44
Общая ставка взносов составляет в 2018 году –
%30
:
%22
– на пенсионное страхование;
%1,5
– на медицинское страхование;
%9,2
– на социальное страхование.
Если сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица
превышает сумму
.463000 руб
нарастающим итогом с начала расчетного
периода, страховые взносы в 2016 году не взимались.
Сумма страховых взносов, которая перечисляется в федеральный
бюджет, уменьшается на сумму обязательных пенсионных взносов.
Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным периодом, в налоговую инспекцию надо сдается расчет авансовых
платежей по страховым взносам.
База налогообложения будет рассчитываться за 12 месяцев. Ставка
страховых взносов для исследуемого предприятия равна
%34
, так как сумма
заработной платы каждого работника за год не превысила
.463000 руб
Таблица 4 - Заработная плата работников ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» и сумма
страховых взносов к уплате за 2016 год.
№
Работник
Заработная
плата
работника за
месяц, руб.
Заработная
плата
работника за
год, руб.
Сумма
взносов к
уплате за
месяц
Сумма
взносов к
уплате за
год
1.
Исполнительный
директор
40 000
480 000
12 000
144 000
2.
Главный бухгалтер
30 000
360 000
9 000
108 000
3.
Продавец
25 000
300 000
7 500
90 000
4.
Продавец
25 000
300 000
7 500
90 000
5.
Продавец
25 000
300 000
7 500
90 000
6
Водитель
20 000
240 000
6 000
72 000
Итого
165 000
1980000
49 500
594 000
Сумма страховых взносов к уплате за 2018 год составила 594 000 руб.,
45
из них:
в пенсионный фонд – 435 600 руб.;
на медицинское страхование – 100 980 руб.;
на социальное страхование – 57 420 руб.
4. Налог на добавленную стоимость.
ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» признается налогоплательщиком
налога на добавленную стоимость.
Расчет суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет за 2018 год:
Реализация товаров: налоговая база –
.1895763 руб
; сумма НДС –
.341237 руб
Налоговый вычет: сумма налога, предъявленная налогоплательщику
при приобретении на территории РФ товаров: сумма НДС –
.164382 руб
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет –
.176855 руб
Налог уплачивается равными долями в течение 3-х месяцев,
следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты должен быть не
позднее 20-го числа каждого месяца. Предоставлять налоговую декларацию
по НДС в налоговый орган по месту постановки на учет обязаны
ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
отчетным периодом.
5. Транспортный налог.
У исследуемого предприятия имеется грузовой автомобиль (Газель) с
мощностью двигателя 160 лошадиных сил.
Ставки транспортного налога в 2018 году приведены в Приложении В.
Ставки налога: от 150 до 200 л.с. – 38 рублей.
Сумма транспортного налога к уплате:
.608038160 руб
Сроки уплаты транспортного налога за 2018 год – не позднее 1 июля
2019 года и 1 сентября 2019 года равными долями.
Налоговая декларация должна быть представлена налогоплательщиком
не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
46
6. Упрощенная система налогообложения.
Налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика
применять упрощенную систему. Переход к упрощённой системе
налогообложения (при соблюдении всех необходимых условий) или возврат
к общему режиму налогообложения осуществляется предприятиями
добровольно (или принудительно, если он лишается возможности
использовать упрощённую систему).
ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» с 1 января 2017 года решило перейти
на упрощенную систему налогообложения.
Численность его работников на 1 октября 2016 года составила 6
человек. 10 октября организация представила в свою налоговый орган по
месту постановки на учет Заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения. На основании, поданного в налоговый орган, Заявления и
полученного уведомления о возможности применения упрощенную систему
налогообложения ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» с 1 января 2017 года
перешло на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта
налогообложения были приняты доходы минус расходы.
В течение налогового периода ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР»
уплачивает авансовые платежи единого налога. Такие платежи по налогу
исчисляются по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и
фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов,
рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего отчетного налогового периода (I квартала,
полугодия или девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм
квартальных авансовых платежей по налогу. Эти платежи засчитываются в
счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Следовательно, в течение текущего налогового периода ООО «ДЖАСТ
КУТЮР ЦЕНТР» три раза уплачивает в бюджет сумму авансовых платежей,
а по его окончании - сумму налога, исчисленную с зачетом ранее
начисленных авансовых платежей.
47
Предоставление декларации и уплата налога не позднее 31 марта
следующего года за отчетным.
За 2016 год величина доходов ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР»
составила
.3178520 руб
, в том числе:
за
кварталI
–
.738450 руб
;
за
кварталII
–
.743417 руб
;
за
кварталIII
–
.774930 руб
Общая сумма расходов составила
.2743536 руб
, в том числе:
за
кварталI
–
.642412 руб
;
за
кварталII
–
.672467 руб
;
за
кварталIII
–
.686245 руб
Суммы квартальных авансовых платежей за 2017 год:
за
кварталI
(
.14406%15)642412738450 руб
;
за
кварталII
(
.10642%15)672467642412743417738450 руб
за
кварталIII
.133031064214406%15
)686245672467642412774930743417738450(
руб
Сумма налога по итогам налогового периода равна:
.65248%15
)742412686245672467642412921723774930743417738450(
руб
Если исчисленная сумма налога получается меньше
%1
от доходов
предпринимателя или когда налоговая база для исчисления единого налога
вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток), то в
соответствии с НК РФ в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.
Она равна
%1
от общей суммы дохода, полученного предприятием от его
предпринимательской деятельности.
Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по
итогам налогового периода, то есть по итогам за год.
Сумма минимального налога по итогам 2017 года составит:
48
.31785%1)921723774930743417738450( руб
<
.65248 руб
Уплата минимального налога не производится, а уплате в бюджет
подлежит сумма налога в размере
.65248 руб
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового
периода:
.2689713303106421440665248 руб
За 2017 год доход исследуемого предприятия составил
.3242816 руб
, в
том числе:
за
кварталI
–
.715499 руб
;
за
кварталII
–
.715931 руб
;
за
кварталIII
–
.803012 руб
Общая сумма расходов составила:
.2783932 руб
, в том числе:
за
кварталI
–
.650730 руб
;
за
кварталII
–
.653174 руб
;
за
кварталIII
–
.720236 руб
Суммы квартальных авансовых платежей за 2018 год:
за первый отчетный период:
.9715%15)650730715499( руб
за второй отчетный период:
.94149715%15)653174650730715931715499( руб
за третий отчетный период:
.1241694149715
%15)720236653174650730803012715931715499(
руб
Сумма налога по итогам налогового периода равна:
.68833%15
)7597927202366531746507301008374803012715931715499(
руб
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового
периода:
.37288124169414971568833 руб
49
Сумма минимального налога по итогам налогового года составит:
.32428%1)1008374803012715931715499( руб
Уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 68 833 руб.
Необходимо сравнить эффект использования упрощенной системы
налогообложения с общим режимом налогообложения.
Находясь на общем режиме налогообложения в 2016 году, ООО
«ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР» уплатило налоги:
налог на прибыль:
.39123 руб
налог на имущество:
.6930 руб
страховые взносы:
.254376 руб
;
НДС:
.176855 руб
;
транспортный налог:
.6080 руб
Общая сумма уплаченных налоговых платежей за 2016 год составила:
39 123 + 6 930 + 254 376 + 176 855 + 6 080 = 483 364 руб.
Находясь на упрощенной системе налогообложения, исследуемое
предприятие за 2017 год уплатило в бюджет следующие налоги и взносы:
единый налог:
.65248 руб
страховые взносы:
%)30748224.(224467 руб
;
транспортный налог:
.6080 руб
.
Общая сумма налога за 2017 год составила:
.295795608022446765248 руб
В 2018 году сумма налогов и взносов составила
.299380 руб
, в том
числе:
единый налог:
.68833 руб
страховые взносы: 224 467 руб. (748 224 ∙ 30%);
транспортный налог:
.6080 руб
Из представленных данных видно, что ООО «ДЖАСТ КУТЮР
ЦЕНТР» выгоднее применять упрощенную систему налогообложения.
50
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ДЖАСТ КУТЮР ЦЕНТР»
3.1 Пути оптимизации налоговых обязательств налогоплательщика с
помощью применения патентной системы налогообложения
С целью оптимизации налогообложения ООО «ДЖАСТ КУТЮР
ЦЕНТР» возможно перейти с упрощенной системы налогообложения на
патентную. Преимущества ПСН перед УСН следующие
низкая ставка налога;
отсутствие необходимости подавать налоговые декларации;
наиболее легкий способ ведения налогового учета;
практически полное отсутствие выездных налоговых проверок.
Из недостатков ПСН в сравнении с УСН нужно отметить:
необходимость ведения книги учета доходов и расходов;
невозможность уменьшить стоимость патента на суммы уплаченных
страховых взносов и пособий.
Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий
ПСН, обязан уплачивать следующие налоги:
фиксированный платёж в ПФР, ФФОМС;
налоги с заработной платы работников;
стоимость патента;
иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах,
если возникает налоговая база (транспортный налог, налог на землю и др.).
В настоящее время организация имеют возможность снизить общую
сумму налоговых платежей при помощи перехода с УСН на ПСН. Однако
прежде требуется произвести ряд расчетов.
Первое, это рассчитать, не превышает ли возможный доход сумму
базовой доходности, которая умножена на
30
. Для торговых предприятий
51
данный показатель равен:
.6480012301800 руб
Второе, это необходимо определить годовую стоимость патента.
Стоимость патента определяется в размере
%6
от потенциально возможного
дохода, установленного для данного вида деятельности.
Третье, это необходимо годовую сумму по упрощенной системе
налогообложения с суммой годовой стоимости патента. НА основании
разницы можно смотреть что выгодно.
Патентная система налогообложения выступает самостоятельным
специальным налоговым режимом, применяемый в добровольном порядке и
только в субъектах РФ, в которых он установлен региональным
законодательством.
В соответствии с пп. 2, 5, 6 ст. 346.43 НК РФ применять патентную
систему налогообложения имеют право только индивидуальные
предприниматели с соблюдением следующих условий:
вид деятельности, осуществляемый ИП указан в п. 2 ст. 346.43 НК
РФ. В этом случае ИП имеет право на применение патента при оказании
услуг или выполнении работ как для населения, так и для организаций.
ИП самостоятельно осуществляет деятельность или с привлечением
наемного персонала (в том числе по договорам гражданско-правового
характера), средняя численность которого за период выдачи патента не
превышает 15 человек;
предпринимательская деятельность не осуществляется по договору
простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом.
1
В том случае если нарушен хотя бы один из пунктов, то ИП нарушения
обязан перейти на общий режим налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, который применяет патентную
1
Новоселова О. Налоговые проблемы малого и среднего предпринимательства // РИСК: Ресурсы,
информация, снабжение, конкуренция. - 2017. - №4.
52
систему налогообложения, освобождается от уплаты следующих налогов:
НДС, за исключением НДС при импорте товаров и при
осуществлении операций по договорам совместной деятельности,
доверительного управления имуществом или по концессионным
соглашениям;
налог на имущество физических лиц;
НДФЛ (только по доходам, которые получены при осуществлении
предпринимательской деятельности на патенте).
1
Необходимо иметь ввиду, что если в период использования патентной
системы налогообложения ИП получит доходы по обязательствам
предыдущих периодов, в которых ИП использовал другой налоговый режим,
то полученные доходы по указанному основанию от НДФЛ не
освобождаются даже в случае продолжения осуществления того же вида
деятельности, что и ранее.
Согласно п. 12 ст. 346.43 НК РФ процесс перехода на патентную
систему налогообложения не освобождает ИП от исполнения обязанностей
налогового агента по НДС. ИП, который использует патентную систему
налогообложения, может быть освобожден от представления налоговой
отчетности по данному специальному режиму (ст. 346.52 НК РФ).
ИП, который использует патентную систему, должен оплачивать
взносы на социальное, медицинское и пенсионное страхование со своих
доходов, а также с доходов, выплачиваемых наемным сотрудникам.
При этом во втором случае для предпринимателей установлены
сниженные тарифы страховых взносов, за исключением предпринимателей,
занимающихся сдачей в аренду собственных помещений (дач, земельных
участков), розничной торговлей, общественным питанием. При
осуществлении перечисленных видов деятельности предприниматель обязан
уплачивать страховые взносы по общим тарифам.
1
Новоселова О. Налоговые проблемы малого и среднего предпринимательства // РИСК: Ресурсы,
информация, снабжение, конкуренция. - 2017. - №4.
53
Согласно п. 2 ст. 346.43 НК РФ определен список видов деятельности,
на которые ИП может получить патент. Субъекты РФ имеют право на
дополнение данного списка в отношении иных бытовых услуг, которые
указаны в ОКУН (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Если ИП планирует
одновременно заниматься сразу видами деятельности, которые там
перечислены, то он обязан получить патенты на каждый отдельно.
В том случае, если ИП занимается розничной торговлей и имеет в
одном субъекте РФ сразу несколько торговых точек, площадь не более
2
50 м
на каждую торговую точку, то ИП не должен получать патент на каждую
торговую точку. При этой ситуации один патент будет иметь действие в
отношении сразу всех торговых точек, которые расположены на территории
одного субъекта РФ.
Использовать патентную систему налогообложения можно в любое
время. Для этого, нужно приобрести патент на определенный срок, который
может быть установлен от одного до двенадцати месяцев включительно, но в
пределах одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Это означает, что
налоговый период не может быть начат в одном календарном году, а быть
оконченным в другом календарном году. Дата начала действия патента – это
дата начала действия патента, которая указана в патенте.
1
Для использования патентной системы налогообложения требуется
подать в налоговый орган заявление не позднее, чем за десять рабочих дней
до того, как ИП хочет начать использовать патентную систему
налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ, ИП, использующий патентную систему
налогообложения, может совмещать ее действие с любой другой системой
налогообложения.
Определение стоимости патента определяется с учетом вида
предпринимательской деятельности, предполагаемого дохода за год,
1
Новоселова О. Налоговые проблемы малого и среднего предпринимательства // РИСК: Ресурсы,
информация, снабжение, конкуренция. - 2017. - №4.