2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...
3
ГЛАВА 1. Субъекты малого бизнеса и особенности их налогообложения…
7
1.1. Определить сущность налогов и налоговой системы……………………
7
1.2 Субъекты малого бизнеса, критерии классификации…………………….
12
1.3. Особенности налогообложения малого бизнеса в России………………
19
Выводы по первой главе………………………………………………………..
28
ГЛАВА 2. Анализ действующего порядка налогообложения субъекта
малого предпринимательства на примере ООО ЧОП «Барс»……………….
30
2.1. Характеристика основных показателей финансово-хозяйственной
деятельности ООО ЧОП «Барс»……………………………………………….
30
2.2. Анализ налоговой базы, сумм исчисленного и уплаченного налога при
упрощенной системе налогообложения………………………………………
42
2.3. Анализ типичных ошибок, допускаемых налогоплательщиками при
применении упрощенной системы налогообложения……………………….
48
Выводы по второй главе……………………………………………………….
53
ГЛАВА 3. Предложения и рекомендации по оптимизации налоговой
нагрузки хозяйствующего субъекта…………………………………………...
55
3.1. Рекомендации по оптимизации налоговых платежей……………………
55
3.2. Расчет прогнозной налоговой нагрузки…………………………………..
63
Выводы по третьей главе………………………………………………………
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………
72
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………
77
3
ВВЕДЕНИЕ
Особое место в современной экономике России принадлежит малому
предпринимательству, которое способствует постепенному созданию
значительного слоя мелких собственников. Малое предпринимательство играет
исключительно важную роль в экономической и социальной жизни развитых
капиталистических стран.
Малое предпринимательство, способствующее созданию новых рабочих
мест, выполняет ряд важных социально-экономических задач, поэтому для его
развития и поддержки в экономически развитых странах используются
различные системы налоговых льгот, упрощения ведения учета и подачи
налоговой отчетности.
В настоящее время государство возлагает на малое предпринимательство
определенные надежды как на резервы, применение которых даст возможность
поднятия экономики страны.
В текущих условиях становления экономики рынка и совершенствования
управления, разработки новой стратегии развития организаций, происходит
усиление роли и значения бухгалтерского учета. Основным выступает не
обеспечение государственного контроля, а сбор полных и достоверных
сведений о хозяйственных процессах и результатах деятельности организаций,
и в целях внутренних нужд его собственников, и внешним пользователям.
При переходе к экономике рынка общество переживает системные
преобразования в каждой сфере своей жизнедеятельности - правовой,
политической, социальной, экономической и т.д. Характер рыночных реформ
требует переосмыслить многие казавшиеся ранее незыблемыми воззрения. В
число проблем экономического характера нужно включить вопросы развития и
поддержки МСБ, который может и должен выступить как важный фактор
подъема отечественной экономики.
Малый бизнес по накопленному в нем человеческому потенциалу, по
нескончаемому запасу идей, по масштабу рынка, который предстоит ему
освоить, призвано выступить как важнейший фактор ускорения рыночных
4
преобразований, а также обеспечения достойных условий жизни многих
граждан.
Малое предпринимательство - это реалия государственной экономической
жизни, которая в существенной степени определяет макроэкономическую
ситуацию в государстве и обладает значительным потенциалом влияния на
социальную картину в государстве. Поэтому требуется четкое представление
по поводу того, какое место малый бизнес занимает в национальной экономике,
а также какими являются его отличительные особенности. Малый бизнес
порождает разнообразный слой мелких собственников, которые ввиду
собственной массовости в значительной степени определяют социально-
экономический уровень развития государства.
Немаловажен факт того, что за счет налоговых и прочих поступлений от
хозяйственной деятельности малых организаций в значительной степени
формируются бюджеты в российских субъектах.
Развитие малого предпринимательства одно из наиболее важных
направлений экономических преобразований в государстве. Концепция его
последующего развития должна предполагать, как формирование общих
рыночных предпосылок – инфраструктуры рынка, мотивационного механизма,
так и специальную систему поддержки со стороны государства. Данные два
звена концепции нужно реализовывать в комплексе.
Именно в связи с этим разносторонняя поддержка сферы малого бизнеса
должна быть включена в число ведущих целей государственной политики,
которую осуществляют и на федеральном, и на уровне регионов в переходный
период к рыночным отношениям.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы определяет
значение малого предпринимательства в экономике. Так как этот вид бизнеса
характеризует достаточно быстрая оборачиваемость несущественного по
объемам капитала, он формирует основы существования среднего класса в
развитой экономике.
5
Поэтому, проблема развития малого бизнеса в нашем государстве может
рассматриваться, также в аспекте формирования значительного и стабильного
среднего класса.
Современное отечественное общество продолжает пока переживать
кризис, выражающийся в экономике, политике, идеологии и иных сферах
общественной жизни.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций и предложения по совершенствованию налогообложения в
организациях малого бизнеса.
Задачами выпускной квалификационной работы является:
1. Определить сущность налогов и налоговой системы;
2. Рассмотреть субъекты малого бизнеса, критерии классификации;
3. Рассмотреть особенности налогообложения малого бизнеса в России;
4. Провести анализ действующего порядка налогообложения субъекта
малого предпринимательства на примере ООО ЧОП «Барс»;
5. Обозначить предложения и рекомендации по оптимизации налоговой
нагрузки хозяйствующего субъекта.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
организация ООО ЧОП «Барс».
Предметом исследования - малый бизнес.
Методологическую базу исследования в данной работе составили такие
методы, как анализ, синтез, дедукция, индукция, обобщение, классификация и
наблюдение.
Нормативно-правовой базой для написания курсовой работы выступил
Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) и Федеральный закон
№ 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», Федеральный закон № 156-ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
6
Научно-теоретической базой для написания курсовой работы послужили
труды таких авторов, как Баженов Ю.К., Буров В.Ю., Зозуля В.В., Малис Н.И.,
Набатников В.М., Пансков В. Г., Левочкина Т.А., Самарина В.П., Черник Д.Г.,
Шмелев Ю.Д. и другие.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
Введение представлена актуальность выпускной квалификационной
работы, обозначен объект и предмет исследования, представлена цель и задачи
выпускной квалификационной работы.
В первой главе рассматриваются такие вопросы как сущность налогов и
налоговой системы, субъекты малого бизнеса, критерии классификации,
особенности налогообложения малого бизнеса в России.
Во второй главе проведен анализ действующего порядка
налогообложения субъекта малого предпринимательства на примере ООО ЧОП
«Барс».
В третьей главе представлены предложения и рекомендации по
оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта
В заключение представлен общий вывод по все выпускной
квалификационной работе.
7
ГЛАВА 1. Субъекты малого бизнеса и особенности их
налогообложения
1.1. Определить сущность налогов и налоговой системы
Налоги и другие сборы являются элементами налоговой системы
Российской Федерации, включающей в себя платежи трех разных уровней,
представленных: федеральным, районным и местным бюджетами. Вся
совокупность налогов и сборов содержится и регулируется нормами
Налогового кодекса, представляющего собой ключевой нормативный акт
налогообложения. [13, с. 94]
Налог является индивидуальной и обязательной выплатой, которую
необходимо выплачивать всем организациям (юридическим лицам) и
гражданам (физическим лицам) в виде отчуждения денежных средств,
которыми они располагают, на основании оперативного управления,
хозяйственного ведения или права собственности. Основным назначением
налогов является процесс обеспечения нормального функционирования
государственных структур на муниципальном или федеральном уровнях. [16,
с. 163]
Сбор представляет собой платеж, который обязателен для всех
субъектов, представленных предпринимателями и гражданами. Выплата
налога является одним из условий совершения со стороны муниципальных
или федеральных властей, должностных или уполномоченных лиц
определенных действий (предоставления разрешений или прав). Кроме того,
сбор является одним из платежей, вводимых в отношении определенного вида
предпринимательской деятельности.
Вся налоговая система наделена важной ролью в государственном
развитии и поддержке достойного уровня населения.
Действующая система налогов и сборов может быть представлена
следующими видами: [21, с. 14]
8
1. Федеральными, которые могут устанавливаться и отменяться нормами
НК РФ. Они обязательны для всех субъектов (налогоплательщиков) на
территории Российской Федерации. К данной группе относятся налоговые
отчисления, характеризуемые: [3]
налогами на доходы физических лиц (далее НДФЛ) для граждан,
бизнесменов (юридических лиц), налоговыми вычетами;
налогами на прибыль организаций (далее НПО);
налогами на добавленную стоимость (далее НДС),
представляющими собой платежи, сменившие оборотный налог;
акцизными сборами.
2. Региональными налогами и сборами, представленными в налоговом
кодексе и являющимися обязательными для выплаты всеми субъектами России.
При этом правительством субъектов может быть отменена и введена в действие
система указанных налогов либо изменены определенные элементы выплаты
налогов, учитывая изменения законодательства. [11, с. 56]
3. Местными налогами и сборами, регламентируемыми нормами
законодательных актов федеральных структур и законов Российской
Федерации. Муниципальные власти наделены правом отмены (введения) на
подконтрольной территории определенных сборов и налоговых выплат. [9, с.
88]
4. Отраслевыми сборами и выплатами, распространяющимися на
определенные сектора деятельности. Например:
регулярные выплаты за пользование земельными недрами;
сборы за пользование водными ресурсами;
сборы за пользование объектами животного мира.
Региональные налоги могут быть представлены:
налогами на имущество предприятий;
налогами на игорный бизнес;
транспортным налогом;
9
торговыми сборами.
Местные налоги можно представить:
земельным налогом, распространяемым на все субъекты (юридические
и физические лица, индивидуальные предприниматели);
налогом на имущество (для физических лиц).
Налоги и сборы обладают одним существенным отличием. Налоги
предоставляются безвозмездно (в одностороннем порядке). Сборы
сопровождаются получением плательщиком какой-либо услуги взамен. [1]
Важным моментом является процедура начисления налогов и прочих
сборов. Каждый платеж устанавливается для конкретного круга плательщиков.
К данной категории относятся предприниматели и обычные граждане или
индивидуальные предприятия. Кроме того, законом установлены категории
лиц, которые не могут рассматриваться в качестве налогоплательщиков для
определенного вида сбора или налога. Для корректного определения объекта
налогообложения применяют нормы налогового законодательства Российской
Федерации, включающие также описание операций, которые освобождены от
налоговых начислений.
Если имеется лицо, обязанное выплачивать конкретный вид налога
(сбора), и сам объект налогообложения, то расчет необходимой суммы
необходимо осуществлять самостоятельно. Для этого необходимо вычислить у,
а ставка определить в соответствии с Налоговым Кодексом. Далее следует
произвести ряд расчетов. В случаях, когда плательщик обладает правом на
налоговые льготы, необходимо учитывать данный момент.
Начисление всех налогов и сборов осуществляется в соответствии с
индивидуальными правилами, четко указанными в налоговом
законодательстве. Кроме того ряд пояснений к правилам можно получить в
Федеральной Налоговой Службе. В частности, на официальном ресурсе
налоговой службы имеется качественная подборка брошюр, посвященных
вопросам налогообложения. [11, с. 56]
10
Важным моментом является порядок осуществления выплат в отношении
налогов и сборов. Необходимо учитывать следующие особенности: [17, с. 24]
1. Налог начисляют за определенный промежуток времени. Для его
оплаты отведено строго определенное время. Что касается сроков, то какого-то
универсального подхода здесь нет. Каждый раз необходимо обращаться
к налоговому кодексу и учитывать рекомендации, относящиеся к
определенным видам налогов. В некоторых случаях возможна привязка оплаты
к конкретному промежутку времени или дате выплат.
2. Одним из неизменных принципов налоговых выплат являются
штрафы. В частности, за просрочку выплат назначают штрафные санкции. При
этом налогоплательщик обязан перечислить в бюджет как основное тело
налога, так и дополнительное начисление (пеня, штраф). Если обязательство не
выполняется, то налоговая инспекция правомочна принудительно взыскать
заложенность, для чего может изыскивать средства на счетах, принадлежащих
неплательщику. Когда счета у плательщика отсутствуют, происходит
реализация имущества.
3. Налоги и прочие сборы указаны в законодательных актах и
содержатся в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Данный нормативный
акт включает в себя описание всех имеющихся видов налогообложения, а также
порядка выплаты (начисления) в отношении каждого вида налога или сбора.
При этом задача всей системы федеральных, местных, региональных платежей
состоит в пополнении бюджета. Задача законодателя - отследить все изменения
экономической сферы и осуществлять корректировку системы
налогообложения, изменяя некоторые элементы налогов, исключая либо
добавляя определенные платежи.
Налог является обязательным платежом в пользу государства, взимаемым
с физических и юридических лиц в денежном выражении. Сбор представляет
собой обязательный взнос, который обязаны делать субъекты
предпринимательской деятельности за получение каких-либо юридически
значимых прав или действий.
11
Налоговая система - это комплекс общеобязательных платежей в пользу
бюджетов и внебюджетных фондов, осуществляемых налогоплательщиками в
порядке, оговоренном фискальным законодательством.[13, с. 61]
Налоговая система используется государством для управления
экономикой, регулирования и распределения финансовых потоков.
Принципы построения: [22, с. 49]
1. Общеобязательность для всех налогоплательщиков, недопустимость
установления необоснованных льгот;
2. Справедливость: находящиеся в равных условиях субъекты должны
нести одинаковое налоговое бремя;
3. Выражение налогов исключительно в денежной форме;
4. Установление предельной величины налогового давления по
отношению к доходам налогоплательщиков, а в пределах государства – к
ВВП;
5. Определенность и прозрачность. Ставки и порядок взыскания налогов
должны сообщаться плательщикам до начала отчетного периода;
6. Однократность налогообложения в отчетном периоде;
7. Предоставление налогоплательщику привилегированного статуса
перед фискальными органами. Налоговые процедуры следует делать
удобными для носителей налоговых обязательств;
8. Стабильность, адаптивность и эластичность налоговой системы.
Резкие изменения в этой сфере недопустимы.
Функции: [13, с. 62]
1. Фискальная – формирования доходной составляющей бюджетов;
2. Распределительная – перераспределение общенационального дохода
между юридическими и физическими лицами, разными отраслями экономики
и бюджетной сферой;
3. Регулирующая – подавление одних видов экономической активности
и стимулирование других путем изменения налогового давления;