14
налогового режима могут воспользоваться только микропредприятия.
Указанные максимальные значения годового дохода налогоплательщика,
который использует упрощенную систему налогообложения, прописаны в п.
4 ст. 346.13 НК РФ в размере 60 млн. руб., что равняется критерию выручки
для микропредприятий.
Еще одним примером процесса рассогласования НК РФ и ФЗ РФ
№209-ФЗ является закрепление в ст. 145 НК РФ права на освобождение от
уплаты НДС организаций и индивидуальных предпринимателей, если за 3
предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) не превысила в совокупности 2 млн. руб. Ясно, что указание в
отношении небольшого оборота относится именно к субъектам малого
предпринимательства, но в НК РФ об не сказано.
1
Таким образом, сегодня имеются разные критерии толкования малого
предпринимательства, если исходить от области регулирования со стороны
государства. Для того чтобы осуществлять процесс регулирования проблем в
создании и функционировании системы малого предпринимательства, а
именно, в области оказания малому предпринимательству помощи на
государственном уровне, требуется провести стандартизацию требований,
которые предъявлены к субъектам малого предпринимательства, в разных
законодательных сферах. Иначе, критерии, которые прописаны и обозначены
в ФЗ РФ №209-ФЗ будут носить декларативный характер, так как их
применение можно будет связать только с упрощением системы ведения
бухгалтерского учета и налоговой отчетности. В этой ситуации сложно вести
речь о целенаправленной государственной политике в отношении системы
малого предпринимательства по причине отсутствия одинакового понимания
на законодательном уровне характеристики категории субъектов малого
предпринимательства.
2
1
Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц. Учебник. 7-
е изд., испр. и доп. – С-Пб.: СПбГУЭФ, 2014.
2
Боброва А.В. Организация и планирование налогового процесса. - М.: Изд-во «Экзамен», 2013.
15
Это касается норм и положений НК РФ, в котором содержаться разные
критерии, которые определяют толкование понятия субъектов малого
предпринимательства, в частности, для предоставления права на применение
налоговых льгот в пределах общей системы налогообложения и прав на
использование специальных налоговых режимов, использование которых
значительно отличается друг от друга.
Должна быть проведена стандартизация норм НК РФ в области
налогового стимулирования субъектов малого предпринимательства с
нормами ст. 4 ФЗ РФ №209-ФЗ при помощи введения в НК РФ понятия
«субъект малого предпринимательства». Значение данной меры заключено в
укреплении предпосылок для проведения комплексной государственной
политики в сфере налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Помимо этого, применение в нормах НК РФ данного термина поможет в
полном объеме реализовать правило ст. 11 НК РФ о применении институтов,
понятий и терминов гражданского, семейного и иных законодательных сфер
в том значении, в каком они применяются в данных законодательных
сферах.
1
Определен критерий выделения малых предприятий – по численности
работающих. Несовершенство данного критерия, да и остальных критериев
также является явным. Считается ошибкой мнение о том, что малые
предприятия являются одним из видов предприятий, таких же как и
государственные, арендные, совместные, семейные и т.д. Это неправильно,
так как малые предприятия в данный список нельзя включить.
Функционируют малые государственные, малые совместные, малые частные
и прочие виды малых предприятий.
2
По этой причине, для малых предприятий не имеется какой-то либо
универсальной системы ценообразования, снабжения, оплаты труда, системы
1
Боброва А.В. Организация и планирование налогового процесса. - М.: Изд-во «Экзамен», 2013.
2
Барзыкина Г.А. Оптимизация налогообложения субъектов малого бизнеса // Известия Юго-Западного
государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. - 2013. - №3.
16
управления, которая является общей для всех предприятий. Все данные
системы деятельности предприятия характеризуются их видами.
Имеется ошибка, заключающаяся в том, что вид малого предприятия
предопределен тем фактом, кто является учредителем малого предприятия.
Малые предприятия могут быть созданы гражданами, членами семьи и
совместно с иными лицами, государственными, арендными, совместными
организациями, общественными учреждениями и т.д. Помимо этого малые
предприятия могут быть созданы совместно органами, предприятиями,
организациями и гражданами, которые обозначены выше.
В том случае, если учредитель малого предприятия – государственная
организация, то это не значит, что новое предприятие будет считаться малым
государственным предприятием. Имущество, которое выделено из структуры
государственного предприятия, может быть отдано в аренду кооперативом.
Видом созданного предприятия будет кооператив. Могут быть и иные
варианты.
1
Вместе с тем индивидуальные и семейные частные предприятия,
имеющие такие названия применительно к специфике учредителей, не могут
быть другого типа, т.е. по таким видам малых предприятий учредительство и
вид малых предприятий могут совпадать.
Коммерческая деятельность малого предприятия имеет ряд
особенностей. Во-первых необходимо отметить единое право собственности
и непосредственное управление предприятием.
Во-вторых малое предприятие имеет необходимый уровень
обозримости, а именно, ограниченности его объемов и структуры вызывает
особый, личностный тип отношений между работодателем и работником, что
помогает добиться настоящей мотивации персонала и более высокого уровня
удовлетворенности трудовой деятельностью.
1
Барзыкина Г.А. Оптимизация налогообложения субъектов малого бизнеса // Известия Юго-Западного
государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. - 2013. - №3.
17
В-третьих, малое предприятие осуществляет свою деятельность на
незначительных ресурсных и сбытовых рынках, которые не позволяют
малому предприятию иметь существенное ценовое воздействие и общий
отраслевой объем реализации товара.
В-четвертых, малое предприятие имеет персонифицированный
характер отношений между предпринимателем и потребителем, так как
малое предприятие имеет обслуживание относительно узкий
потребительский круг.
В-пятых, в деятельности малого предприятия основная роль отведена
руководителю, так как он в полной мере несет ответственность за итоги
деятельности малого предприятия не только по причине своего
имущественного рынка, но и по причине своего непосредственного
включения в производственный процесс и с организационным процессом.
В-шестых, в деятельности малого предприятия имеет семейных
характер ведение деятельности, так как малое предприятие наследуется
родственниками владельца, чем продиктован уровень прямой вовлеченности
наследников в деятельность малого предприятия.
1
В-седьмых, в деятельности малого предприятия важную роль играет
финансирование. Если большие предприятия получают необходимые
материальные ресурсы в основном через фондовые биржи, то малые
предприятия имеют небольшие банковские кредиты, собственные средства и
материальную помощь от знакомых, родственников.
2
Особенностью малого предпринимательства является высокая доля
оборотного капитала в сравнении с основными фондами. Если у крупных
предприятий данное соотношение равно 80:20, то у малых предприятий оно
составляет 20:80.
1
Барзыкина Г.А. Оптимизация налогообложения субъектов малого бизнеса // Известия Юго-Западного
государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. - 2013. - №3.
2
Боброва А.В. Организация и планирование налогового процесса. - М.: Изд-во «Экзамен», 2013.
18
Среди функций малых предприятий можно выделить экономические
функции, характеризуемые его ролью как, во-первых, работодателя, а во-
вторых производителя продукции и услуг, в-третьих – катализатора научно-
технического прогресса, в четвертых – налогоплательщика, в пятых – агента
рыночных отношений.
Не менее существенны социальные функции малых предприятий. Во-
первых, через малые предприятия большинство людей раскрывают и
реализуют свои творческие способности.
Во-вторых, в основном в малых предприятиях применяется труд
социально уязвимых групп населения (женщин, учащихся, инвалидов,
пенсионеров, беженцев и т.д.), которые не могут найти себе применение на
крупном или государственном производстве.
В-третьих, малые предприятия являются главным моментом мест
производственного обучения, своеобразным местом для работы молодых
работников.
В-четвертых, малые предприятия, прежде всего в сфере обслуживания,
удовлетворяют потребности людей в общении.
В зависимости от того, какой вид деятельности и какую стратегию
поведения выбирает малое предприятие на рынке, в экономике зарубежных
стран можно выделить следующие виды малых предприятий: коммунанты,
патиенты, эксплеренты.
1
Коммунанты представляют собой малые предприятия,
специализирующиеся на изготовлении отдельных узлов и деталей, иногда
осуществляющих промежуточную сборку. Коммунанты очень тесно
взаимодействуют с крупными предприятиями через систему кооперационных
связей, систему субподряда. При помощи коммунантов крупное
производство освобождается от невыгодного ему вспомогательного
неэффективного производства. Малые предприятия этой группы находятся в
1
Артемова Н.В. Особенности функционирования специальных налоговых режимов в современных условиях
// Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - 2011. - №3.
19
сильной зависимости от крупных и ведут жесткую конкурентную борьбу
между собой.
1
Патиенты, представляют собой специализацию на выпуске готовой
продукции, которая направлена на локальные рынки сбыта с ограниченным
спросом, на местные источники сырья и материалов. Это производство
продуктов, одежды, обуви, мелкие строительные работы. Они достаточно
независимы от крупных, иногда могут составить и сырьевую конкуренцию
крупному предприятию благодаря высокому качеству выпускаемого
продукта.
2
Эксплеренты, представляют собой рисковые предприятия или
инновационные предприятия, которые занимаются в основном научными,
конструкторскими разработками, коммерческим освоением технических
открытий, производством опытных партий товаров.
Небольшие предприятия обеспечивают рабочими местами
значительную часть населения нашей страны и гораздо быстрее реагируют на
любые изменения экономической ситуации.
Согласно ст. 7 ФЗ РФ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 №209-ФЗ для
реализации государственной политики при помощи нормативно-правовых
актов РФ предусмотрены следующие меры:
– специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным
налогам и сборам для малых предприятий;
– упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых
предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
1
Новоселова О. Налоговые проблемы малого и среднего предпринимательства // РИСК: Ресурсы,
информация, снабжение, конкуренция. - 2017. - №4.
2
Новоселова О. Налоговые проблемы малого и среднего предпринимательства // РИСК: Ресурсы,
информация, снабжение, конкуренция. - 2017. - №4.
20
– упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
– льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого
и среднего предпринимательства государственное и муниципальное
имущество;
– особенности участия субъектов малого предпринимательства в
качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения
заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для
государственных и муниципальных нужд;
– меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при осуществлении государственного
контроля (надзора);
– меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
– меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
– иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов
меры.
1
Таким образом, можно сказать, что статус субъекта малого
предпринимательства в РФ можно определить на основе критериев
количественного характера, которые закреплены на законодательном уровне.
Предприятия малого бизнеса в основном не обладают возможностями
по привлечению к работе профессионального бухгалтера на постоянной
основе. Часто бухгалтерские функции вынужден выполнять руководитель
малого предприятия, или сам индивидуальный предприниматель, который не
всегда может верно применить содержание норм налогового
законодательства. В этой ситуации самостоятельное исчисление и уплата
налогов могут привести к совершению субъектами малого
1
Артемова Н.В. Особенности функционирования специальных налоговых режимов в современных условиях
// Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - 2011. - №3.
21
предпринимательства многочисленных ошибок и просчетов.
Налоговое законодательство РФ можно охарактеризовать высоким
уровнем детализированности, что выступает причиной образования сложных
правовых конструкций, а также к применению в налоговом законодательстве
специфичного понятийного аппарата. Период становления налогового
законодательства характеризовался наличием большого количества
подзаконных актов, которые сложны для понимания для человека, не
являющегося специалистом в налоговой сфере или даже без начальных
знаний бухгалтерского учета.
Осуществление адекватного регулирования системы налогообложения
субъектов малого предпринимательства сложно представить без осознания
правовой природы и сущности малого предпринимательства. Помимо этого,
определение малого предпринимательства должно иметь в своей основе
итоги проводимых на постоянной основе широкомасштабных
статистических наблюдений за состоянием и тенденциями развития системы
малого предпринимательства.
1.2 Специфика налогообложения субъектов малого предпринимательства
В рыночных условиях система налогообложения решает основную
задачу по обеспечению государственного бюджета финансовыми ресурсами,
которые необходимы для решения важнейших экономических и социальных
задач, а по наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости
населения, в том числе на основе развития системы малого
предпринимательства.
1
Согласно малые предприятия могут применять различные режимы
налогообложения:
1) общий режим налогообложения, при котором уплачиваются в
1
Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - М.:
Волтерс Клувер, 2016.
22
бюджет все установленные налоги;
2) специальные налоговые режимы:
упрощенную систему налогообложения;
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
патентную систему налогообложения.
1
Под общей системой налогообложения понимается налоговый режим,
обязательный для применения всех юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, которые осуществляют виды деятельности, которые не
облагаются единым налогом на вмененный доход, и которые не представили
в налоговый орган заявление о намерении применять специальный
налоговый режим: упрощенную систему налогообложения или систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
2
Кроме уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета
юридические лица, которые применяют общий режим налогообложения,
должны в полном объеме осуществлять бухгалтерский учет и представлять в
налоговый орган бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о
прибылях и убытках и другие отчетов. Индивидуальные предприниматели, в
отличие от юридических лиц, не обязаны вести бухгалтерский учет, но
имеют право это делать добровольно.
Основными налогами, которые подходят под общую систему
налогообложения являются:
1) налоги юридических лиц:
налог на прибыль организаций;
налог на добавленную стоимость;
налог на имущество организаций.
1
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2014.
2
Цицина И.И., Привалова Л.Е. Оценка специальных режимов налогообложения // Вестник Московского
государственного университета леса - Лесной вестник. - 2017. - №6.
23
2) налоги индивидуальных предпринимателей:
налог на доходы физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
налог на имущество физических лиц.
1
Под упрощенной системой налогообложения понимается самый
распространенный налоговый режим, который применяется субъектами
малого предпринимательствами. Данный режим имеет значительно меньшую
налоговую нагрузку в сравнении с общим режимом налогообложения,
относительную простоту осуществления учета и отсутствие необходимости
представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, а также у
данного режима имеется добровольность выбора данной налоговой системы.
2
Упрощенная система налогообложения может быть применена как
юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями, при
условии их соблюдения ст. 346.12 НК РФ.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые
соответствуют данным требованиям, имеют право выбрать упрощенную
систему налогообложения, или остаться на общей системе налогообложения
При упрощенной системе налогообложения вводится понятие единого
налога, который заменяет совокупность налогов – налога на имущество, на
прибыль юридических лиц, НДФЛ у индивидуальных предпринимателей (в
отношении доходов, которые были получены от предпринимательской
деятельности), НДС (помимо таможенных платежей).
Упрощенная система налогообложения имеет преимущество в том, что
у налогоплательщика имеется возможность не только самостоятельного
выбора как специального налогового режима, но и выбрать объект
налогообложения, которые отличаются друг от друга налоговой базой и
1
Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц. Учебник. 7-
е изд., испр. и доп. – С-Пб.: СПбГУЭФ, 2014.
2
Цицина И.И., Привалова Л.Е. Оценка специальных режимов налогообложения // Вестник Московского
государственного университета леса - Лесной вестник. - 2017. - №6.