весомая роль отведена малому предпринимательству.
Малое предпринимательство играет значительную роль в экономике.
Субъекты малого предпринимательства осуществляют производство
основной части валового внутреннего продукта, при помощи малого
предпринимательства обеспечивается работой большое количество
трудоспособного населения, в сфере малого предпринимательства внедряется
значительная часть всех новшеств и инноваций.
При помощи малого предпринимательства происходит обеспечение
необходимой мобильности в рыночных условиях, формирование глубокой
специализации и кооперации, без участия которых сложно добиться
высокого уровня экономической эффективности. Предприятия малого
предпринимательства могут не только входить на рынок, успешно
конкурируя с давно работающими предприятиями, а также быстро окупаться,
формируя конкурентную атмосферу. Но для предприятий малого
предпринимательства свойственен низкий уровень рентабельности по
причине незначительного производственного объема и недостаточной
финансовой устойчивости из-за ограниченности финансовых средств.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается
в том, что для субъектов малого предпринимательства на сегодня действуют
несколько режимов налогообложения. Каждый субъект малого
предпринимательства самостоятельно выбирает форму и систему
налогообложения исходя из своих возможностей, целей развития и
материально-финансовой базы. Развитие системы малого
предпринимательства сложно представить без государственной поддержки.
6
Одной из таких форм поддержки является система налогообложения
посредством введения в отношении малого предпринимательства льгот и
специальных налоговых режимов, что значительно решает данную проблему.
Объект исследования – ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР».
Предмет исследования – система налогообложения ООО «ДЖАСТ
КУТЮР ЦЕНТР».
Цель выпускной квалификационной работы – исследовать специфику
системы налогообложения субъекта малого предпринимательства и
сформулировать предложения по совершенствованию системы
налогообложения (на примере ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР»).
Исходя из поставленной цеди, задачами выпускной квалификационной
работы выступают:
1. Охарактеризовать теоретические основы налогообложения малых
предприятий.
2. Провести анализ особенностей налогообложения в ООО «ДЖАСТ
КУТЮР ЦЕНТР».
3. Сформулировать предложения по совершенствованию системы
налогообложения в ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР».
В процессе написания выпускной квалификационной работы были
использованы методы исследования: анализ научных источников,
сопоставление различных данных, обобщение и логико-эвристический метод,
методы сравнения и анализа и др.
При написании выпускной квалификационной работы были
использованы научные труды в налогообложения малых предприятий: Б.Х.
Алиев, Л.Г. Баранова, С.М. Бельтюкова, М.Ю. Березин, А.В. Боброва, Т.Е.
Косарева, И.А. Майбуров, В.Г. Пансков, Д.Г. Черник, Е.В. Шестакова, и др.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
основной части, заключения, списка литературы, приложений.
В первой главе выпускной квалификационной работы характеризуются
теоретические основы налогообложения малых предприятий. В частности
7
раскрывается понятие субъекта малого предпринимательства для целей
системы налогообложения. Описывается специфика налогообложения
субъектов малого предпринимательства. Изучается зарубежный опыт
налогообложения малого бизнеса.
Во второй главе выпускной квалификационной работы проводится
анализ особенностей налогообложения в ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР». В
частности приводиться организационно-экономическая характеристика
малого предприятия, проводится анализ структуры доходов, расходов и
выручки, изучается порядок и методика исчисления налогов.
Во третьей главе выпускной квалификационной работы
формулируются предложения по совершенствованию системы
налогообложения в ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР». Выделяются пути
оптимизации налоговых обязательств предприятия малого бизнеса, а также
рассчитывается экономический эффект от предложенных путей.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Понятие субъекта малого предпринимательства для целей
налогообложения
Экономическое назначение и роль предприятий с функциональной
точки зрения в существенной степени меняется исходя о того, кокой размер у
предприятия. Крупные, средние и малые предприятия, даже в пределах одной
территории и сферы деятельности выступают как взаимозаменяемыми
предприятиями. Отсутствие одного пласта предприятий является
экономическим пробелом, имеющий своим итогом общее уменьшение
производственной эффективности. Крупные, средние и малые предприятия
дополняют друг друга, формируют целостный экономический организм.
В Конституции Российской Федерации не дается определение понятию
«малое предпринимательство», так же как нет толкования понятия
«организация (юридическое лицо)», приводятся только такие термины как
«учреждение», «предприятие» (ч. 2, ч. 3 ст. 43), «общественное объединение»
(ч. 4, ч. 5 ст. 13), религиозные объединения (ч. 2 ст. 14).
1
В Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства
можно отнести индивидуальных предпринимателей, т.е. физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица.
Малые предприятия подразумевают под собой организации или
предприятия разных экономических сфер, которые имеют численность
персонала, которая не превышает пределы, которые установлены на
законодательном уровне.
1
Конституция РФ. Принята всенародным голосованием 12.12.1993, действует в ред. от 30.12.2008.
9
В гражданском кодексе Российской Федерации не содержится
упоминаний о малых предприятиях, разграничения видов юридических лиц в
зависимости от прав учредителей в отношении юридического лица и его
имущества, а также разграничения по целям осуществляемой предприятием
деятельности. Необходимо отметить, что уже предпринимались попытки
отдельных ученых о добавлении в положения Гражданского кодекса
Российской Федерации новой организационно-правовой формы – «малое
предприятие».
1
Можно выделить общие и специальные признаки малого предприятия,
которые определяют основы правового статуса малого предприятия. К
общим признакам малого предприятия можно отнести разработанные
гражданским правом значительные характеристики малого предприятия:
организационное единение;
присутствие хозяйственной самостоятельности и обособленного
имущества;
наличие специальной правоспособности;
наличие возможности образования малого предприятия в форме
некоммерческой организации (потребительский кооператив), и в форме
коммерческой организации (за исключением государственных и
муниципальных унитарных предприятий);
присутствие наличие фирменного наименования, расчетного счета в
банке и т.п.
2
Помимо этого малого предприятие обладает специальными
признаками, которые прописаны в ст. 4 Федерального закона Российской
Федерации «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» от 24.07.2007 г. №209-ФЗ (ред. от 27.12.2018 г.),
которые затрагивают требования к уставному капиталу, численности
1
Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц. Учебник. 7-
е изд., испр. и доп. – С-Пб.: СПбГУЭФ, 2014.
2
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: Вектор, 2014.
10
работников и размеру выручки.
Среднесписочная численность работников за предшествующий
календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ,
хозяйственных партнерств, которые соответствуют одному из требований,
указанных в п. 1 ст. 4 ФЗ РФ №209-ФЗ, производственных кооперативов,
потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств,
индивидуальных предпринимателей не должна быть более следующих
предельных значений среднесписочной численности работников для каждой
категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
до 100 человек для малых предприятий (среди малых предприятий
выделяются микро-предприятия – до 15 человек);
от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних
предприятий, если другое предельное значение среднесписочной
численности работников для средних предприятий не установлено в
соответствии с п. 2.1. ст. 4 ФЗ РФ №209-ФЗ.
1
Тот факт, что в ФЗ РФ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» выделен статус микро-
предприятий, малых и средних предприятий свидетельствует о
совершенствовании и развитии российского законодательства сфере малого
предпринимательства.
В зарубежных странах численность персонала, которая работает на
предприятии, выступает в качестве критерия их разделения, но их количество
может изменяться в других показателях.
Так, Комиссией Европейских сообществ (КЕС) считается, что к
категории малых фирм можно отнести фирмы с численностью занятых до
100 человек и размером собственных средств не более 75 млн. экю.
Комиссией Европейских сообществ выделяются микро-предприятия с
численностью занятых до 9 человек и мелкие предприятия – от 10 до 99
1
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. – М.: Юрайт, 2018.
11
занятых человек. В отдельных европейских странах размер численности
занятых существенно разниться. К примеру, в Великобритании к
мельчайшим предприятиям относят фирмы с численностью занятых от 1 до
23 человек, а к мелким предприятиям относят предприятия с численностью
занятых от 24 до 99 человек. В обрабатывающей сфере малым предприятием
можно считать предприятие с занятостью ниже 200 человек.
Есть интерес разделения действующих предприятий в США. К
наименьшим относят предприятия с численностью занятых от 1 до 24
человек, к малым предприятиям относят предприятия с численностью
занятых от 25 до 99 человек, к промежуточным предприятиям относят
предприятия с численностью занятых от 100 до 499 человек, к крупным
предприятиям относят предприятия с численностью занятых от 500 до 999
человек, а при численности свыше 1000 человек относятся предприятия
являющимися крупнейшими.
Кроме этого, определены требования к структуре уставного капитала
малых предприятий, которые выступают в качестве юридических лиц. Общая
доля участия публично-правовых образований разных уровней, иностранных
юридических лиц, а также общественных и религиозных организаций,
фондов различной направленности не должна превышать 25% (за
исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых
паевых инвестиционных фондов).
1
Помимо этого, этот же предельный размер участия в уставном
капитале малых предприятий закреплен и определен для юридических лиц,
которые не являются субъектами малого и среднего предпринимательства.
Изучая данное ограничение, можно сказать что оно преследует цель
предотвращения придания статуса малых предприятий дочерним или
зависимым предприятиям. Сложно сформировать конкурентную среду,
осуществляя стимулирование и поддержку предприятиям, которые
1
Боброва А.В. Организация и планирование налогового процесса. - М.: Изд-во «Экзамен», 2013.
12
формальным образом имеют признаки малого предприятия, но в то же время
являются подконтрольными монополистическим предприятия.
1
Предпринимались попытки ученых, полагавших, что нужно
упразднить критерии структуры уставного капитала в процессе отнесения
предприятия к категории малого предприятия на той основе, что участие
государства или крупного предприятия в уставном капитале еще
свидетельствует о нахождении малого предприятия в непосредственной
зависимости от учредителей.
Для того, чтобы предприятие или индивидуальный предприниматель
получили статус субъекта малого предпринимательства необходимо
соблюсти критерий, который также введен ФЗ РФ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации». Этим критерием
выступает показатель предельного значения выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов (остаточной
стоимости основных средств и нематериальных активов) за предшествующий
календарный год. Категория субъекта малого предпринимательства
определены согласно наибольшему значению данных показателей.
Предельные показатели выручки от реализации товаров (работ, услуг)
за предшествующий календарный год без учета НДС составляют 60 млн. руб.
для микропредприятий, 400 млн. руб. для малых предприятий и 1000 млн.
руб. для средних предприятий.
2
Полномочиями по определению конкретного размера таких значений
владеет Правительство Российской Федерации, обязанное проводить данную
операцию 1 раз в пятилетие с учетом проведенных данных сплошных
статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Проводя анализ становления законодательства о правовом статусе
1
Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц. Учебник. 7-
е изд., испр. и доп. – С-Пб.: СПбГУЭФ, 2014.
2
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. – М.: Юрайт, 2018.
13
малого предпринимательства, можно выделить присутствие значительно
более точных и однозначных в толковании критериев малых предприятий в
ФЗ РФ №209-ФЗ в сравнении с ранее действовавшим законом «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации».
Так, в ФЗ РФ №209-ФЗ введен критерий размера выручки микро- и
малого предприятия, который имеет объективный характер, четко
регламентирован «критерий независимости», который подразумевает
выделение требований к структуре уставного капитала малого предприятия.
Порядок определения статуса малого предприятия субъекта в других
законодательных сферах, в том числе и в НК РФ, должен быть основан на ФЗ
РФ №209-ФЗ. Но сегодня имеется иная ситуация.
К примеру, в НК РФ вообще отсутствует термин «малое
предпринимательство» и «субъект (субъекты) малого предпринимательства».
Вместе с тем важной является точка зрения, согласно которой такие
специальные налоговые режимы, как упрощенная система налогообложения,
единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и
патентная система налогообложения, были введены именно для облегчения
налогового бремени для малых предприятий.
Вместо использования критериев, которые установлены ФЗ РФ №209-
ФЗ, законодательством о налогах и сборах вводятся собственные требования,
которым должны отвечать предприятия для получения возможностей
использования налоговых льгот в границах общей системы налогообложения
и специальных налоговых режимов (ст. 346.12, 346.28, 346.45 НК РФ).
1
Сравнив максимально допустимые значения годового дохода
налогоплательщика, при превышении которых налогоплательщик утрачивает
право на применение упрощенной системы налогообложения, которые
закреплены НК РФ, можно сказать, что по факту при помощи специального
1
Пушная Д.В. Система налогового планирования для малых предприятий в России // Труд и социальные
отношения. - 2013. - №4.